Решение от 2 июня 2020 г. по делу № А60-73365/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-73365/2019
02 июня 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 02 июня 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С.Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 311667010800016)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным действия налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя представители в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

от заинтересованного лица - ФИО2, представитель по доверенности № 19 от 29.01.2020, паспорт.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

От заявителя поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства, в связи с тем, что она лично желает принять участие в судебном заседании, вместе с тем ее возраст старше 65 лет, страдает хроническими заболеваниями, что лишает ее возможности участия в заседании. Ходатайство заявителя рассмотрено судом по правилам ст. 159 АПК РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 158 АПК РФ в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Частью 4 ст. 158 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине.

В силу данной нормы отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда. При этом ходатайство заявителя удовлетворяется при условии признания причин его неявки уважительными.

В данном случае суд, рассмотрев заявленное ходатайство, не признал указанную причину в качестве уважительной для отложения судебного заседания.

Из материалов дела следует, что во всех судебных заседаниях принимал участие представитель ФИО3 Невозможность явки в судебное заседания представителя, заявителем не обоснована.

В заявленном предпринимателем ходатайстве не указаны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для дела, относительно которых заявитель желал бы дать пояснения. Позиция заявителя изложена в заявлении по делу, ходатайствах и неоднократно была заслушана судом в заседаниях.

Участник процесса вправе реализовать свои процессуальные права в порядке ст. 41 АПК РФ, в том числе посредством письменных пояснений, которые в соответствии со ст. 64 АПК РФ признаются доказательствами, подлежащими оценке судом наравне с иными доказательствами.

Учитывая изложенное, ходатайство заявителя об отложении судебного разбирательства судом отклонено.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области с требованием о признании незаконным налогового уведомления от 15.08.2019 № 10351228 в части применения налоговой ставки в размере 1,5 % при расчете земельного налога за 2018 год в отношении земельных участков, находящихся в собственности (нереализованных) ФИО1,обязать Межрайонную ИФНС № 29 по Свердловской области применить налоговую ставку в размере 0,3 % при расчете земельного налога за 2018 год в отношении земельных участков, находящихся в собственности (нереализованных) ФИО1

Рассмотрение настоящего дела начато судьей С.О. Ивановой.

Определением суда от 02.03.2020г. произведена замена судьи наН.Н. Присухину.

В соответствии с ч. 5 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае замены судьи в процессе рассмотрения дела судебное разбирательство должно быть произведено с самого начала.

В судебном заседании от Заявителя поступило ходатайство об уточнении требований, просит:

признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной ИФНС № 29 по Свердловской области от 15.08.2019 № 10351228 в части применения налоговой ставки в размере 1,5 % при расчете земельного налога за 2018 год в отношении следующим земельных участков:

-66:06:4501021:7099;

-66:06:4501021:7098;

-66:06:4501021:6644;

-66:06:4501021:6646;

-66:06:4501021:5574;

-66:06:4501021:5570;

-66:06:4501021:5569;

-66:06:4501021:5568;

-66:06:4501021:5577;

-66:06:4501021:5576;

-66:06:4501021:5578;

-66:06:4501021:5572;

-66:06:4501021:5575;

-66:06:4501021:5571;

-66:06:4501021:4483;

-66:06:4501021:5717;

-66:06:4501021:6064;

-66:06:45010214447;

-66:06:4501021:6119;

-66:06:4501021:6646.

-66:06:4501021:1659;

-66:06:4501021:1660;

-66:06:4501021:1645;

-66:06:4501021:1641;

-66:06:4501021:1644;

-66:06:4501021:844;

-66:06:4501021:866;

-66:06:4501021:767;

-66:06:4501020:843;

-66:06:4501020:4614;

-66:06:4501020:4610;

-66:06:4501020:4071;

-66:06:4501021:4483;

-66:06:4501021:5717;

-66:06:4501021:6064;

-66:06:45010214447;

-66:06:4501021:6119;

- .66:06:4501021:6646.

- 66:06:4501021:4493 (кадастровая стоимость должна быть применена 1 руб.).

Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

10.03.2020 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит арбитражный суд признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной ИФНС № 29 по Свердловской области от 15.08.2019 № 10351228 в части применения налоговой ставки в размере 1,5 % при расчете земельного налога за 2018 год в отношении следующим земельных участков: -66:06:4501021:7099; -66:06:4501021:7098 -66:06:4501021:6644 -66:06:4501021:6646 -66:06:4501021:5574 -66:06:4501021:5570 -66:06:4501021:5569 -66:06:4501021:5568 -66:06:4501021:5577 -66:06:4501021:5576 -66:06:4501021:5578 -66:06:4501021:5572 -66:06:4501021:5575 -66:06:4501021:5571 -66:06:4501021:4483 -66:06:4501021:5717 -66:06:4501021:6064 -66:06:45010214447; -66:06:4501021:1659 -66:06:4501021:1660 -66:06:4501021:1645 -66:06:4501021:1641 -66:06:4501021:1644 -66:06:4501021:844; -66:06:4501021:836; -66:06:4501021:767; -66:06:4501021:843; -66:06:4501020:4614; -66:06:4501020:4610; -66:06:4501020:4071. -66:06:4501021:4613;

- 66:06:4501021:4493 (кадастровая стоимость должна быть применена 1 руб.).

Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России № 29 по Свердловской области в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 в связи с произведенным расчетом направлено налоговое уведомление от 15.08.2019 № 10351228 об уплате земельного налога за 2018 год в общей сумме 1 127 112 рублей. В налоговом уведомлении от 15.08.2019 №10351228 Инспекцией произведен расчет земельного налога за 2018 год исходя из ставки налога 1,5 процента.

Заявитель, не согласившись с расчетом земельного налога исходя из ставки 1,5 процента, отраженным в налоговом уведомлении от 15.08.2019 №10351228, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган -Управление ФНС России по Свердловской области, в которой просил произвести перерасчет налога в отношении земельных участков, находящихся в собственности (нереализованных).

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 10.02.2019 № 1917/19 жалоба предпринимателя отставлена без удовлетворения.

Считая, что налоговая ставка в размере 1,5 % при расчете земельного налога за 2018 год в отношении нереализованных земельных участков применена налоговым органом неправомерно, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд считает, что оснований для удовлетворения заявления не имеется по следующим основаниям.

18.04.2011 ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - Покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10).

Как установлено материалами дела, ИП ФИО1 в период с 2009 по 2018 годы приобрела в собственность 345 земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», «для дачного строительства», «для индивидуального жилищного строительств».

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (платность землепользования). Формами платы за использование земли

Пунктом 1 ст. 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п.п. 1, 2 ст. 390 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если иное не предусмотрено п. 3 ст. 391 Кодекса, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 11 ст. 396 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 397 Кодекса налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно пп.1 п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности, 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (представленных) для жилищного строительства; приобретенных (представленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

На территории Белоярского городского округа налоговые ставки по земельному налогу определены Решением Думы Березовского городского округа от 29.11.2006 № 96 «Об установлении на территории Белоярского городского округа земельного налога», в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, используемых по назначению в соответствии с видом разрешенного использования:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также для ведения дачного хозяйства;

-1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66 - ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями ст.ст. 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются

некоммерческие организации и физические лица.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли (Определения Верховного Суда РФ от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424 по делу № А41-90821/2016, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502по делу № А41-8191/2014).

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, отмечена также в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ 18-16987 по делу № А41-80451/2017.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 % вотношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) дляиндивидуального жилищного строительства или дачного строительства,помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка,необходимо также учитывать целевой характер использования указанныхземельных участков.J

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 в период с 2009 по 2018 годы приобрела в собственность 345 земельных участков с видами разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для дачного строительства», «для дачного хозяйства».

В период с 2009 года по настоящее время ИП ФИО1 осуществлена реализация 289 земельных участков.

Инспекцией проведены допросы покупателей земельных участков ФИО4, ФИО5, ФИО6, которые показали, что информацию о продаже земельных участков получили из объявлений о продаже из Интернета (сайт поселка Лисьи Горки), рекламных щитов на автотрассах, реализация земельных участков осуществлялась, как правило, за наличный расчет.

В материалах дела имеются договоры купли - продажи с покупателями земельных участков, а также информация о суммах сделок, что подтверждает их возмездность и получение налогоплательщиком прибыли от реализации.

Налоговым инспекцией совместно с Администрацией Белоярского городского округа 14.01.2020 проведены осмотры принадлежащих ИП ФИО1 земельных участков, о чем составлены протоколы от 14.01.2020.

В ходе осмотров установлено, что на земельных участках строительство жилых домов не ведётся; земельные участки оснащены отсыпными дорогами, коммуникациями (линиями электропередач); на земельных участках отсутствуют строения; часть земельных участков заросла сосновой порослью, земельные участки не используются и не обрабатываются.

Налоговой инспекцией установлено, что земельные участки, реализованные ФИО1, имеющие адрес регистрации д. Гусева (ул.Зеленая, ул.Главная, ул.Луговая, ул.Березовая и т.д.), находятся на территории коттеджного поселка Лисьи горки.

В сети интернет на сайтах ekb.cian.ru, www.metrtv.ru размещена информация о продаже земельных участков в коттеджном поселке Лисьи Горки.

При проведении мероприятий в отношении ФИО1 установлено, что она является руководителем и учредителем ООО «Лисьи Горки».

Осуществляемые налогоплательщиком виды деятельности, наличие множественности земельных участков, значительная площадь земельных участков, а также установленный факт их дальнейшей реализации свидетельствуют об использовании ИП ФИО1 земельных участков в предпринимательской деятельности, в целях извлечения прибыли.

Доказательств непосредственного использования спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, дачного строительства, индивидуального жилищного строительства ИП ФИО1 в материалы дела не представлено.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения ИП ФИО1 пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Учитывая изложенное, налоговой инспекцией правомерно произведен расчет подлежащего уплате ИП ФИО1 земельного налога за 2018 год, исходя из ставки налога в размере 1,5 процента, независимо от того реализован земельный участок или нет.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяН.Н. Присухина