Решение от 9 апреля 2019 г. по делу № А65-32199/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-32199/2018

Дата принятия решения – 09 апреля 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 02 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Елабуга (ОГРНИП 312167407100034, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН <***>, ИНН <***>), о взыскании излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610руб. 36коп., 3 724руб. 42коп. уплаченной государственной пошлины,

с участием:

истца – представитель ФИО2 по доверенности от 17.10.2018г.,

ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 10.07.2018г.,

Управления ФНС по РТ – представитель ФИО4 по доверенности от 30.01.2019г.,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Елабуга (ОГРНИП 312167407100034, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик), обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о взыскании излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610руб. 36коп., 3 724руб. 42коп. уплаченной государственной пошлины.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель управления ФНС по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено.

Как следует из материалов дела, заявителем в налоговый орган представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, согласно которой доход заявителя за 2017г. составил 9 549 243руб.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 11.03.2012г. и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П заявителем были рассчитаны страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 882 руб. 07 коп.

Однако, налоговым органом рассчитана сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000руб., и должна составлять 92 492руб. 43коп. (9 549 243 – 300 000) х 1%.

На основании изложенного, налоговым органом в адрес заявителя было направлено требование №24843 от 06.07.2018г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017год в сумме 92 492руб. 43коп., пени в размере 89руб. 41коп.

Заявителем 13.07.2018г. произведена уплата страховых взносов по виду платежа «налог» в сумме 6 883руб., по виду платежа «пени» в сумме 89,41руб.

В связи с неисполнением требования об уплате страховых взносов №24843 от 06.07.2018г., налоговым органом 02.08.2018г. приняты решения:

-№ 16506 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, атакже электронных денежных средств по виду платежа «налог» в размере 85 609 руб. 43 коп.

-№ 20335-20337 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, атакже переводов электронных денежных средств, также выставлены инкассовыепоручения №№27159, 33011 на списание и перечисление денежных средств сосчета плательщика, которые направлены в ПАО ТИМЕР БАНК, ПАОТАТФОНДБАНК, ПАО СБЕРБАНК Отделение «БАНК ТАТАРСТАН» №8610 дляисполнения.

20.08.2018г. в связи с исполнением банком поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в систему Российской Федерации от 02.08.2018 № 27159, от 09.08.2018 №33011 во исполнение требования налогового органа от 06.07.2018 № 24843, решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств № 20335-20337 от 02.08.2018 отменены решениями № 22878-22880.

Заявитель посчитав, что размер страховых взносов за 2017г. неправомерно исчислен налоговым органом, обратился в налоговый орган с претензией о добровольном урегулировании спора исх.№07 от 20.07.2018г., согласно которой просил пересчитать сумму страховых взносов.

Налоговый орган письмом от 09.08.2018г. №2.10-0-24/2999 3Г отказал в удовлетворении требования заявителя, указав, что величиной дохода является сумма, фактически полученная от дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы в этом случае не учитываются.

Не согласившись с данным ответом налогового органа, заявитель обратился в Управление ФНС по РТ с жалобой на действия нижестоящего налогового органа, в которой просил пересчитать суммы страховых пенсионных взносов за 2017г., исходя из объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на сумму расходов, а также произвести возврат излишне списанных с расчетных счетов денежных средств.

Решением УФНС по РТ от 07.09.2018г. №2.8-19/04273зг@ апелляционная жалоба заявителя на действия нижестоящего налогового органа об отказе в возврате излишне взысканных денежных средств оставлена без удовлетворения.

Посчитав, что размер страховых взносов неправомерно исчислен налоговым органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Налоговый орган в обоснование правомерности взыскания дополнительной суммы 85 610руб. 36 коп. ссылается на то, что действующим налоговым законодательством для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрена возможность уменьшения дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Данный довод налогового органа суд признает ошибочным в силу следующего.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212- ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851 по делу N А03-24006/2015, от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Применительно к упрощенной системе налогообложения пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговой базой для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Экономическая обоснованность установления расчетной базы для обложения страховыми взносами предполагает установление расчетной базы в зависимости от размера дохода индивидуального предпринимателя и предполагает при определении размера дохода учет понесенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

В связи с этим при определении дохода индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расчетная база подлежит определению с учетом требования пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Как указано ранее согласно данным налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения установлено, что общая сумма дохода заявителя за 2017 год составила 9 549 243 руб.

Принимая во внимание показатели налоговой декларации за 2017 год, заявителем фактически получен доход, превышающий 300 000 руб.

Следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Между тем, налоговым органом расчет суммы страховых взносов производился от общей суммы дохода предпринимателя без учета фактически произведенных им расходов, что противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Налоговый орган в представленном суду отзыве ссылается на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018г. по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов РФ недействующим.

Между тем, налоговый орган не учел, что в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018г. по делу N АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов РФ, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27), устанавливающего, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция выражена в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.12.2016г. по делу N А43-362/2016, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.2018г. по делу N А65-1600/2017, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.05.2018г. по делу N А65- 28417/2017, постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019г. по делу N А55-25399/2018, от 18.10.2018г. по делу N А49-5150/2018, от 21.09.2017г. по делу N А72-6399/2017, от 14.01.2019г. по делу N А65-23854/2018.

Судом установлено, что согласно налоговой декларации по налогу за 2017 отчетный год доход заявителя составил 9 549 243руб., а расходы составили 8 561 036руб.

За 2017 отчетный год заявителем оплачено страховых взносов 6 883руб. (при подлежащей сумме 6 882 руб. 07коп.).

Указанные суммы составляют 1% от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000рублей, без учета его расходов.

Таким образом, размер переплаты за 2017 отчетный год составил 85 610 руб. 36 коп. (85 609,43руб. списанные по решению налогового органа + 6 883руб. уплаченные налогоплательщиком – 6 882,07руб. сумма страховых взносов за 2017г.).

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

По смыслу пункта 2 статьи 16 Федерального закона от 15.12.2011 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункта 2.1 распоряжения Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 20.12.2011 № 490р «О порядке осуществления Пенсионным фондом Российской Федерации, отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации полномочий главного администратора, администраторов доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования», статей 242.1, 242.2, 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) взыскание излишне уплаченных страховых взносов с государственного учреждения, в данном случае с Управления Пенсионного фонда, означает исполнение судебного акта за счет бюджетных ассигнований, предназначенных на осуществление его текущей деятельности и деятельности, направленной на выполнение (обеспечение) оказания соответствующих государственных услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017г. функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Поскольку налоговый орган выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, исполнение которого производится администратором страховых взносов (после 01.01.2017г. таковыми являются налоговые органы), в данном случае следует обязать налоговый орган осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов, что предполагает принятие налоговым органом соответствующего решения о возврате соответствующих излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2018г. по делу №А65-41673/2017.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины возмещаются заявителю за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Елабуга (ОГРНИП 312167407100034, ИНН <***>), излишне уплаченных денежных средств в размере 85 610руб. 36коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Елабуга (ОГРНИП 312167407100034, ИНН <***>) 3 424руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Елабуга (ОГРНИП 312167407100034, ИНН <***>), справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в размере 300руб. 42коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Председательствующий судьяА.Р. Минапов