Решение от 19 июня 2017 г. по делу № А56-96087/2015

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-96087/2015
20 июня 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Рыбаков С.П.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец: Общество с ограниченной ответственностью "Империя грузоперевозок" (адрес: Россия 188689, Всеволожский район, Ленинградская область, Всеволожский район,деревня Кудрово, ул. Венская, д. 4, корп. 1, кв. 193, ОГРН: 1144706000438, ИНН 4706035690, дата регистрации 12.05.2014);

ответчик: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области, 2) Управление Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области

о признании незаконным и об отмене решения №8098 от 24.09.2015

при участии

- от истца: ФИО2, дов-ть от 23.01.2017

- от ответчика: 1) ФИО3, дов-ть от 11.01.2017 №03-06/00235; 2) ФИО4, дов-ть от 11.01.2017 №05-06/00204

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Империя грузоперевозок» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 24.09.2015 №8098 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекцией в период с 24.04.2015 по 24.07.2015 была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2015 года, по результатам которой составлен акт проверки №27070 от 29.07.2015.

Решением от 24.09.2015 №8098 ООО «Империя грузоперевозок» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 11 880 руб., пени в размере 653,93 руб. и недоимке в размере 59 400 руб.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 138 НК РФ указанное решение Инспекции было обжаловано заявителем в УФНС России по Ленинградской области, которым вынесено решение №16-21-06/13976@ от 20.11.2015 об оставлении жалобы Общества без удовлетворения.

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

24.04.2015 Общество представило первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года.

Согласно представленным документам ООО «Империя Грузоперевозок» в 1 квартале 2015 года занималось деятельностью, заявленной по ОКВЭД 63.40 - организация перевозок грузов. Дата регистрации организации 12.05.2014, уставный капитал – 10 000 руб. Согласно представленным сведениям среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2015 составила – 1 человек. Транспортных средств не имеет. Доходом Общества является выручка от организации посреднических ycлуг между непосредственным исполнителем услуги (перевозчиком) и покупателем (заказчиком), фактически организация осуществляет посреднические услуги.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в пункте 18 Постановления от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

ООО «Империя Грузоперевозок» (далее – исполнитель) заключило договор на грузовые перевозки от 10.10.2014 №10/11/14 с ООО «Автокомплект» (далее – заказчик), в соответствии с которым заказчик предъявляет грузы/контейнеры к перевозке в согласованных объемах и своевременно уплачивает провозную плату, а исполнитель осуществляет перевозку грузов/контейнеров заказчика в соответствии с условиями настоящего договора.

Пунктом 2.1 договора установлено, что условия конкретной перевозки – маршрут, наименование груза, грузоотправитель, грузополучатель, требование к ТС, время погрузки и сроки доставки, сведения о лицах (организациях), осуществляющих предъявление и прием груза, размер провозной платы, а также прочие условия, устанавливаются сторонами путем согласования заявки на перевозку.

Согласно пункту 2.5 договора с момента принятия заявки к исполнению стороны несут полную ответственность за надлежащее исполнение своих обязанностей по данному договору.

Заявки на оказание услуг по перевозке грузов Обществом к налоговой проверке представлены не были.

В связи с отсутствием собственных (арендованных) транспортных средств и персонала для выполнения услуг по перевозке груза, для выполнения услуг по перевозке груза ООО «Империя Грузоперевозок» (заказчик) заключало договор грузовых перевозок №10/11/п от 10.11.2014 с российской организацией ООО «ТРИ МЕДВЕДЯ» в соответствии с которым ООО «ТРИ МЕДВЕДЯ» осуществляет перевозку грузов/контейнеров согласно Заявке ООО «ИМПЕГ», копия которой одновременно с декларацией в инспекцию не представлена.

В соответствии с международными товарно-транспортными накладными CMR №12 и № 18 грузы с территории Республики Беларусь в пункт назначения, расположенный на территории Российской Федерации, доставлены ОАО «Брестоблавтотранс» филиал «АП №11» и JV «TORIMEX» соответственно.

Договоры на перевозку грузов, заключенные между ООО «ТРИ МЕДВЕДЯ» и ОАО «Брестоблавтотранс» филиал «АП №11» и JV «TORIMEX», заявки на перевозку грузов Заявителем не представлены.

Прилагаемые документы к CMR №12 (счёт-фактура от 03.03.2015 №1, ТТН от 03.03.2015 № 0155565) и № 18 (счёт-фактура от 09.03.2015 №4, ТТН от 09.03.2015 № 0155610) также не представлены.

Исходя из представленных документов ООО «ИМПЕГ» в 1 квартале 2015 года услуг по международной перевозке товаров собственными (арендованными) автотранспортными средствами в качестве перевозчика, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации и транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции не осуществляло.

Заключенный между двумя российскими организациями договор грузовые перевозки соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации, предъявляемым к такому виду договора, однако доказательств исполнения Исполнителем ООО «ИМПЕГ» именно этого договора как международной перевозки налогоплательщиком не представлено. В соответствии с п.3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных п.п.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным илироссийским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

В соответствии со статьей 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Под перевозчиком понимается юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу (Федеральный закон от 08.11.2007 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Представленные Обществом документы не соответствуют п.3.1 ст. 165 НК РФ, так как отсутствует непосредственная связь оказанных Обществом услуг с обеспечением перевозки груза автомобильным транспортом и соответствия услуг, оказанных Обществом, услугам, перечисленным в пункте 2.1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса Таможенного союза товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории таможенного союза в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент их помещения под определенную таможенную процедуру либо в момент прибытия на таможенную территорию таможенного союза, если эти товары не покидали места перемещения товаров через таможенную границу, за исключением случаев, установленных частью второй настоящего пункта.

Допускаются изменения количества и (или) состояния товаров, указанных в части первой настоящего пункта, вследствие естественного износа или убыли либо вследствие изменения естественных свойств товаров при нормальных условиях перевозки, транспортировки и хранения, а также изменения количества товаров вследствие наличия не сливаемых остатков в транспортном средстве.

Информация о весе брутто в заявках не соответствует информации, отраженной в вышеуказанных CMR. В соответствии с CMR №12 водителем является ФИО5, вместе с тем в заявках указан ФИО6

Проверкой установлено, что ООО «Импег» (Исполнитель) также был заключен договор с ООО «Мама Катя» (Заказчик) от 19.12.2014 №19/12/14. Предметом указанного Договора является предъявление «Заказчиком» грузов/контейнеров к перевозке е согласованных объемах и своевременная уплата провозной платы, а «Исполнитель): осуществляет перевозку грузов/контейнеров Заказчика в соответствии с условиями настоящего договора.

Пунктом 2.1 Договора установлено, что условия конкретной перевозки - маршрут наименование груза, грузоотправитель, грузополучатель, требование к ТС, время погрузки и сроки доставки, сведения о лицах (организациях), осуществляющие предъявление и прием груза, размер провозной платы, а также прочие условия устанавливаются сторонами путем согласования Заявки на перевозку.

В связи с отсутствием собственных транспортных средств ООО «Импег» (Заказчик для выполнения услуг по перевозке груза для ООО «Мама Катя» заключило договор с ООО «Малекс» (Исполнитель) от 15.01.2015 б/н.

Заявки на осуществление перевозки груза от 14.01.2015 №1 и от 15.01.2015 № которые являются неотъемлемой частью вышеуказанных договоров, налогоплательщик представил вместе с возражениями на акт камеральной проверки 27.08.2015 (вх. 16934 от 03.09.2015), то есть по истечении 180 календарных дней.

Кроме того, информация, указанная в заявках не соответствует информации, отраженной в CMR №4/15 и ТТН от 15.01.2015, а именно в заявках грузоотправителем является ОАО «Отечество», а в CMR и ТТН - ИП ФИО7

Согласно п.3.3 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, и налоговых вычетов согласно ст. 165 НК представляются налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с оставлением налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В силу статьи 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Осуществление транспортно-экспедиционной деятельности определяется Федеральным законом от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», предусматривающим порядок оказания услуг по организации перевозок любыми видами транспорта и оформление перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Пунктом 2 статьи 5 указанного Закона предусмотрено, что клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Из представленных налогоплательщиком документов нельзя сделать вывод об участии ООО «Империя Грузоперевозок» в организации международной перевозки в качестве экспедитора, поскольку предметом договора не предусмотрено по поручению заказчика либо от своего имени заключать договоры перевозки груза, выполнение каких-либо других транспортно-экспедиционных услуг документально не подтверждено.

Договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

Исходя из анализа вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», условий заключенных Обществом договоров, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что предметом спорных договоров не являлось оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Организацией международной перевозки может быть либо самостоятельное оказание услуги перевозки товара между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за её пределами, либо заключение соответствующего договора с перевозчиком в рамках договора транспортной экспедиции. Договор перевозки предполагает фактические действия и имеет реальный характер, договор транспортной экспедиции предполагает юридические действия (заключение договоров перевозки).

Таким образом, ООО «Империя Грузоперевозок» неправомерно применена нулевая яка по НДС в 1 квартале 2015 года по реализации товаров (работ, услуг) в размере ) 000 руб. и занижен НДС на сумму 59 400 руб..

Представленные Обществом документы и по праву, и по фактическим обстоятельствам свидетельствуют о предоставлении возмездных услуг, не обусловленных договором транспортной экспедиции и не связанных с организацией международной перевозки, а потому в счетах-фактурах, выставленных при реализации своих услуг ООО «Автокомплект», должна быть применена налоговая ставка по НДС 18 процентов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы (в том числе реестры), указанные в названной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с п.9 ст. 165 нк рф, документы, представляются в налоговыйорган в срок не позднее 180 календарных дней при ввозе товаров натерриторию российской федерации с территории государства - членатаможенного союзас даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена таможенного союза.

В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 НК РФ (наличие полного пакета документов, правильность и полнота их оформления) данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по данным операциям.

В связи с установлением данных обстоятельств налоговый орган вынес решение о доначислении сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком налоговой декларации в части реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена документами.

В связи с несоответствием пакета документов требованиям статьи 165 НК РФ, налогоплательщик имел право представить уточненную декларацию за 4 квартал 2014 года с применением ставки 18 процентов, а в последующем заявить по данной операции налоговую ставку 0 процентов, представив налоговую декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющий требованиям статьи 165 НК РФ.

Налоговый орган в том случае не доначисляет НДС, если право на применение ставки 0 процентов заявлено раньше, чем собран полный комплект подтверждающих документов, а 180 дней ещё не истекли, но в рассматриваемом случае налогоплательщик представил декларацию с пакетом документов, которым подтвердил, по его мнению, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной налоговой декларации, и сам факт реализации товаров (работ, услуг).

На основании изложенного, Инспекцией правомерно доначислен Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 11 880 руб., начислены пени по состоянию на 24.09.2015 в размере 653,93 руб., недоимка в размере 59 400 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, решение Инспекции от 24.09.2015 №8098 является законным и обоснованным, а требования Общества удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Рыбаков С.П.