Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А72-14744/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-14744/2023

21.03.2024


Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2024.

Полный текст решения изготовлен 21.03.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «РИА Миллениум» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, уведомлены;

от ответчика – ФИО2, паспорт, доверенность от 09.01.2024, диплом.



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «РИА Миллениум» (далее – заявитель, ООО «РИА Миллениум», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области, ответчик, Управление, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 16.05.2023 №11/118509 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 20.11.2023 указанное заявление оставлено судом без движения.

В установленный судом срок заявителем представлены дополнительные документы.

Определением от 08.12.2023 заявление принято судом к производству.

В судебном заседании 06.03.2024:

От представителя ответчика поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Судом ходатайство удовлетворено.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие заявителя, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства. Информация о движении настоящего дела размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Суд, заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, установил следующее.

По итогам камеральной налоговой проверки представленной ООО «РИА Миллениум» (далее – общество, налогоплательщик) уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2021 год, УФНС России по Ульяновской области принято решение от 16.05.2023 № 11/118509 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 16.05.2023 № 11/118509, обжалуемое решение), которым ООО «РИА Миллениум» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 302 803, 30 рубля. Кроме того, указанным решением обществу доначислен к уплате налог в сумме 3 028 033 рубля.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, послужил вывод Управления о завышении обществом в представленной налоговой отчетности суммы расходов.

Законность и обоснованность решения Управления от 16.05.2023 № 11/118509 проверялись Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, которая своим решением от 10.07.2023 №07-07/1738@ оставила без изменения данное решение Управления.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Доводы лиц, участвующих в деле, рассматриваются судом с учетом следующего.

Согласно ст. 346.12 НК РФ ООО «РИА Миллениум» применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения: «доходы, уменьшенные на величину расходов»). В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В силу п. 2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (пункт 4 статьи 88 НК РФ). Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 267-0 указал, что в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

ООО «РИА Миллениум» 31.03.2022 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год с «нулевыми» показателями.

03.04.2022 обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1), в соответствии с которой сумма полученных налогоплательщиком доходов за 2021 год составила 26 869 264 руб., сумма расходов за налоговый период - 24 860 210 руб., налоговая база составила 2 009 054 руб., сумма налога, исчисленная за 2021 год, составила 301 358 рублей.

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО «РИА Миллениум», открытым в ПАО «Сбербанк России», АО «Банк Венец», АО «Альфа-Банк», общая сумма доходов общества в 2021 году составила 27 046 914 руб., общая сумма расходов - 4 484 000 рубля. Следовательно, в ходе камеральной налоговой проверки выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

17.07.2022 и 13.10.2022 ООО «РИА Миллениум» представлены уточненные налоговые декларации по УСН за 2021 год (корректировки № 2 и № 3 соответственно), в которых суммы доходов и расходов налогоплательщиком не изменены и составили 26 869 264 руб. (доход) и 24 860 210 руб. (расход).

УФНС в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в адрес общества направлены требования от 30.09.2022 № 48752, от 04.10.2022 № 48749 и от 28.11.2022 № 55849 о представлении пояснений. Текст требований аналогичен тексту требования от 27.06.2022 № 25357.

13.12.2022 ООО «РИА Миллениум» представлена уточненная налоговаядекларация (корректировка № 4), в соответствии с которой сумма полученныхналогоплательщиком доходов за 2021 год составила 27 046 914 руб., сумма расходовза налоговый период - 24 860 210 руб., налоговая база составила 2 186 704 руб.,сумма налога, исчисленная за 2021 год, составила 328 006 руб. (сумма налога кдоплате - 26 648 рублей).

Следовательно, сумма полученных доходов скорректирована налогоплательщиком в соответствии с выписками по расчетным счетам общества. Сумма произведенных расходов обществом в представленной уточненной налоговой декларации не изменена, подтверждающие документы не представлены.

Налоговым органом в адрес общества направлено требование от 09.02.2023 № 11/6477 о представлении пояснений, в котором указано на несоответствие суммы расходов, отраженной в представленной декларации (24 860 210 руб.), сумме расходов, произведенных обществом в соответствии с выписками банков о движении денежных средств (4 484 000 рублей.).

28.02.2023 ООО «РИА Миллениум» в ответ на требование налоговогооргана от 09.02.2023 № 11/6477 сообщило, что при самостоятельной проверкеналоговой декларации по УСН за 2021 год обществом ошибок и противоречий невыявлено, следовательно, обязанность представлять какие-либо пояснения всоответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ у налогоплательщика отсутствует.

20.02.2023 налоговым органом в адрес руководителя ООО «РИА Миллениум» ФИО3 направлена повестка от 17.02.2023 № 1901 о вызове на допрос свидетеля. Руководитель на допрос не явился, представив справку о нахождении с ребенком в дневном стационаре ГУЗ УОДКБ имени политического и общественного деятеля ФИО4.

Общество 01.03.2023 в ответ на требование от 09.02.2023 № 11/6477 предоставило чеки контрольно-кассовой техники (ККТ) на общую сумму 201 412, 71 рублей. УФНС приняты документы, подтверждающие оплату обществом наличными денежными средствами товаров, работ, услуг на сумму 189 323, 11 рубля. Согласно чекам ККТ на сумму 12 089, 60 руб., предоставленным налогоплательщиком, произведена оплата бензина. При применении УСН стоимость ГСМ признают в материальных расходах или в расходах на содержание служебного автотранспорта при условии их фактической оплаты (в том числе при отсутствии задолженности перед подотчетным лицом) (пп. 5, 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Списание ГСМ оформляется соответствующим первичным учетным документом, составленным по форме, определенной руководителем организации (ч. 1, 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Таким первичным документом может являться путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Топливо учитывают в расходах на основании путевых листов или иных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, в тех отчетных периодах, за которые составлены эти документы (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). Вместе с чеками путевые листы и иные документы, необходимые для принятия к расходам данных сумм, организацией не предоставлены. Таким образом, данная сумма (12 089,6 руб.) не может быть учтена в составе расходов декларации по УСН за 2021 год, так как не подтверждена документально, а также по причине отсутствия подтверждения связи с осуществлением деятельности налогоплательщика.

По результатам камеральной налоговой проверки подтверждены расходы общества на сумму 4 673 323, 11 руб. (4 484 000 руб. безналичными денежными средствами, согласно выписке банка + 189 323, 11 руб. наличными денежными средствами, согласно представленным чекам ККТ). Следовательно, расходы в сумме 20 186 887 руб. не могут быть признаны налоговым органом, так как не подтверждены обществом документально (24 860 210 руб. (сумма расходов, отраженная обществом в налоговой декларации) - 4 673 323, 11 руб. (сумма расходов, принятая налоговым органом).

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В силу указанной нормы права, положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения», а также статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления УСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения; обязанность подтверждать понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

В ходе камеральной проверки ООО «РИА Миллениум» доходная часть налоговым органом проанализирована по данным расчетного счета, расхождений с данными налоговой декларации не выявлено. На основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам общества установлены контрагенты, которым в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в целях подтверждения расходов общества направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «РИА Миллениум». По полученным ответам определена расходная часть налоговых обязательств Общества.

Определение налоговых обязательств на основании информации о самом налогоплательщике является приоритетным методом расчета налогов, поскольку в данном случае обеспечивается получение наиболее достоверной информации о налоговых обязательствах налогоплательщика.

Следовательно, п.З ст. 88 НК РФ, предоставляя налоговому органу право требовать документы только в определенных данной статьей случаях, вместе с тем не отменяет обязанность УФНС проводить контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также определять налоговые обязательства налогоплательщика на основании имеющихся у налогового органа документов.

Требованиями от 30.09.2022 № 48752, от 04.10.2022 № 48749, от 28.11.2022 № 55849, от 09.02.2023 № 11/6477 налоговый орган сообщил обществу о выявленных несоответствиях показателей налоговой отчетности сведениям, имеющимся у налогового органа. Налогоплательщику предоставлена возможность подтвердить понесенные расходы, однако ООО «РИА Миллениум» своим правом не воспользовалось.

Следовательно, требования налогового органа от 30.09.2022 № 48752, от04.10.2022 № 48749, от 28.11.2022 № 55849, от 09.02.2023 № 11/6477, содержащиепросьбу предоставить документы, обосновывающие пояснения общества,соответствуют положениям статьи 88 НК РФ и не нарушают права и законныеинтересы налогоплательщика. Конституционный Суд Российской Федерации вОпределении от 12.07.2006 № 267-0 указал, что в случае обнаружения припроведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговыеорганы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщикапредставления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисленияи своевременность уплаты налогов.

Поскольку ООО «РИА Миллениум» документально не подтвердило сумму расходов, отраженную в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, УФНС пришло к обоснованному выводу об определении размера налоговых обязательств общества на основании данных об операциях по расчетному счету, а также на основании документов, полученных от контрагентов проверяемого налогоплательщика.

Судебные акты, на которые ссылается налогоплательщик, не могут быть приняты во внимание, поскольку приняты по иным обстоятельствам

В силу изложенного рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя. Так как при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайство ответчика о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «РИА Миллениум» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «РИА Миллениум» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.


Судья Д.А. Леонтьев