Решение от 11 марта 2019 г. по делу № А71-21198/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru; е-mail: info@udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ижевск

Дело № А71- 21198/2018

11.03.2019

Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2019 года.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем С.М. Саляховой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Христенко Владимира Олеговича с. Пугачево к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике п. Ува, с участием третьего лица Государственного учреждения- Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонного) г. Сарапул о признании незаконным решения от 21.06.2018 № 2538 и об обязании устранить нарушение права,

в присутствии:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 16.03.2018;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 03.05.2018;

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике (далее - ответчик, Инспекция, Межрайонная ИФНС № 6 по УР) о признании незаконным решения от 21.06.2018 № 2538 и об обязании устранить нарушение права.

Определением суда от 19.12.2018 судом к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований было привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонное) г. Сарапул (далее - Пенсионный фонд, третье лицо).

Представитель заявителя требования в судебном заседании поддержал.

Представитель ответчика требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 26).

Представитель Пенсионного фонда заявленные требования по существу не оспорил, для приобщения к делу представил письменные пояснения от 04.03.2019 № 09, согласно которым сумма начисленных предпринимателю страховых взносов, подлежащая списанию за 2016 год составила: 135 495,40 руб. и 19356,48 руб.

Как следует из материалов дела, 16.05.2018 Межрайонной ИФНС № 6 России по УР в адрес ИП ФИО2 выставлено требование № 2998 (л.д. 7) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, начисленных за 4 квартал 2016 года в размере 135 495,36 руб., а также на уплату пени в размере 30951,62 руб, со сроком исполнения до 05.06.2018.

21.06.2018 в связи с неисполнением предпринимателем в добровольном порядке указанного требования Инспекцией вынесено решение № 2538 (л.д.6) о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 16.05.2018 № 2998, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, начисленных за 4 квартал 2016 года в размере 135 495,36 руб., пени в размере 30951,62 руб., на общую сумму 166 446,98 руб.

22.06.2018 сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, начисленные за 4 квартал 2016 года в размере 135 495,36 руб. и сумма пени в размере 30951,62 руб. на основании инкассовых поручений от 21.06.2018 № 5514, 5515 (л.д. 8-9) соответственно были списаны с расчетного счета ИП ФИО2

Ссылаясь на то, принятое Инспекцией решение от 21.06.2018 № 2538 незаконно, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике, возражая против удовлетворения заявленных требований, указала, что на момент вынесения оспариваемого решения о взыскании задолженности предпринимателя за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, за ИП ФИО2 числилась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату пенсии за периоды до 01.01.2017 и пени в размере 166 446,98 руб. Сведения из органов Пенсионного фонда о том, что указанная задолженность подлежит списанию, в Инспекцию не поступали.

Пенсионный фонд в письменных пояснениях указал, что сумма начисленных предпринимателю страховых взносов, подлежащая списанию за 2016 год, составляет: 135 495,40 руб. и 19356,48 руб.

Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 19 Закона №250-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

С учетом изложенного, после 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникшей до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

Частью 1 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2016 №416-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» утвержден перечень главных администраторов доходов бюджета ПФР согласно Приложению 1 к данному Закону.

Из Приложения 1 следует, что главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации в части страховых взносов на ОПС является ФНС России.

Согласно статье 26 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (действовавшей в период начисления пени) исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Судом установлено, что спорная задолженность ИП ФИО2 по налогам (сбора, пени, штрафа) в размере 166446,98 руб., в том числе 135495,36 руб. по страховым взносам, 30951,62 руб. по пени образовалась за 4 квартал 2016 года.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2017 по 27.11.2017) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

С учетом вышеприведённых правовых положений, срок уплаты страховых взносов за спорный период (4 кв. 2016 г.) исчислялся до 03.04.2017.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При это согласно разъяснениям, содержащимся в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Таким образом, требование об уплате спорной задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 г. должно было быть выставлено предпринимателю не позднее 03.07.2017.

На основании п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога.

Правила, предусмотренные ст. ст. 45, 46 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

Пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока для обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанностей налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента исполнения обязанности по уплате налога, сбора, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством платежей. Налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.

Как следует из материалов дела, 22.06.2018 на основании решения Межрайонной ИФНС № 6 по УР от 21.06.2018 № 2538, в связи с неисполнением предпринимателем в добровольном порядке требования налогового органа от 16.05.2018 № 2998, сумма задолженности по налогам (сбора, пени, штрафа) в размере 166446,98 руб., в том числе 135495,36 руб. по страховым взносам, 30951,62 руб. по пени были списаны с расчетного счета ИП ФИО2 на основании инкассовых поручений от 21.06.2018 № 5514, 5515 (л.д. 8-9).

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждено, что своевременных мер по взысканию с ИП ФИО2 спорной задолженности по страховым взносам и пеням в установленные ст.ст. 70, 46 НК РФ сроки (включая 3 месяца на направление требования об уплате налога, 14 рабочих дней на исполнение требования об уплате налога и 2 месяца на вынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках) ответчиком принято не было, доказательства обратного суду не представлены.

Оспариваемое решение Межрайонной ИФНС № 6 по УР от 21.06.2018 № 2538 вынесено с нарушением процессуального срока, в связи с чем признается судом незаконным.

В части взыскания пени суд считает необходимым обратить внимание также на следующие обстоятельства дела.

Судом установлено, что пени в размере 30951, 62 руб. начислены за период с 14.08.2017 по 31.03.2018 на недоимку по страховым взносам в сумме 466838, 96 руб., за период с 01.04.2018 по 16.05.2018 на недоимку по страховым взносам в сумме 179474, 96 руб. (л.д. 39).

При этом согласно данных налогового обязательства ИП ФИО2, имеющихся в налоговом органе (л.д. 87- 90), и с учетом письменных пояснений пенсионного фонда задолженность заявителя по страховым взносам за 2014 год в суммах 121299, 36 руб. и 17328, 48 руб. и за 2015 год в суммах 130275, 60 руб. и 18461, 49 руб. списана на основании ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 463-ФЗ по письму УФНС по УР № 16-14/08508 от 24.04.2018.

В связи со списанием недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени в сумме 30951, 62 руб., а также отсутствием доказательств принятия мер по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам, данные пени, следуя судьбе недоимки, также не подлежали взысканию.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться, в том числе, указание на обязанность органа, принявшего оспариваемое решение, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в сумме 300 руб., относятся на ответчика; излишне уплаченная предпринимателем госпошлина в размере 2700 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 решение от 21.06.2018 № 2538 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3. Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2 справку на возврат из федерального бюджета 2700 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру Удмуртского отделения № 8618 Сбербанка России от 14.11.2018 № 71.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина