Решение от 17 июля 2023 г. по делу № А40-281967/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

Дело № А40-281967/21-108-5273
г. Москва
17 июля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 03.07.2023 Решение в полном объеме изготовлено 17.07.2023

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шадаповой А.Т.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ" (ОГРН 1027739496014, дата регистрации 01.11.2002, ИНН 7701186067; 603006, Нижегородская Область, Нижний Новгород город, Свободы Площадь, дом 3)

к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН 1047743056030, дата регистрации 23.12.2004, ИНН 7707323305; 107061, г. Москва, 2-Я Пугачевская улица, дом 6Б, строение 1,)

о признании недействительным решений: от 25.05.2021 № 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 25.05.2021 № 9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 01.07.2021 № 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 01.07.2021 № 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 01.07.2021 № 12 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 01.07.2021 № 20 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании: от заявителя: Шанов А.А. паспорт, дов. № 52АА4643111 от 19.12.2019; от заинтересованного лица: Голубых В.В. удост., дов. № 00803ВП@от 30.01.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным


решения от 25.05.2021 № 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 25.05.2021 № 9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках дела № А40-265289/21-99-740.

АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о признании недействительным решения от 01.07.2021 № 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 01.07.2021 № 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках дела № А40281980/21-108-5274.

АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о признании недействительным решения от 01.07.2021 № 12 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 01.07.2021 № 20 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках дела № А40281967/21-108-5273.

Определением от 09.02.2022 судом по ходатайству заинтересованного лица были объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела №№ А40281967/21-108-5273, А40-281980/21-108-5274 и А40-265289/21-99-740, объединенному делу был присвоен № А40-281967/21-108-5273.

Заявитель подержал заявленные требования с учетом пояснений. Заинтересованное лицо против удовлетворения заявленных требований возражало по доводам отзыва и пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года (корр. № 4) представленной 29.12.2020, за 4 квартал 2019 года (корр. № 3) представленной 05.03.2021 и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года представленной 25.01.2021, проводимых в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) составлены Акты налоговой проверки от 07.04.2021 № 7, от 11.05.2021 №№ 13, 12 и вынесены оспариваемые решения от 25.05.2021 № 9, от 01.07.2021 №№ 17, 20 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также Решения), в соответствии с которыми установлено завышение Обществом суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета: в 3 квартале 2019 (корр. № 4) на 48 776 401 рубль; в 4 квартале 2019 года (корр. № 3) на 15 198 627 рублей; в 4 квартале 2020 года - на 220 402 227 рублей (на сумму 215 101 118 руб. (не оспариваемая сумма) установлено занижение суммы НДС, подлежащих восстановлению по графе 05 строки 090 раздела 3 налоговой декларации по НДС, на сумму 5 301 109 руб. (оспариваемая сумма) установлено завышение налоговых вычетов, заявленных в строке 040 по коду операции 1010421 Раздела 4 налоговой декларации), а также решениями от 25.05.2021 № 7, от 01.07.2021 №№ 11, 12 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в вышеуказанных суммах.

Общество частично не согласилось с данными решениями Инспекции и обратилось с апелляционными жалобами в Федеральную налоговую службу.

В апелляционных жалобах АО «АТОМСТРОЙЭКСПОРТ» обжаловало выводы Инспекции о том, что налоговые вычеты, отраженные в декларации по НДС за 3


квартал 2019 года (корр. № 4), за 4 квартал 2019 года (корр. № 3), за 4 квартал 2020 года, заявлены Обществом в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ, по истечении трех лет.

Решениями ФНС России от 03.09.2021 № КЧ-4-9/12470@, от 16.09.2021 № КЧ-4- 9/13198@ жалобы Общества оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящими заявлениями.

Так, Общество считает, что трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение нулевой ставки НДС и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу пунктов 1 и 2 статьи 172 НК РФ право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету.

Заявитель указывает, что налоговым органом при вынесении Решения не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между Обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику.

По мнению Общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло в 1 - 4 квартале 2018 года и в 1 квартале 2019 года поскольку именно в этих налоговых периодах товар был принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов (заявление о ввозе товаров).

Налогоплательщик полагает, что до указанных налоговых периодов по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС.

Общество указывает, что Инспекцией ошибочно не учтено, что первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой заявлены спорные суммы НДС к возмещению, была представлена налогоплательщиком 25.10.2019, а налоговые вычеты по НДС по спорным счетам-фактурам на сумму 15 198 627 рублей были заявлены налогоплательщиком в первичной и уточненных (корректировки №№ 1, 2) налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2019 года, то есть в пределах трехгодичного срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Доводы Заявителя отклоняются судом в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой


ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом положения пункта 3 статьи 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.


Из материалов камеральных налоговых проверок следует, что между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен договор от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее – Контракт).

Обществом в налоговый орган были представлены:

29 декабря 2020 года - уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года (корр. № 4), в которой к возмещению из бюджета заявлено 6 834 966 752 рубля, в том числе в размере 48 776 401 рубля по счетам-фактурам датированным 2018 годом, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта (отгрузка товара по Контракту, произошла в 4 квартале 2015 года, 1-4 кварталах 2016 года, 1-3 квартале 2017 года);

05 марта 2021 года - уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года (корр. № 3), в которой к возмещению из бюджета заявлено 3 258 715 788 рублей, в том числе в сумме 15 198 627 рублей по счетам-фактурам, датированным 2018 годом, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта (отгрузка товара по Контракту, произошла в 2 – 3 кварталах 2016 года);

25 января 2021 года - налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года, в которой к возмещению из бюджета заявлено 4 901 711 843 рубля, в том числе в сумме 5 301 109 рублей по счетам-фактурам, датированным 2016 – 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта (отгрузка товара по Контракту, произошла в 2 - 3 кварталы 2016 года, 2 - 4 кварталы 2017 года).

В ответ на требования Инспекции от 01.03.2021 № 374, от 13.04.2021 № 700, от 14.04.2021 № 719 Общество письмами от 19.03.2021 № 007/04-04/08/97, от 28.04.2021 № 007/04-04/08/121, от 29.04.2021 № 007-007/296-02/12624 представило документы, в том числе товарные накладные, согласно которым отгрузка оборудования по спорным счетам-фактурам, датированным 2016 - 2018 годами, производилась в налоговых периодах: 4 квартал 2015 года, 1 - 4 кварталы 2016 года, 1 - 4 кварталы 2017 года.

Исходя из условий Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес РУП «БелАЭС». ТОРГ-12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью.

В соответствии с условиями Дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12, оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «БелАЭС», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное Оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «БелАЭС», в которых определена цена реализации оборудования. В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «БелАЭС» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «БелАЭС» 1 - 4 кварталах 2018 года и в 1 квартале 2019 года.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

Следовательно, датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления


счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.

Товарные накладные, составлены и датированы – 4 кварталом 2015 года, 1-4 кварталами 2016 года, 1-4 кварталами 2017 года – периодами отгрузки, в которых АО «Атомстройэкспорт» произвело исчисление НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167, пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 НК РФ, пунктов 2, 3, пункта 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Также в ходе налоговой проверки налогоплательщиком в ответ на требования Инспекции от 01.03.2021 № 710, от 13.04.2021 № 1031, от 14.04.2021 № 1047 представлены письменные пояснения от 12.03.2021 № 007/04-04/08/96, от 28.04.2021 № 007/04-04/08/121, от 29.04.2021 № 007/04-04/08/123 из которых следует, что причина позднего подписания указанных актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного Обществом оборудования.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за: 4 квартал 2015 года истекает 31.12.2018; 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019; 2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019; 3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019; 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020; 3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020; 4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020.

Уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019, уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года и первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года, в которых заявлены спорные суммы налоговых вычетов по НДС, представлены Обществом в налоговый орган 29.12.2020, 05.03.2021 и 25.01.2021 соответственно, то есть по истечении трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела Общество отмечало, что «В соответствии с Протоколом, обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0% является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа.


На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также в указанный срок представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и другие документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола».

При этом, суд отмечает, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, является обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0%, а не для заявления права на вычет НДС.

Так, в частности, в отношении уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (корр. № 4), письмом от 23.10.2019 № 007-04-04/23984 Общество представило заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии. Согласно данным заявлениям установлено, что от даты отметки налогового органа Белоруссии до истечения 3-х летнего срока для заявления права на вычет НДС с неподтвержденной экспортной реализации у АО «Атомстройэкспорт» было время для реализации данного права. Данный факт отражен в решении от 25.05.2021 № 9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении уточненная налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (корр. № 3) и первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, ситуация аналогичная.

Обществом не приведены документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.08.2019 № Ф04-3469/2019 по делу № А75-7687/2018 (Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2019 № 304-ЭС19-23693 отказано в передаче данного дела в судебную коллегию ВС РФ); Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.12.2017 № Ф08-9292/2017 по делу № А53-33627/2016; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2017 № Ф07-2568/2017 по делу № А5610824/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.03.2017 № Ф02-885/2017 по делу № А33-29107/2015; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009 по делу № А51-1960/2009; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2012 по делу № А4524014/2011 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 № ВАС-17461/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КА-А40/10646-09 по делу № А40-14202/09-151-21; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2014 по делу № А56-33765/2013; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А42-8814/2010; Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40-54106/08-14-226; Письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181).

Довод Общества, касающийся отказанной в вычете суммы НДС в размере 5 301 109 рублей заявленной в декларации за 3 квартал 2019 года (корр. № 4), о том, что трехгодичный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, для заявления вычетов по НДС за 4 квартал 2016, 1-2 квартала 2017 года необходимо исчислять с учетом представленной Обществом в пределах данного срока (25.10.2019) налоговой


декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой заявлены спорные суммы налоговых вычетов по НДС, является необоснованным на основании следующего.

Из фактических обстоятельств следует, что по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года представленной Обществом 25.10.2019, налоговым органом вынесено решение от 18.02.2020 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 74 916 670 рублей, в том числе по спорным счетам-фактурам в сумме 48 776 401 рубль.

Основанием для отказа послужило отсутствие источника для заявления права на налоговый вычет по НДС, поскольку налогоплательщик не исчислил за соответствующие налоговые периоды НДС по экспортной реализации товаров, обоснованность применения нулевой ставки по которой не была документально подтверждена.

НДС с операций по экспортной реализации товаров в 4 квартале 2016 года, 1 – 2 кварталах 2017 года был исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных в налоговый орган по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки товаров, а именно: за 4 квартал 2015 года (корректировка № 6) – 12.10.2020; за 1 квартал 2016 года (корректировка № 6) – 05.01.2021; за 2 квартал 2016 года (корректировка № 6) – 24.02.2021; за 3 квартал 2016 года (корректировка № 6) – 25.02.2021; за 4 квартал 2016 года (корректировка № 7) – 08.01.2021; за 1 квартал 2017 года (корректировка № 2) – 30.10.2020; за 2 квартал 2017 года (корректировка № 5) – 30.12.2020.

При этом сроки для заявления права на налоговые вычеты по НДС по указанным операциям истекли, соответственно: 4 квартал 2015 года истекает 31.12.2018, 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019; 2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019; 3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019; 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020.

Главой 21 НК РФ предусмотрен определенный порядок заявления налоговых вычетов по НДС, в соответствии с которым налоговый вычет по НДС, исчисленный налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, не может быть заявлен ранее исчисления соответствующих сумм налога.

Довод Общества о том, что налоговые вычеты по НДС по спорным счетам-фактурам на сумму 15 198 627 рублей были заявлены налогоплательщиком в первичной и уточненных (корректировки №№ 1, 2) налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2019 года, по результатам камеральных налоговых проверок которых налоговым органом вынесены решения о возмещении указанной суммы НДС, является несостоятельным, ввиду следующего.

Из материалов указанных налоговых деклараций усматривается, что отгрузка товаров по спорным счетам-фактурам осуществлялась налогоплательщиком во 2 – 3 кварталах 2016 года.

НДС с указанных неподтвержденных экспортных операций в сумме 15 198 627 рублей исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2016 года (корректировка № 6) и 3 квартал 2016 года (корректировка № 2), представленных в налоговый орган 24.02.2021 и 24.02.2021 соответственно, то есть по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки товаров.

При этом, налоговый вычет по НДС с указанных операций заявлен налогоплательщиком в первичной и уточненных (корректировки №№ 1, 2) налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года, представленных в налоговый орган с 27.01.2020 по 30.10.2020 (до исчисления НДС с неподтвержденных экспортных операций и по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки товаров).


Главой 21 НК РФ предусмотрен определенный порядок заявления налоговых вычетов по НДС, в соответствии с которым налоговый вычет по НДС, исчисленный налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, не может быть заявлен ранее исчисления соответствующих сумм налога.

Таким образом, суд соглашается с выводом Инспекции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» в 4 квартале 2015 года, 1 - 4 кварталах 2016 года, 1 – 4 кварталах 2017 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка Общества на письма ФНС России, Минфина России, а также на арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных письмах и судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящего дела.

Следует особо отметить, что судами уже были рассмотрены аналогичные споры по заявлениям Общества, поданным на решения Инспекции, вынесенные по результатам камеральных проверок деклараций:

1) за период 1 квартал 2021 года по делу № А40-25060/22-108-437 Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.07.2022 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований. Постановлением 9 ААС от 25.11.2022 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения. Постановлением АС МО от 18.04.2023 судебные акты оставлены без изменения, Обществу отказано в удовлетворении жалобы;

2) за период 4 квартал 2020 (корр. 1) по делу № А40-103133/22-116-1807 Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.01.2023 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований. Постановлением 9ААС от 03.05.2023 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения;

3) за период 4 квартал 2020 года (корр. № 2) по делу № А40-144484/22-183-2746 Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2022 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований. Постановлением АС МО от 27.04.2023 судебный акт оставлен без изменения, Обществу отказано в удовлетворении жалобы;

4) за период 2 квартал 2021 по делу № А40-130064/22-183-2412 судом первой инстанции вынесено Решение от 21.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «Атомстройэкспорт»;

5) за 2 квартал 2021 года (корр. № 1) по делу № А40-11526/23-140-116 Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.04.2023 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований;

6) за 1 квартал 2022 года по делу № А40-31220/23-154-287 Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.04.2023 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований.

С учетом вышеизложенного, материалами выездной налоговой проверки в отношении Общества при полном проведённом комплексе мероприятий налогового контроля доказаны вменяемые налоговые правонарушения, а доводы налогоплательщика лишь сводятся к опровержению уже доказанных и подтвержденных обстоятельств, явившихся основанием для принятия законного и обоснованного решения Инспекции.

Суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и Инспекция в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.


На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального НК РФ Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова