Решение от 19 апреля 2018 г. по делу № А56-112828/2017

4122/2018-218469(1)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-112828/2017
20 апреля 2018 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2018 года. Полный текст решения изготовлен 20 апреля 2018 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Ресовская Т.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней штрафов в размере 198 832 руб. 32 коп.; обязании возвратить сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней штрафов в размере 198 832 руб. 32 коп.

при участии от заявителя: ФИО2 (паспорт серия <...>) от заинтересованных лиц: не явились, извещены

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт- Петербурга, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Санкт- Петербургу о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней штрафов в размере 198 832 руб. 32 коп.; обязании возвратить сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней штрафов в размере 198 832 руб. 32 коп.

В судебном заседании предприниматель поддержал требования.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Санкт-Петербургу извещены о времени и месте судебного разбирательства в порядке пункта 3 статьи 123 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, в судебное заседание представителей не направили.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы заявителя, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 17.11.2017 предприниматель обратился в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 198 832 руб. 32 коп., в том числе: сумма страховых взносов – 189691, 89 руб., из них: за 2014 год – 92836,35 руб., за 2015 год – 96855,54 руб., сумма пени – 9140,43, из них: за 2014 год – 9140,43.

Рассмотрев заявление предпринимателя, Управление решением от 22.11.2017 № 202F07170003420 отказало в перерасчете страховых взносов со ссылкой на то, что при расчете взносов расходы предпринимателя, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, не учитываются, а Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П вступает в силу с даты опубликования – 02.12.2016.

Не согласившись с вынесенным решением об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального Закона от 15.12.2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту искового заявления «Федеральный закон № 167 - ФЗ») ФИО2 является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту заявления «Федеральный закон № 212 - ФЗ») плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 212 - ФЗ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 02.12.2013 № 336 - ФЗ на начало финансового года в размере 5 554 руб. с 01.01.2014 года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212 - ФЗ, увеличенного в 12 раз.

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который

уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Для реализации положений ст. 14 Федерального закона № 212 - ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (п. 9 ст. 14 Федерального закона № 212 - ФЗ).

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Порядок принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов, установлен статьей 19 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено в части 1 статьи 19 Закона 212- ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима

сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212 -ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2017, в НК РФ введена глава 34 "Страховые взносы", при этом пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года N 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к

уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года N 5-П).

Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально- возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно представленным документам, в 2014 г. предпринимателем получен доход в общей сумме 9 583 634, 62 руб., с учетом расходов сумма, облагаемая страховыми взносами, составила 295 934, 28 руб.

В 2015 г. получен доход в размере 11 677 258, 59 руб. с учетом расходов сумма, облагаемая страховыми взносами, составила 1 991 704, 84 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд, исчисленные из расчета 1%, в размере 92 836, 35 руб. (за 2014 год) и 113 772, 60 руб. (за 2015 год), в то время как уплате подлежали взносы в фиксированном размере (за 2014 год), за 2015 год – фиксированном размере плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (у четом произведенных расходов).

Кроме того, предпринимателем уплачены пени в размере 9 140, 43 руб.

Доказательства перечисления страховых вносов и пени в бюджет Пенсионного фонда представлены в материалы дела.

Таким образом, размер излишне уплаченных страховых взносов составил 189 691,89 руб., пени – 9 140,43 руб.

Указанные суммы подлежат возврату заявителю.

Согласно действовавшему на момент возникновения спора законодательству, так и в настоящий момент возврат излишне уплаченных и излишне взысканных страховых взносов осуществляется на основании письменного заявления плательщика (ст. 26 ФЗ 212-ФЗ): «Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно- правовому регулированию в сфере социального страхования. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.».

Заявление предпринимателем о возврате было подано в Управление 17.11.2017.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (ч. 5 ст. 79 НК РФ, ч.9 ст. 27 212-ФЗ).

Довод Управления о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27П опубликовано 02.12.2016, и именно с этого момента изложенная в Постановлении позиция Конституционного Суда подлежит применению, судом не принимается с учетом вышеизложенных обстоятельств, в том числе позиции Конституционного Суда, изложенной ранее в судебных актах.

Арбитражный Суд Северо-Западного округа в постановлении от 01.06.2017 по делу № А05-1904/2016, Верховный Суд РФ в определении от 13.06.2017 по делу № А74-3077/2016 поддерживают позицию Конституционного Суда РФ.

На основании изложенного решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в Пенсионный фонд РФ в сумме 198 832 руб. 32 коп. является незаконным, не соответствующим требованиям Закона № 212 - ФЗ, а требования предпринимателя об обязании Управления вернуть излишне уплаченные страховые взносы подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в сумме 300 руб., относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с него в пользу предпринимателя на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга от 22.11.2017 об отказе Индивидуальному предпринимателю ФИО2 в возврате суммы уплаченных страховых взносов в размере 198 832 руб. 32 коп.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга возвратить

Индивидуальному предпринимателю Михееву Виктору Владимировичу 198 832 руб. 32 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Курортном районе Санкт-Петербурга в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Ресовская Т.М.