Решение от 15 февраля 2019 г. по делу № А68-11449/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-11449/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 08 февраля 2019 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 15 февраля 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявление публичного акционерного общества «Научно-производственное объединение «Стрела» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным в части решения от 27.06.2017 № 695,

при участии в заседании представителей:

от публичного акционерного общества «Научно-производственное объединение «Стрела»: ФИО2 по доверенности,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области: ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Научно-производственное объединение «Стрела» (далее – ПАО «НПО «Стрела», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Тульской области, инспекция) от 27.06.2017 № 695 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 2 306 896 руб., пени в размере 58 412,06 руб., штрафа в размере 218 206 руб.

Определением от 16.03.2018 производство по делу было приостановлено до рассмотрения арбитражным судом дела № А68-10271/2017. Определением от 28.01.2019 производство по делу возобновлено.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ПАО «НПО «Стрела» 23.01.2017 первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год. По окончании проверки составлен акт налоговой проверки № 2206 от 10.05.2017.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений общества заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области вынесено решение от 27.06.2017 № 695 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 27.06.2017 № 695).

В соответствии с резолютивной частью решения от 27.06.2017 № 695 ПАО «НПО «Стрела» привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 218 206 руб. (с учетом переплаты по состоянию на 01.02.2017 в размере 1 215 866 руб.) (пункт 3.1); обществу начислен земельный налог в размере 2 306 896 руб. и пени по состоянию на 27.06.2017 в размере 58 412,06 руб.

ПАО «НПО «Стрела» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на указанное решение инспекции. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 02.09.2017 №07-15/19876@ решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области от 27.06.2017 № 695 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Из оспариваемого решения следует, что согласно выпискам из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним у ПАО «НПО «Стрела» на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:113, общей площадью 118 144 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование – для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:15, общей площадью 27 053 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для фактически занимаемой промплощадкой №2;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:78, общей площадью 28 746 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления территории за предприятием п/я В-2634.

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:280, общей площадью 32 657 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:282, общей площадью 1 640 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:268, общей площадью 2 439 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для реконструкции существующих объектов под производственный комплекс по изготовлению сантехнических изделий;

По указанным земельным участкам ПАО «НПО «Стрела» в налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год применена налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка, установленная в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (данная ставка установлена решением Тульской городской Думы от 26.03.2014 № 73/168).

Спорные земельные участки принадлежат ПАО «НПО «Стрела» на праве собственности, сведения об ограничении, обременении указанных земельных участков отсутствуют, следовательно, в силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) такие участки не являются ограниченными в обороте, а, соответственно, не выполнена совокупность условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения пониженной ставки земельного налога. Подлежит применению ставка 1,5%.

Статус земельных участков и статус ПАО «НПО «Стрела» не позволяют относить спорные земельные участки, отраженные в декларации к категории земель ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Из документов, представленных в ответ на требование о представлении документов, следует, что акционерами общества являлись АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей», владеющее 96.503% долей акций и физические лица, владеющие в совокупности 3.496% долей в пакете акций общества. Непосредственного участия Российской Федерации в уставном капитале общества не установлено.

Сумма земельного налога за 2016 год по указанным земельным участкам составила: по данным налогоплательщика - 576 724 руб. (сумма указана по каждому земельному участку), по данным инспекции - 2 883 620 руб. (сумма указана по каждому земельному участку); разница - 2 306 896 руб.

ПАО «НПО «Стрела» оспаривает решение от 27.06.2017 № 695 по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 214-ФЗ были внесены изменения в пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», которыми предусмотрена возможность выкупа земельных участков юридическими лицами, являющимися собственниками расположенных на таких земельных участках зданий, строений, сооружений, при переоформлении ими права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками по льготной цене, вне зависимости от факта отчуждения зданий, строений, сооружений из государственной или муниципальной собственности.

Из вышеприведенных норм, регулировавших земельные правоотношения в Российской Федерации на момент приобретения обществом права собственности на землю, следует, что обязанность выкупа, либо оформления права аренды земельных участков находящихся в государственной или муниципальной собственности и предоставленных обществу в постоянное (бессрочное) пользование до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, была предписана в силу Закона.

Налоговым органом в оспариваемом решении не отражено, что земельные участки были предоставлены собственником - обществу, являющемуся субъектом обеспечения обороны и безопасности в Российской Федерации, путем издания соответствующих распоряжений, в порядке переоформления права постоянного (бессрочного) пользования в собственность с учетом выкупа.

Также в решении не отмечено, что вид разрешенного использования в процессе переоформления и с момента регистрации права собственности общества на земельные участки не изменен (либо - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923; либо для фактически занимаемой промплощадкой № 2; либо - п/я В-2634). В отношении земельного участка с К№71:30:010607:268 - разрешенное использование - для реконструкции существующих объектов под производственный комплекс по изготовлению сантехнических изделий (право на указанный участок зарегистрировано в 06.10.2015, в результате заключения договора мены земельных участков от 16.09.2015 № 17/6/03-15 с участком с К№ 71:30:010607:281, предоставленным для нужд обороны и в настоящее время ведутся работы по приведению вида разрешенного использования участка в соответствии с фактическим использованием для нужд обороны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности это земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности в том числе организаций, предприятий, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, и права, на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки, в том числе для: разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Ограничение таких земельных участков в обороте и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков. Следовательно, для определения льготного режима налогообложения юридически значимыми обстоятельствами являются: категория земель; вид разрешенного использования; использование земельного участка для целей обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд государства.

По мнению заявителя, к ограниченным в обороте по указанному основанию могут быть отнесены земельные участки, как из земель обороны и безопасности, так и из земель иных категорий, в том числе земель населенных пунктов, фактически используемых для целей обороны и безопасности государства.

ПАО «НПО «Стрела» в соответствии с Уставом общества является коммерческой организацией, цель деятельности которой - участие в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, развитии военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 21.11.2007 № 1564 ОАО «НПО «Стрела» входит в перечень открытых акционерных обществ, находящихся в федеральной собственности, акции которых вносятся в качестве вклада Российской Федерацией в уставный капитал открытого акционерной общества «Концерн ВКО Алмаз-Антей». При этом Указом Президента Российской Федерации от 09.08.2004 № 1009 Концерн ВКО Алмаз-Антей со 100 процентной долей государства в уставном капитале общества отнесен к стратегическим предприятиям и стратегическим акционерным обществам. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.08.2009 №1226-р НПО «Стрела» также утверждено в составе перечня стратегических организаций.

Таким образом, ПАО «НПО «Стрела» считает, что включение общества в перечень стратегических организаций подтверждает его деятельность в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации. Подтверждением данного факта является также справка о доле ГОЗ в общем объеме произведенной продукции и лицензия на осуществление разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники.

Помимо этого в границах земельного участка с К№ 71:30:010219:78 расположен объект федерального значения - защитное сооружение ГО, следовательно этот земельный участок относится к землям, ограниченным в обороте (подтверждается решением Арбитражного суда Тульской области от 13.01.2014 по делу А68-4119/2013, вступившим в законную силу 20.03.2014).

Кроме того, общество в обоснование своей позиции ссылается на постановление Конституционного суда Российской Федерации от 28.11.2017 № 34-П «По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта».

При таких обстоятельствах заявитель просит требования удовлетворить.

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области упразднена 30.12.2017, ее правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области), которая возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, аналогичным тем, что изложены в оспариваемом решении.

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Как следует из пункта 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 №68/1311 утверждено Положение «О земельном налоге».

Согласно пункту 2.1 Положения «О земельном налоге» в г. Туле налоговые ставки по налогу установлены, в том числе, в следующих размерах:

8-1) 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (пп. 8-1 введен решением Тульской городской Думы от 26.03.2014 N 73/1684);

9) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи (изъятые из оборота земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности соответствующими объектами, поименованными в этом пункте).

Пунктом 2 статьи 27 ЗК РФ установлено, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В силу пункта 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Согласно пункту 2 названной статьи в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Однако положения подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ устанавливают, что для применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельного участка должны одновременно соблюдаться два условия: земельный участок должен быть ограничен в обороте и предоставлен для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

А основанием для признания нахождения земельных участков в статусе ограниченных в обороте, согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, является принадлежность земельных участков к государственной или муниципальной собственности, а не к частной собственности.

В рассматриваемом случае ПАО «НПО «Стрела» на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:113, общей площадью 118 144 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:280, общей площадью 32 657 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:282, общей площадью 1 640 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления участка за предприятием п/я М-5923;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:268, общей площадью 2 439 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для реконструкции существующих объектов под производственный комплекс по изготовлению сантехнических изделий;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010607:15, общей площадью 27 053 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для фактически занимаемой промплощадкой №2;

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:010219:78, общей площадью 28 746 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для закрепления территории за предприятием п/я В-2634.

Нахождение спорных земельных участков у ПАО «НПО «Стрела» на праве собственности подтверждается свидетельствами о государственной регистрации; сведения об ограничении, обременении указанных земельных участков отсутствуют, следовательно, в силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ такие участки не являются ограниченными в обороте, а, соответственно, не выполнена совокупность условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения пониженной ставки земельного налога.

Открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Стрела» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

ПАО «НПО «Стрела» переименовано из ОАО «Научно-исследовательский институт «Стрела», созданного в свою очередь путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия «Научно-исследовательский институт «Стрела» в открытое акционерное общество. В соответствии со статьями 15, 17 Федерального закона «Об акционерных обществах» общество реорганизовано путем присоединения к нему ОАО «Тульский завод «Арсенал». ПАО «НПО «Стрела» является правопреемником вышеуказанных организаций по всем правам и обязанностям.

В соответствии с Уставом ПАО «НПО «Стрела» является коммерческой организацией, целью которой является участие в обеспечении оборотоспособности и безопасности РФ, развитии военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами.

Из представленных обществом входе камеральной проверки документов следует, что акционерами общества являлись АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей», владеющее 96.503% долей акций и физические лица, владеющие в совокупности 3.496% долей в пакете акций общества.

То обстоятельство, что общество было создано в результате преобразования государственного предприятия в порядке, предусмотренном законодательством о приватизации, не может служить основанием для вывода о нахождении спорного земельного участка в собственности Российской Федерации.

Тот факт, что ОАО «НПО «Стрела» входит в перечень открытых акционерных обществ, находящихся в федеральной собственности, акции которых вносятся в качестве вклада Российской Федерацией в уставный капитал АО «Концерн ВКО Алмаз-Антей», а также отнесение общества к стратегическим предприятиям, также не может служить основанием для вывода о нахождении спорного земельного участка в собственности Российской Федерации.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2017 № 305-КГ17-10748 по делу № А40-153892/2016 (вывод сделан в отношении организации, включенной в Перечень стратегических предприятий), от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762, от 27.04.2017 № 306-КГ16-18669, от 23.12.2016 по делу № 302-КГ16-11762, А33-1439/2015 (вывод сделан в отношении ОАО «10 Арсенал Военно-Морского Флота») и других.

Суд отклоняет довод заявителя об отсутствии оснований для доначисления земельного налога со ссылкой на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 № 34-П «По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта».

Из указанного постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 № 34-П следует, что изменение законодателем ранее установленных правил, оказывающее неблагоприятное воздействие на правовое положение лиц, которых оно затрагивает, должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, предполагающий сохранение разумной стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также в случае необходимости предоставление гражданам возможности, в частности посредством временного регулирования, в течение разумного переходного периода адаптироваться к вносимым изменениям; соблюдение данного принципа - при отсутствии должной нормативной определенности правового регулирования - имеет существенное значение и для обеспечения единства правоприменительной практики; при этом - исходя из конституционного принципа недопустимости придания обратной силы закону, устанавливающему или отягчающему ответственность (статья 54 Конституции Российской Федерации), ухудшающему положение налогоплательщиков (статья 57 Конституции Российской Федерации), - не может иметь обратную силу постановление высшего суда, содержащее толкование нормы права, вследствие которого ухудшается положение налогоплательщика, добросовестно, т.е. без каких-либо злоупотреблений (создание различных форм уклонения от уплаты налогов и (или) их незаконного уменьшения и т.п.) действовавшего в рамках устоявшегося на момент такого изменения толкования соответствующих нормативных положений (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24 мая 2001 года № 8-П, от 5 марта 2013 года № 5-П, от 21 января 2010 года № 1-П, от 17 октября 2017 года № 24-П и др.).

В отношении подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.11.2017 № 34-П указал, что по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагает обложение налогом на добавленную стоимость оказанных услуг буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов, а также начисление пени и штрафов по данному налогу за периоды, предшествовавшие изменению толкования этой нормы судами применительно к указанному виду деятельности (с учетом действия налогового периода по налогу на добавленную стоимость и порядка изменения налогового регулирования, ухудшающего положение налогоплательщиков), когда в силу существовавшей ранее устойчивой правоприменительной практики, благоприятной для налогоплательщиков, такая деятельность относилась к услугам по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах и освобождалась от уплаты данного налога.

Вместе с тем, применительно к рассматриваемому спору ПАО «НПО «Стрела» могло избежать возможных неблагоприятных последствий в результате изменения правоприменительной практики. Общество должно было исчислить земельный налог за 2016 год, исходя из ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, учитывая, что уже в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2015 № 301-КГ14-8352 по делу № А43-17410/2013 изложена правовая позиция об отсутствии у общества права на применение льготы по земельному налогу, поскольку спорные земельные участки не находятся в государственной либо муниципальной собственности и не относятся к ограниченным в обороте.

Кроме того, суд учитывает тот факт, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 № 34-П содержит выводы применительно к налогу на добавленную стоимость (имеющего природу косвенного налога), и к налогоплательщикам, которым при изменении судебной практики будет весьма затруднительно компенсировать с контрагентов убытки (условные) в виде доначисленной недоимки по налогу на добавленную стоимость, имеющему косвенный характер и учитываемому, по общему правилу, в цене сделки с покупателем товара (работ, услуг). Соответственно, взимание с налогоплательщика, осуществляющего указанный вид услуги (специализированные услуги буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судна), налога на добавленную стоимость, а также суммы пени и штрафа за предыдущие периоды в данных правоотношениях возможно только с учетом действия налогового периода по налогу на добавленную стоимость и порядка изменения налогового регулирования, ухудшающего положение налогоплательщиков.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора суд пришел к выводу о том, что ПАО «НПО «Стрела» при исчислении земельного налога за 2016 год неправомерно применена пониженная ставка земельного налога (0,3%) по указанным выше спорным земельным участкам.

Аналогичным образом разрешен в отношении ПАО «НПО «Стрела» по делу № А68-10271/2017 (доначисление земельного налога за предшествующие годы, в том числе, по аналогичным основаниям).

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенных обстоятельств суд не усматривает оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области от 27.06.2017 № 695. Заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся на ПАО «НПО «Стрела».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать публичному акционерному обществу «Научно-производственное объединение «Стрела» в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на публичное акционерное общество «Научно-производственное объединение «Стрела».

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова