Решение от 27 июня 2019 г. по делу № А40-63270/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-63270/19-75-875
г. Москва
27 июня 2019 г.
Резолютивная часть объявлена 20.06.2019 г.; полный текст изготовлен 27.06.2019 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (зарегистрированного за ОГРНИП: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 29.01.2016 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105523, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

и Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 111024, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве о взыскании от 19.09.2018 г. № 87551, обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве осуществить возврат 157 084,16 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 15.05.2019 г. – т. 1 л.д. 95)

при участии представителей

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 06.02.2019 г. № 77 АВ9531870;

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 09.07.2018 г. № 100-И, ФИО5 по доверенности от 20.06.2019 г. № 165-И (от ИФНС России № 19 по г. Москве), ФИО6 по доверенности от 25.03.2019 г. № 05-12/13607 (от ИФНС России № 22 по г. Москве),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее -заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с требованиями о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция) о взыскании от 19.09.2018 г. № 87551, обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (далее - второй ответчик, ИФНС России № 22 по г. Москве) осуществить возврат 157 084,16 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 15.05.2019 г. – т. 1 л.д. 95).

Определением от 09.04.2019 г. суд привлек к участию в деле в качестве соответчика налоговый орган по месту учета предпринимателя на момент рассмотрения дела - Инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования по доводам заявления с учетом принятого судом уточнения заявленных требований. Ответчики против удовлетворения требований заявителя возражали по доводам отзывов и письменных пояснений.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд счел требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель состояла на налоговом учете в Инспекции в период с 29.01.2016 г. по 17.12.2018 г., с 18.12.2018 г. поставлена на налоговый учет в ИФНС России № 22 по г. Москве.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ФИО2 является плательщиком страховым взносов, которые уплачивает по двум основаниям: в порядке подп. 1 п. 2 ст. 419 НК РФ как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (спора о размере ее обязанностей по данному основанию между сторонами не имеется), и в порядке подп. 2 п. 2 ст. 419 НК РФ как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в отношении размера ее обязанностей по данному основанию между сторонами по делу имеется спор).

В 2017 г. предприниматель применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и ставкой налогообложения 15%.

28.03.2018г. Предприниматель представила в Инспекцию налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2017 г., согласно которой сумма доходов за налоговый период составила 14 431 484 руб., сумма расходов – 13 459 900 руб., налоговая база составила 971 584 руб., исчислен налог к уплате в сумме 145 738 руб.

Кроме того, в 2017 г. предприниматель также применяла патентную систему налогообложения: по данным Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве на налоговый период 2017 г. предпринимателю ИФНС России № 18 по г. Москве и ИФНС России № 19 по г. Москве было выдано 16 патентов, суммарный размер потенциально возможного к получению годового дохода по которым составил 17 010 000 руб.

За 2017 г. предприниматель по основаниям подп. 2 п. 2 ст. 419 НК РФ уплатила страховые взносы в фиксированном размере (исходя из минимального дохода): на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 23 400 руб. платежным поручением от 26.12.2017 г. № 249 (т. 1 л.д. 31); на обязательное медицинское страхование в сумме 4 590 руб. платежным поручением от 22.12.2017 г. № 239 (т. 1 л.д. 32).

Инспекция, сочтя, что страховые взносы уплачены предпринимателем в недостаточном размере, выставила в ее адрес требование № 185084 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 06.07.2018 г.», которым предложила в срок до 26.07.2018 г. уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 2017 г. в сумме 163 800 руб. и начисленные на них пени в размере 6,49 руб.

В связи с неисполнением требования Инспекцией было принято решение от 19.09.2018 г. № 87551 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств», в соответствии с которым за счет денежных средств предпринимателя подлежала взысканию задолженность в сумме 163 803,08 руб., из которой страховые взносы 163 800 руб. и пени 3,08 руб.

Инкассовым поручением от 19.09.2018 г. № 176620 со счета предпринимателя 20.09.2018 г. были списаны денежные средства в сумме 163 800 руб. в счет исполнения указанного решения (т. 1 л.д. 33).

Не согласившись с решением Инспекции от 19.09.2018 г. № 87551 и взысканием денежных средств в сумме 163 800 руб., предприниматель обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 04.06.2019 г. № 21-19/092778 она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

После возбуждения производства по настоящему дела предприниматель обратилась в ИФНС России № 22 по г. Москве с заявлением о возврате взысканных страховых взносов в сумме 163 800 руб. (т. 1 л.д. 111), по результатам рассмотрения которого ИФНС России № 22 по г. Москве направила в ее адрес письмо от 17.06.2019 г. № 11-30/28033 об отказе в исполнении заявления в связи с отсутствием переплаты по страховым взносам.

В обоснование требований по делу предприниматель ссылалась на неправомерный неучет Инспекцией постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, с учетом которого при расчете базы, облагаемой страховыми взносами расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, размер страховых взносов к доплате в части дохода, превышающего 300 000 руб., составит всего 6 715,84 руб., в связи с чем требования по делу были соответствующим образом уточнены – предприниматель просила возвратить излишне взысканные страховые взносы на сумму 157 084,16 руб. (163 800 руб. – 6 715,84 руб.).

Налоговые органы против удовлетворения требований возражали, указывая, что в целях определения базы по уплате страховых взносов согласно подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ доходы предпринимателя как по упрощенной систем налогообложения, так и по патентной системе налогообложения должны быть суммированы, в связи с чем излишнего взыскания с предпринимателя страховых взносов не производилось.

При оценке обстоятельств настоящего дела суд руководствовался следующим.

В 2017 году страховые взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) подлежали исчислению и уплате в соответствии с нормами НК РФ. Ранее эти отношения регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", положения которого были фактически воспроизведены в НК РФ.

Согласно ст. ст. 419, 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, а именно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Однако указанные положения подлежат применению с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В связи с чем налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта обложения по страховым взносам уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то сформированная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция применима и к рассматриваемым правоотношениям.

Так как предприниматель в 2017г. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то ее доход для целей обложения страховыми взносами в 2017 г. подлежит уменьшению на сумму расходов, заявленную в ее налоговой декларации по УСН за 2017 г. - 13 459 900 руб.

Однако предприниматель при расчете своих обязанностей по уплате страховых взносов за 2017 г. не учитывает доход от применявшейся в данном периоде патентной системы налогообложения.

Между тем согласно подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Исходя из подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход для целей обложения страховыми взносами учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ.

В силу положений ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения по патентной системе налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

При этом если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (пункт 2 статьи 346.49 НК РФ).

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (пункт 1 статьи 346.51 НК РФ).

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в решении по жалобе предпринимателя от 04.06.2019 г. № 21-19/092778 с учетом положений пункта 1 статьи 346.51 НК РФ произвело расчет суммарного размера потенциально возможного к получению годового дохода предпринимателя исходя из выданных на период 2017 г. 16 патентов, который по расчету Управления составил 17 010 000 руб.

В материалы дела Инспекцией представлены данные о выданных предпринимателю 16 патентах с копиями части из них №№ 7718170005771, 7718170005807, 7718170005772, 7718170005915, 7718170005598, 7718170005481, 7718170005478, 7718170005476, 7718170005475, 7718170005474, 7719170005057, 7719170004753, 7719170004789, 7719170004684, 7719170004669, 7719170004668. Заявителю было предложено оценить расчет Управления и данные об исчисленном размере суммарного потенциально возможного к получению годового дохода предпринимателя; каких-либо возражений как в отношении данных по выданным патентам, так и по расчету дохода заявителем представлено не было.

С учетом изложенного, обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионной фонд РФ подлежат определению исходя из следующего расчета: 14 431 484 руб. доход по УСН – 13 459 900 руб. расходы по УСН = 971 584 руб. + 17 010 000 руб. доход по патентной системе налогообложения = 17 981 584 руб. общий доход (с учетом расходов) для исчисления страховых взносов – 300 000 руб. Х 1% = 176 815,84 руб. сумма страховых взносов в ПФ РФ с дохода, превышающего 300 000 руб.

Так как размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. составил 176 815,84 руб., а фиксированный размер взносов на ОПС в 2017 г. был равен 23 400 руб. (МРОТ в сумме 7 500 руб. Х 26% Х 12), что суммарно (200 215,84 руб.) превысило предельный размер страховых взносов в 2017 г. - 187 200 руб. (восьмикратный фиксированный размер 23 400 руб. Х 8), то размер добровольно не исполненной предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов подлежит определению исходя из предельного размера страховых взносов на ОПС 187 200 руб. – 23 400 руб. (фиксированный размер, обязанность по уплате которого была исполнена платежным поручением от 26.12.2017 г. № 249) = 163 800 руб.

Таким образом, Инспекцией правомерно определен размер добровольно не исполненной предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов на ОПС в сумме 163 800 руб., в связи с чем принятое в связи с неисполнением требования от 06.07.2018 г № 185084 решение о взыскании за счет денежных средств от 19.09.2018 г. № 87551 соответствуют законодательству о налогах и сборах и признанию недействительным не подлежит.

Поскольку денежные средства в сумме 163 800 руб. были правомерно взысканы Инспекцией с предпринимателя в счет погашения недоимки по страховым взносам на ОПС, рассчитанной с учетом всех имевшихся у нее в рассматриваемый период доходов и подлежащих учету расходов, то требование об обязании осуществить возврат излишне взысканных 157 084,16 руб. из данной суммы также удовлетворению не подлежит.

Расходы по государственной пошлине в связи с отказом в удовлетворении требований согласно ст.110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату согласно ст.333.40 НК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО2 (зарегистрированного за ОГРНИП: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 29.01.2016 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105523, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) и Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 111024, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве о взыскании от 19.09.2018 г. № 87551 и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве осуществить возврат 157 084,16 руб. – отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (зарегистрированной за ОГРНИП: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации 29.01.2016 г.) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5 914 (пять тысяч девятьсот четырнадцать) рублей, уплаченную платежным поручением от 11.03.2019 г. № 70 (полностью).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Н. Нагорная