Решение от 6 июля 2022 г. по делу № А40-75808/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-75808/22-93-556
г. Москва
6 июля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 6 июля 2022 года


Арбитражный суд города Москвы в составе:

Судьи Позднякова В.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кашировым Е.В.

с использованием средств аудиозаписи в ходе судебного заседания

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению ООО "ТепловозТехносервис-Мичуринск" (393764, ТАМБОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, МИЧУРИНСК ГОРОД, ЛАВРОВА УЛИЦА, 69, 5, ОГРН: 1146827000143, Дата присвоения ОГРН: 03.03.2014, ИНН: 6827024016)

к Центральной электронной таможне (107140, ГОРОД МОСКВА, КОМСОМОЛЬСКАЯ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 1, СТРОЕНИЕ 3, ОГРН: 1207700098253, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: 7708375722)

третьи лица: Воронежская таможня (394030, ВОРОНЕЖСКАЯ ОБЛАСТЬ, ВОРОНЕЖ ГОРОД, 40 ЛЕТ ОКТЯБРЯ УЛИЦА, ДОМ 16, ОГРН: 1023601540830, Дата присвоения ОГРН: 09.10.2002, ИНН: 3664021807)

о признании незаконным решения от 18.02.2022 о внесении изменений (дополнений) и сведения, заявленные в ДТ № 10131010/210121/0028847.

при участии:

от заявителя – Мамыкин А.П. доверенность от 12.01.2022г. №8-ЮР, (диплом)

от ответчика – Чаплыгина Н.С.. доверенность от 25.10.2021г.№03-21/0107 (диплом)

от третьего лица – Чаплыгина Н.С. доверенность от 16.05.2022г.№07-49/21 (диплом)

УСТАНОВИЛ:

ООО "ТТМ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Центральной электронной таможни от 18.02.2022 о внесении изменений (дополнений) и сведения, заявленные в ДТ № 10131010/210121/0028847.

Центральной электронной таможней представлены материалы таможенного дела, а также отзыв на заявление, согласно которому в удовлетворении заявленных требований просил отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок на обжалование оспариваемого решения заявителем не пропущен.


Как следует из материалов дела, 22 декабря 2020 ООО «ТепловозТехносервис-Мичуринск» (далее -ООО «ТТМ», Поставщик) в рамках заключенного Контракта №12/20пст/жд от 13 ноября 2020 г. с ООО «ДДАП-РАКС» произвело отгрузку товаров по Спецификации № 2 от 15.12.2020, и Спецификации № За от 22.12.2020 и оформило таможенную процедуру «ЭКСПОРТ» с подачей Декларации на Товары (далее - ДТ) № 10131010/221220/0270793 с применением ставки НДС - 0%.

30 декабря 2020 от импортера «ООО «ДАПП-РАКС» поступило уведомление о том, что согласно, технического акта от 29.12.2020 о выявленных недостатках по товарной накладной № 278, Корпус газоприёмный Д67.41.15.00 в количестве 3 шт., Направляющая клапана Д67.04.01.01 в количестве 10 шт., Направляющий аппарат РДН-502У в количестве 2 шт., имеют недостатки и подлежат возврату для последующей замены.

13 января 2021 между ООО «ДДАП-РАКС» и ООО «ТТМ» было подписано Приложение № 4 (Соглашение о возврате и замене товара) к Контракту №12/20пст/жд от 13 ноября 2020 г.. По условия данного соглашения ООО «ТТМ» обязалось произвести замену ранее поставленного не качественного товара по Спецификации № За от 22.12.2020, а именно Корпус газоприёмный Д67.41.15.00 (Код ТН ВЭД 8414900000) -З шт., Направляющая клапана Д67.04.01.01 (Код ТН ВЭД 8409990009) – 10 шт., Направляющий аппарат РДН-502У (Код ТН ВЭД 8409990009) - 2шт.5 - на качественные.

18 января 2021 ООО «ДАПП-РАКС» представило счет - проформу для оформления процедуры возврата товаров «РЕИМПОРТ» по ДТ № 10131010/221220/0270793.

21 января 2021 ООО «ТТМ» подана ДТ №10131010/210121/0028847 по таможенной процедуре «РЕИМПОРТ» в отношении товаров: Корпус газоприёмный Д67.41.15.00 (Код ТН ВЭД 8414900000) – З шт., Направляющая клапана Д67.04.01.01 (Код ТН ВЭД 8409990009) – 10 шт., Направляющий аппарат РДН-502У (Код ТН ВЭД 8409990009) – 2 шт., ранее вывезенных по ДТ № 10131010/221220/0270793 от 22.12.2020.

По результатам рассмотрения ДТ №10131010/210121/0028847 таможенным органом был разрешен ввоз (выпуск) забракованных ООО «ДАПП РАКС» товаров для замены, по таможенной процедуре «РЕИМПОРТ», без замечаний.

16 февраля 2022 года т.е. спустя год, Главным государственным таможенным инспектором отдела таможенных платежей Ю.С. Солнцевой Федеральной таможенной службы Центрального таможенного управления Центра электронного декларирования был составлен АКТ проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10131000/205/160222/А0025 .

Проверка была направлена на предмет правомерности предоставления освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по ДТ № 10131010/210121/0028847 от 21.01.2021г. и правильности заполнения граф 36 «Преференция», 44 «Дополнительная информация /Предоставленные документы», 47 «Исчисление платежей», В «Подробности подсчета по ДТ № 10131010/210121/0028847 от 21.01.2021г.

Согласно данного акта, Главный государственный таможенный инспектор отдела таможенных платежей не согласился с тем, что ООО «ТЕПЛОВОЗТЕХНОСЕРВИС-МИЧУРИНСК» заявлен товар с освобождением от уплаты таможенных пошлин, йалогов, в графе 36 «Преференция» ДТ № 10131010/210121/0028847 от 21.01.2021г., так как было указано значение «ОО ПП - ПП». В соответствии с приложением 7 классификатора льгот по уплате таможенных платежей, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «ПП» соответствует следующее пояснение: «НДС не уплачивается в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру, иную, чем таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), переработки для внутреннего потребления».

Главным государственным таможенным инспектором отдела таможенных платежей со ссылкой на пунктом 3 части 2 статьи 236 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), и часть 1 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сделаны Выводы, и вынесено предложение, а именно:

- внести изменения в ДТ № 101310107210121/0028847 в соответствии с положениями Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, и признании утратившими силу некоторых Решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии, приказа ФТС России от 03.07.2013 № 1286 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров».

-по результатам внесения изменений и формирования корректировки ДТ доначислить НДС по ДТ № 10131010/210121/0028847 в размере 66 400,00 руб., в том числе по товару № 1 - 1 400,00 руб., по товару № 2 - 65 000,00 руб.,

Центральной электронной таможней на до начисленную сумму таможенных платеже, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, произвело начисление пени в размере 4 748,99 руб.

18 февраля 2022 Федеральной таможенной службой Центрального таможенного управления Центра электронного декларирования вынесено решение о внесении изменений (дополнений) и сведения, заявленные в декларации на товары по ДТ № 10131010/210121/0028847, а именно внесено изменение в графах 36, 44, 47, по ДТ № 10131010/210121/0028847 после выпуска товара с целью требования оплаты суммы НДС в размере 66 400,00 руб., в том числе по товару № 1 - 1 400,00 руб., по товару № 2 - 65 000,00 руб.

Вышеуказанный Акт от 16 февраля 2022 и решение от 18 февраля 2022 поступило в адрес ООО «ТТМ» 01 марта 2022.

02 марта 2022 Воронежской таможней в адрес в адрес ООО «ТТМ» по каналам электронного обмена информацией направлено уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10104000/У2022/0000235 от 02.03.2022 в соответствии с которым на основании статьи 73 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» №298-ФЗ от 03.08.2018 уведомило ООО «ТТМ» о неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, исчисленных в КДТ № 10131010/210121/0028847/02 от 18.02.2022 в размере: антидемпинговой пошлины (код вида платежа 5010) 66 400,00 руб. и пени (код вида платежа 5011) 4 748,99 руб. Итого: 71 148,99 руб.


Уплата налогов при оформлении ввоза товара в таможенной процедуре реимпорта регламентируется положениями гл. 31 "Таможенная процедура реимпорта" ТК ЕАЭС.

Согласно п. 1, 2 ст. 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза (в т.ч. в таможенной процедуре экспорта), ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Условиями помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта согласно п. 1 и 2 ст. 236 ТК ЕАЭС являются:

1) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС (мер нетарифного и технического регулирования, санитарных, ветеринарно-санитарных и карантинных фитосанитарных мер и радиационных требований, применимых к перемещаемому товару);

2)представление в таможенный орган сведений об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Союза, ремонтных операциях, если такие операции производились с товарами за пределами таможенной территории Союза и подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов или сведений о таких документах;

3)помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории Союза, или до истечения иного срока, определенного Комиссией в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

4)сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

5)возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Пунктом 1 ст. 175 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлен порядок, согласно которому в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Аналогичные положения содержатся в подп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ: при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, ввоз товара в таможенной процедуре реимпорта без уплаты НДС возможен при условии, что налогоплательщик возместит сумму налога и процентов, которая была ему возвращена в связи с применением ставки НДС 0% при вывозе товаров на экспорт или от уплаты, которой он был освобожден.

В сложившихся обстоятельствах, из деклараций на товары ДТ № 10131010/21012170028847 следует, что Общество при экспорте не возмещало НДС, то есть у Общества при экспорте товара по ДТ № 10131010/221220/0270793 не возникло обязанности по уплате НДС или возвращения НДС, что подтверждается имеющимся письмом налогового органа от 25.01.2021 года о косвенных налогах.

Подпунктом 1 пункта 2 ст. 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается.

Применение ставки НДС 0% при экспорте Товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не "освобождение" от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке 0%, предусмотренной в отношении экспорта, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте Товаров по смыслу ч. 1 ст. 175 Закона о таможенном регулировании.

Таможенное законодательство не предусматривает обязанность декларанта подтверждать неполучение освобождения от уплаты налога или неполучение возмещения налога в связи с экспортом.

Предоставление такого подтверждения не является условием помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта в соответствии со ст. 236 ТК ЕАЭС, предусматривающей исчерпывающий перечень таких условий.

Из совокупности положений п. 2 ст. 84 ТК ЕАЭС и ст. 175 Закона о таможенном регулировании также следует, что предоставление соответствующего подтверждения не является обязанностью декларанта.

В ст. 175 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" не установлена обязанность, предъявлять соответствующее подтверждение.

Таким образом, таможенное законодательство не возлагает на декларанта при реимпорте обязанность подтверждать неполучение освобождения от уплаты налога или неполучение возмещения налога в связи с экспортом.

Учитывая, что экономическая суть НДС, подлежащего уплате при процедуре реимпорта, сводится к тому, что сумма такого НДС не должна превышать сумму НДС, возмещенную налогоплательщику из бюджета при экспорте реимпортированного товара, НДС при реимпорте, если и подлежит уплате, то исключительно в сумме возмещенного НДС налоговым органом.

Поскольку реализации указанной части товара не произошло, и он ввезен на территорию Союза по процедуре реимпорта как имущество, принадлежащее Обществу (его собственный Товар), не возник и объект налогообложения по НДС.

Таким образом, поскольку заявителем при экспорте товаров по ДТ 10131010/221220/0270793 применил ставку НДС - 0%, возмещений с бюджета не получало, соответственно и не обязано уплатить НДС при реимпорте по ДТ №10131010/210121/0028847.

Положениями ст. 66 ТК ЕАЭС определено, что излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 67 ТК ЕАЭС в случае, если таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами в соответствии со ст. 66 ТК ЕАЭС, суммы таких таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету).

В соответствии с п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом, в том числе при условии внесения в установленном порядке изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в декларации на товары и при соблюдении иных условий для возврата (зачете) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов.

Согласно пп. б) п. 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, среди прочего, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением декларанта) недостоверных сведений и/или необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что решение по данному делу принято в пользу заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине взыскиваются с ответчика в пользу заявителя, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных или муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу (п.21 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46).

Также заявителю подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 021 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 71,75, 167, 170, 176, 198, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Центральной электронной таможни от 18.02.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10131010/210121/0028847.

Обязать Центральную электронную таможню (ОГРН 1107746902251) устранить в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленном законом порядке.

Проверено на соответствие таможенному законодательству.

Взыскать с Центральной электронной таможни (ОГРН 1207700098253) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ТепловозТехносервис-Мичуринск" (ОГРН 1146827000143) расходы по оплате госпошлины в размере 3000 (три тысячи) руб.

Возвратить ООО "ТепловозТехносервис-Мичуринск" (ОГРН: 1146827000143) из доходов федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 3 021 руб., перечисленную по платежному поручению от 02.06.2022 №858.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

В.Д. Поздняков