Решение от 21 мая 2024 г. по делу № А14-11688/2023

Арбитражный суд Воронежской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А14-11688/2023
г. Воронеж
22 мая 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2024 г.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Булгакова М.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Репкиной В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью «Исток», г. Лиски, Воронежская область, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к обществу с ограниченной ответственностью «Наше зерно», г. Воронеж, ОГРН <***>, ИНН <***>,

третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, г. Лиски, ОГРН <***>, ИНН <***>,

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Коминтерновскому району, г. Воронеж, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о взыскании 945490 руб. 18 коп. имущественных потерь

при участии в заседании:

от истца – ФИО1, представителя по доверенности от 04.08.2021,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 25.12.2023,

от третьих лиц – не явились, надлежаще извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Исток» (далее – истец, ООО «Исток») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Наше зерно» (далее – ответчик, ООО «Наше зерно») о взыскании 945490 руб. 18 коп. имущественных потерь.

Судебное разбирательство неоднократно откладывалось, протокольным определением суда от 29.02.2024 по ходатайству истца к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области (далее – третье лицо, МИФНС № 14 по Воронежской области), Инспекция Федеральной налоговой службы России по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – третье лицо, ИФНС по Коминтерновскому району), судебное разбирательство отложено на 25.04.2024.

Третьи лица в судебное заседание 25.04.2024 не явились, о дате, месте и времени его проведения надлежаще извещены. В связи с чем на основании статей 156, 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное разбирательство проводилось в отсутствие неявившихся третьих лиц с объявлением перерыва в заседании до 15.05.2024 с учетом нерабочих праздничных дней. Представители сторон в судебном заседании поддержали ранее изложенные позиции, истец представил дополнения, от третьих лиц пояснений не поступило.

Как установлено судом и следует из материалов дела между ООО «Исток» (покупатель) и ООО «Наше зерно» (поставщик) был заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции № 175П от 19.10.2022 (договор), по условиям которого (пункт 1.1) поставщик обязуется поставить партиями покупателю маслосемена подсолнечника урожая 2022 года (товар), а покупатель обязуется принять и оплатить поставленный товар на условиях договора и спецификаций к нему.

В соответствии с пунктом 6.1.2 договора поставщик заверяет покупателя и гарантирует, в частности, что:

- поставщик ведет и своевременно подает в налоговые и иные государственные органы финансовую, налоговую, статистическую и иную государственную отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- поставщик соблюдает требования законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учета, полноты, точности и достоверности отражения операций в учете, исполнения налоговых обязательств по начислению и уплате налогов и сборов, в том числе предъявляет НДС при продаже товара по ставке, установленной законодательством;

- в зависимости от применяемой им системы налогообложения поставщиком уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставил в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС, сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключен данный договор, бессрочно;

- дает свое согласие на раскрытие информации о поставщике, составляющей коммерческую и налоговую тайну, в том числе, но не ограничиваясь, о наличии признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием поставщика, ставшей известной покупателю из договорных отношений с поставщиком и/или из других источников. Поставщик дает свое согласие на публикацию/передачу для публикации такой информации в телекоммуникационной сети Интернет.

Согласно пункту 6.2.1 договора стороны установили, что, руководствуясь статьей 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), стороны согласовали обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, возникшие в случае неустранения в согласованный срок признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям из данного договора, если вследствие такого неустранения покупатель отказался от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком. При этом для целей применения данного положения стороны исходят из следующего:

- добровольный отказ покупателя в применении вычета по НДС по операциям с поставщиком выражается в подаче покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по данному договору;

- наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с поставщиком по данному договору, но и в ситуации, когда поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке движения товаров, работ, услуг;

- при определении несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под поставщиком (исполнителем, подрядчиком) так же понимается агент/комиссионер, а под неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет;

- при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется обеспечить устранение таких признаков в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления;

- если поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со статьей 406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу, а также добровольным отказом покупателя от применения вычета НДС по операциям с поставщиком.

В пункте 6.2.2 договора установлено, что стороны заранее оценили размер имущественных потерь, подлежащих возмещению поставщиком, вследствие неустранения признаков несформированного но цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, который определяется исходя из:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с поставщиком;

- сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к покупателю или к третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему товар (работу, услугу) по цепочке взаимоотношений с покупателем.

При этом в соответствии с пунктом 6.3 договора поставщик в срок не более 5 (пяти) банковских дней с момента получения соответствующего требования от покупателя обязан возместить покупателю убытки (пункт 6.1.4 договора) и/или имущественные потери (пункт 6.2.2 договора). Покупатель вправе удержать сумму возмещения убытков и/или имущественных потерь из иных расчетов по любым сделкам с поставщиком.

Таким образом, вышеуказанными положениями договора стороны определили на основании положений статьи 406.1 ГК РФ механизм возмещения поставщиком имущественных потерь покупателя, наличие которых подтверждается получением покупателем информационного письма налогового органа о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника применения вычета по НДС.

В период с 22.10.2022 по 28.12.2022 во исполнение условий договора и подписанных сторонами спецификаций № 1 от 19.10.2022, № 2 от 05.11.2022, № 3 от 11.12.2022, № 4 от 27.12.2022 по представленным в материалы дела УПД поставщик поставил покупателю товар на сумму 10400391 руб. 74 коп., сумма НДС в размере 10% составила 945490 руб. 18 коп., что ответчиком не оспаривалось.

Истцом в МИФНС России № 14 по Воронежской области представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года с приложением книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, в которой учтены операции с ответчиком, сумма НДС по которым составила 945490 руб. 18 коп.

От МИФНС России № 14 по Воронежской области истцу поступило информационное письмо 1.1 исх. № 11-07/06976@ от 22.05.2023, в котором инспекция сообщила, что на основании анализа данных, содержащихся в информационных системах налоговых органов, в отношении представленной ООО «Исток» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Наше зерно» ИНН <***>, давшим свое согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@.

ООО «Исток» направило в адрес ООО «Наше зерно» уведомление исх. № 765 от 24.05.2023 о необходимости устранения налогового разрыва по НДС в срок до 15.06.2023, в ответ на которое ООО «Наше зерно» сообщило о подаче им 29.05.2023 уточняющей декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представив также в материалы дела копии данной декларации и сведений из книги покупок к ней.

Из протокола рабочей встречи МИФНС России № 14 по Воронежской области с ООО «Исток» от 31.05.2023 следует, что директору ООО «Исток» была доведена информация согласно данным АСК НДС-2 о том, что по результатам контрольной и аналитической работы в отношении налоговой отчетности ООО «Исток» за 4 квартал 2022 года выявлены случаи предъявления к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков, использующих схемы неправомерной минимизации налога по НДС по «рисковым» контрагентам, в том числе по ООО «Наше зерно» с суммой заявленного вычета 945490 руб. 18 коп. Истцу сообщено, что использование данных контрагентов по всей «цепочке» до конечного звена свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговыми органами подобных контрагентов как «проблемных», а совершенных с ними сделок как «сомнительных», в связи с чем разъяснены положения статьи 81 НК РФ.

По результатам указанной рабочей встречи истцом принято решение представить уточненную налоговую декларацию с уменьшением налоговых вычетов и увеличением налоговых обязательств на общую сумму 6203919 руб., в том числе по сумме заявленного вычета по операциям с ООО «Наше зерно».

В подтверждение факта доплаты указанной суммы НДС истцом представлена копия платежного поручения № 1778 от 28.06.2023 на сумму 6203919 руб.

ООО «Исток» направило в адрес ООО «Наше зерно» претензию исх. № 920 от 03.07.2023 с требованием возмещения 945490 руб. 18 коп. имущественных потерь, определенных как сумма, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с ответчиком согласно пункту 6.2 договора, однако требования данной претензии были оставлены ответчиком без удовлетворения, что подтверждается ответом на претензию, в котором указано на устранение признаков несформированной цепочки вычета НДС.

Вышеуказанные обстоятельства явились основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящим иском.

Рассмотрев представленные по делу материалы, заслушав представителей сторон в судебном заседании, арбитражный суд находит заявленные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям статей 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

В статье 421 ГК РФ закреплен принцип свободы договора, согласно которому граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 406.1 ГК РФ стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

Положения статьи 406.1 ГК РФ закрепляют ключевое условие возмещения имущественных потерь: такие потери возникают при наступлении прямо указанных в договоре обстоятельств и не связаны с нарушением обязательства его стороной. Порядок и условия возмещения потерь нужно устанавливать в договоре.

В пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

Пунктом 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» предусмотрено, что условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ). При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (абзац первый статьи 431 ГК РФ). Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора (системное толкование).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений статей 9, 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, при этом несет риск наступления последствий совершения или несовершения им соответствующих процессуальных действий.

Таким образом, в силу закрепленного в АПК РФ принципа состязательности задача лиц, участвующих в деле, собрать и представить в суд доказательства, подтверждающие их правовые позиции, арбитражный суд не является самостоятельным субъектом собирания доказательств.

Арбитражный суд не может обязать сторону спора представлять доказательства, как в обоснование своей позиции, так и в обоснование правовой позиции другой стороны, поскольку в силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, самостоятельно доказывает обстоятельства, на которых основывает свои требования и возражения.

По условиям договора поставки сельскохозяйственной продукции № 175П от 19.10.2022 стороны согласовали предоставление в территориальные налоговые органы по месту своей регистрации согласия на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 102 НК РФ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС, сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключен данный договор, бессрочно.

Пунктом 6.2.1 договора установлено условие для предъявления покупателем поставщику требования о возмещении имущественных потерь на основании статьи 406.1 ГК РФ – если поставщик не устранит соответствующих признаков в течение 1 месяца после получения уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия сумм НДС. Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Совокупностью доказательств, представленных в материалы дела подтверждается наличие обстоятельств, с которыми стороны связали возможность возмещения имущественных потерь покупателя по договору на основании статьи 406.1 ГК РФ за счет поставщика (наличие несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС).

Информирование налогоплательщиков о наличии (или отсутствии) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС налоговый орган осуществляет путем направления через каналы ТКС информационных писем.

В рассматриваемом случае с учетом положений статьи 406.1 ГК РФ между сторонами договора поставки достигнуто явное и недвусмысленное соглашение об обстоятельстве, с возникновением которого возникает обязанность поставщика возместить имущественные потери – из буквального толкования условий договора усматривается, что наступление имущественных потерь связано с обстоятельством в виде неустранения в течение 1 месяца с даты выявления признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия им к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком.

В этой связи, учитывая принцип состязательности процесса, суд отмечает, что ответчиком не подтверждено надлежащими доказательствами устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС, поскольку сама по себе подача уточненной декларации этого не подтверждает. Ответчиком не представлено доказательств уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет, в связи с чем обстоятельство, указанное в качестве основания для добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с ответчиком и, следовательно, для возмещения имущественных потерь покупателя суд находит наступившим.

При этом суд учитывает и подтверждение истцом уплаты в бюджет сумм вычета по НДС по операциям с ответчиком, как и связи заявленных к взысканию с ответчика имущественных потерь с описанным в договоре событием при недвусмысленности и ясности условий договора, касающихся описания наступления такого события.

Более того, из информационного письма 3.2 МИФНС России №14 исх. № 11-07/08850@ от 30.06.2023 следует, что именно исключение при подаче уточненной декларации из вычетов суммы НДС в размере 6203919 руб. за 4 квартал 2022 года по операциям ООО «Исток» с «рисковыми» поставщиками, в числе которых и ООО «Наше зерно», и уплата указанной суммы налога в федеральный бюджет послужили основанием для урегулирования претензий налогового органа в отношении отчетности ООО «Исток». Вместе с тем, в данном письме указано, что в том числе для ООО «Наше зерно» ситуация считается неурегулированной, что также подтверждает вывод суда о том, что ответчиком, несмотря на его заявления в обоснование заявленных возражений, не устранены признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС.

Таким образом, в полном соответствии с согласованными сторонами условиями, право ООО «Исток» на возмещение фактически понесенных имущественных потерь в связи с добровольной уплатой НДС в бюджет, обусловлено наступлением согласованных сторонами обстоятельств и подтверждено доказательствами добровольной уплаты налога на основании уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года при отсутствии подтверждения устранения ответчиком признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия истцом к вычету сумм НДС и урегулирования им ситуации.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, а также доводы сторон в обоснование своих позиций, приходит к выводу о правомерности и обоснованности требований истца к ответчику о взыскании 945490 руб. 18 коп. имущественных потерь на основании статьи 406.1 ГК РФ и договора между сторонами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и разъяснениями, данными в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», заявленный иск подлежит оплате государственной пошлиной в сумме 21910 руб., которая была уплачена истцом за рассмотрение настоящего иска платежным поручением № 1873 от 10.07.2023.

С учетом удовлетворения иска на основании статьи 110 АПК РФ с ответчика в пользу истца следует взыскать 21910 руб. судебных расходов последнего по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 9, 65, 67-68, 71, 110, 112, 167-171, 180-181 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Наше зерно» (г. Воронеж, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Исток» (г. Лиски, Воронежская область, ОГРН <***>, ИНН <***>) 967400 руб. 18 коп., в том числе 945490 руб. 18 коп. имущественных потерь, 21910 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья М.А. Булгаков