Решение от 30 января 2018 г. по делу № А12-34493/2017

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А12-34493/2017
30 января 2018 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 25.01.2018

Решение суда в полном объеме изготовлено 30.01.2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Костровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ломакиной О.Г., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волго – Донское судовое агентство» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 25.10.2017, ФИО2 по доверенности от 09.01.2018, ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 09.01.2018, ФИО5 по доверенности от 09.01.2018, ФИО6 по доверенности от 19.01.2018.


Общество с ограниченной ответственностью «Волго – Донское судовое агентство» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просило о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 30.06.2016 №344 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик в удовлетворении заявленных требований просит отказать. Представлен письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

В отношении ООО «Волго-Донское Судовое Агентство» инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты в бюджет (перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 30.06.2015.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 20.05.2016 № 44 и вынесено решение от 30.06.2016 № 344, в соответствии с которым на основании пункта 1 статьи 122 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) ООО «ВДСА» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде применения штрафных санкций в общей сумме 5 576 919 руб., обществу доначислен налог добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 23 166 697 руб., пени в общей сумме 1 442 512 руб. и предложено уменьшить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года в размере 1 014 959 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «ВДСА» оказывались услуги по предоставлению судов иностранным организациям Toshkent Shipping Corporation (Британские острова) (Commonwealth Trust Limited, P.O. Box 3321, Drake Chambers, Road Town, Tortola, British Virgin Islands) и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited)) (ФИО7) на основании договоров аренды (фрахтования на время) без экипажа (договоров бербоут-чартера), а также услуги по международной перевозке на основании договора перевозки. Указанные услуги необоснованно отнесены ООО «ВДСА» к операциям по реализации товаров и услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьей 148 НК РФ, выручка от реализации услуг не включалась в налоговую базу при исчислении НДС.

Кроме того, налоговым органом выявлены факты перечисления налоговым агентом ООО «ВДСА» удержанных сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с нарушением сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, что послужило основанием для применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 123 НК РФ и начисления пени.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области решение инспекции оставлено без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, выражает несогласие с доначислением налогов, пени, штрафов. Общество полагает, что выводы налогового органа об отсутствии у ООО «ВДСА» права на применение нулевой ставки НДС не соответствует действующему законодательству, поскольку оказание услуг международной перевозки подтверждены документально контрактами, актами, счетами-фактурами, движением денежных средств по расчетным счетам, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ дает право на применение нулевой ставки НДС.

В части штрафа по ст. 123 НК РФ общество, не оспаривая факта несвоевременного перечисления удержанного НДФЛ, полагает, что оснований для привлечения к ответственности, начисления пени не имелось. При этом с расчетом штрафа и пени общество согласно, контррасчет не представлен.

Налоговый орган против удовлетворения требований возражает, представил отзыв. Налоговый орган считает, что по условиям договоров бербоут-чартера ООО «ВДСА» оказало услуги по предоставлению Toshkent Shipping Corporation, VDSA Oil & Chemical Transportation Limited и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited (иностранным организациям) в аренду только судов, а их содержание и укомплектование экипажем осуществлялось данными иностранными организациями, то местом оказания услуг следует считать территорию Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что требования общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение услуги по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов; в силу пункта 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляется в налоговый орган: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговый орган представляется: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговый орган представляется: копия поручения на отгрузку товаров с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - форе) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговый орган представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Проанализировав нормы налогового законодательства, инспекция пришла к правильному выводу о том, что доход, полученный от услуг по международной перевозке товара на основании договора перевозки № 2 от 01.01.2015, заключенного между ООО «ВДСА» с VDSA Oil & Chemical Transportation Limited регистрационный номер 2001842 относится к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденные) НДС согласно положениям статьи 148 НК РФ, а налогообложение данной услуги может производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствие с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в соответствие с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

В ходе налоговой проверки ООО «ВДСА» по требованию инспекции документы, подтверждающие оказание услуг по международной перевозке в рамках договора перевозки № 2 от 01.01.2015, заключенного между ООО «ВДСА» с VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ не представлены. В материалах камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. имеются только следующие документы: договор перевозки № 2 от 01.01.2015, заключенный ООО «ВДСА» с VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, регистрационный номер 2001842; акты, подтверждающие оказание услуг по международной перевозке на судах в рамках договора перевозки № 2 от 01.01.2015, заключенного ООО «ВДСА» с иностранной организации VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, регистрационный номер 2001842, от 10.02.2015 № ОПАС-000006, от 30.01.2015 № ОПАС-000002, от 16.01.2015 № ОПАС-00000; счета-фактуры с указанием «без НДС» от 10.02.2015 № ОПАС-000006, от 30.01.2015 № ОПАС-000002, от 16.01.20Д5 № ОПАС-000001, выданные ООО «ВДСА» в адрес VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, регистрационный номер 2001842, на сумму 3 986 914 рублей.

Суд находит обоснованными доводы инспекции о том, что налогообложение услуги по международной перевозке товара на основании договора перевозки № 2 от 01.01.2015 может производиться по налоговой ставке 0 процентов в соответствие с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при условии представления в налоговый орган на основании пункта 3.1 статьи 165 НК РФ копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Поскольку перечисленные в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ обязательные документы ни в ходе камеральных, ни в ходе выездной проверки обществом не представлены, услуги по международной перевозке товара на основании договора перевозки № 2 от 01.01.2015, заключенного между ООО «ВДСА» и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited в 1 квартале 2015 года правомерно признаны инспекцией подлежащими налогообложению НДС по ставке 18%.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ основанием для применения ставки НДС 0% является реализация работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Статьей 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации определено, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Согласно статьи 211 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В соответствии с нормами гражданского права договор аренды является договором, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение - арендную плату (статьи 606 и 614 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (ст. 607 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ определено, что к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Бербоут-чартер является договором фрахтования, согласно условиям, которого судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.

Кодексом торгового мореплавания РФ предусмотрена обязательная регистрация судов в одном из реестров судов РФ (включая бербоут-чартерный реестр).

В бербоут-чартерном реестре регистрируются суда, которым временно предоставлено право плавания под Государственным флагом России.

На основании статей 632 и 635 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Члены экипажа являются работниками арендодателя, они подчиняются распоряжениям арендодателя по управлению и технической эксплуатации средства, расходы по оплате услуг членов экипажа и их содержание несет арендодатель.

В силу статьи 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экинажа-арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации.

Анализ норм указанного законодательства позволил инспекции прийти к правильному выводу о том, что предоставление российской организацией в пользование морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды без экипажа (бербоут-чартер) иностранным налогоплательщикам следует относить к услугам по сдаче в аренду недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1,4.4 настоящего пункта).

При рассмотрении вопросов, связанных с определением места реализации услуги по предоставлению в пользование российской организацией морских судов или судов внутреннего плавания по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) иностранным налогоплательщикам, следует руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Таким образом, инспекцией правомерно отмечено, что местом реализации услуг, выполненных российской компанией, сдающей в аренду морское судно иностранной организации, признается территория Российской Федерации. Указанные услуги облагаются НДС по налоговой ставке 18% в общеустановленном порядке.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ВДСА» заключило договоры бербоут-чартера (фрахтования судна без экипажа) №10-13 от 01.10.2013, №03-13 от 26.07.2013 и б/н от 15.11.2013 с иностранной организацией Toshkent Shipping Corporation и договора бербоут-чартера от 01.04.2014 №127, от 01.04.2014 №126, от 01.04.2014 №125, от 11.10.2014 №128, от 01.01.2015 № «Бэркон 2001», от 01.01.2015 №4, от 01.01.2015 №3 с иностранной организации VDSA Oil & Chemical Transportation Limited.

Учитывая, что ООО «ВДСА» с иностранными организацией Toshkent Shipping Corporation и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited заключило договора бербоут-чартера, то есть фрахтования судна без экипажа, применение ООО «ВДСА» налогообложения по налоговой ставке 0 процентов по указанным сделкам правомерно признано инспекцией необоснованным.

ООО «ВДСА» представило в инспекцию налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2014 года и за 1-2 кварталы 2015 года, в которых в приложении № 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные)» отражены операции по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пунктами 1 статьи 148 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, отдельная норма предусмотрена только в отношении аренды судов с экипажем.

В ходе анализа представленных ООО «ВДСА» на проверку реестров на выплату заработной платы помесячно за 1 - 4 кварталы 2014 года и 1 - 2 кварталы 2015 года, сводов начисленнной заработной платы и удержаний по подразделениям ООО «ВДСА», карточек счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за период с 01.01.2014 по 30.06.2015 (начисление заработной платы производилось в том числе и по подразделениям по каждому судну, с указанием его названия, на котором работали сотрудники ООО «ВДСА») установлено, что сотрудники ООО «ВДСА» на судах Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон» и Т/х «Ниагара», переданных в аренду иностранной организации Toshkent Shipping Corporation на основании договоров бербоут-чартера №10-13 от 01.10.2013, №03-13 от 26.07.2013 и б/н от 15.11.2013 не работали, так как заработная плата по подразделениям Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон» и Т/х «Ниагара» не начислялась и не выдавалась в январе-марте 2014 года.

Также в ходе анализа вышеуказанных документов установлено, что сотрудники ООО «ВДСА» на судах Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон» (в периоде с 01.01.2014 по 12.02.2015), Т/х «Нарва» и Т/х «Ниагара», переданных в аренду иностранной организации VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, регистрационный номер 2001842, на основании договоров бербоут-чартера №127 от 01.04.14, №126 от 01.04.14, №125 от 01.04.14, №128 от 11.10.14, № «Бэркон 2001» от 01.01.2015, №4 от 01.01.2015, №3 от 01.01.2015 также не работали, так как заработная плата по подразделениям Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон», Т/х «Нарва» и Т/х «Ниагара» не начислялась и не выдавалась в январе-апреле 2014 года и январе-июне 2015 года.

Аналогичные обстоятельства установлены налоговым органом и в отношении договоров бербоут-чартера №127 от 01.04.14, №126 от 01.04.14, №125 от 01.04.14, №128, от 11.10.14, №1 от 01.01.2015, №4 от 01.01.2015, №3 от 01.01.2015, заключенных с VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, регистрационный номер 2001842, судовладелец (ООО «ВДСА»).

С учетом изложенного, анализ представленных обществом договоров бербоут-чартера, заключенных ООО «ВДСА» с Toshkent Shipping Corporation VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, свидетельствует, что заявителем предоставлены в аренду суда без экипажа, расходы по эксплуатации и ремонту данных судов несли фрахтователи, которыми являлись иностранные организации Toshkent Shipping Corporation (Британские острова) (Commonwealth Trust Limited, P.O. Box 3321, Drake Chambers, Road Town, Tortola, British Virgin Islands) и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited, сотрудники ООО «ВДСА» на судах Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон» и Т/х «Ниагара» не работали, так как заработная плата в январе-марте 2014 года по подразделениям Т/х «Борислав», Т/х «Гудзон», Т/х «Нарва» и Т/х «Ниагара» не начислялась и не выдавалась.

Поскольку анализ условий договоров бербоут-чартера показывает, что ООО «ВДСА» оказало услуги по предоставлению Toshkent Shipping Corporation, VDSA Oil & Chemical Transportation Limited и VDSA Oil & Chemical Transportation Limited (иностранным организациям) в аренду только судов, а их содержание и укомплектование экипажем осуществлялось данными иностранными организациями, то местом оказания услуг инспекцией правомерно определена территория Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Суд отмечает, что ООО «ВДСА» морские суда предоставляло по договорам фрахтования, т.е. когда отношения сторон регулируются договором аренды, а не договором перевозки, поэтому место реализации этих услуг должно определятся в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Данная позиция изложена в Письме ФНС России от 13.05.2010 № ШС-20-3/658, Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 № 6508/09 по делу № А51-7613/200840-176, Определении ВАС РФ от 03.08.2011 № ВАС-8362/09 по делу № А42-6840/2007.

При таких обстоятельствах доначисление обществу НДС, пени, штрафа судом признается обоснованным.

Доводы общества о неправомерности доначислений не свидетельствуют.

Суд не находит оснований для признания неправоменым решения инспекции в части выводов по НДФЛ.

Из материалов дела усматривается и обществом не оспаривается, что в проверяемом периоде НДФЛ с выдаваемой заработной платы удерживался. Однако в нарушение ст. 226 НК РФ в бюджет перечислялся несвоевременно.

При таких обстоятельствах доначисление обществу пени по НДФЛ, привлечение его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ суд находит правомерным. Правильность расчета инспекцией пени и штрафа судом проверена, обществом не оспаривается.

При подаче заявления обществу предоставлялась отсрочка по уплате государственной пошлины, в связи с чем с заявителя подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 3000 руб.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71, 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Волго – Донское судовое агентство» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Л.В. Кострова