Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А64-4196/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«01» октября 2019 г. Дело № А64-4196/2019


Резолютивная часть решения объявлена 24.09.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 01.10.2019 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-4196/2019 по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 319682000017587, ИНН <***>), г. Тамбовк УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбовтретье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбово признании незаконными решений от 13.05.2019 №№ 18, 19, взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 100185 руб. за 2014 г., 97273 руб. за 2015г., пени в размере 15799 руб.при участии в судебном заседании:от заявителя: ФИО1, паспорт РФ;от ответчика: ФИО2 – доверенность от 29.01.2019 № 13;от третьего лица: 17.09.2019 – ФИО3, представитель по доверенности от 16.05.2019 № 05-11/013668, 24.09.2019 - ФИО4, представитель по доверенности от 27.12.2018 № 05-11/040829.

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области от 13.05.2019 №№ 18, 19 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов; взыскании с УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области в пользу ИП ФИО1 излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 100185 руб. за 2014 г., 97273 руб. за 2015г., пени в размере 15799 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании 17.09.2019 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица сослался на то, что в пенсионный фонд инспекция представляла сведения о доходах, представил декларации по УСН за 2014, 2015 годы.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ судом в судебном заседании 17.09.2019г. объявлен перерыв до 24.09.2019г. 24.09.2019г. после перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования в части требования о взыскании с пенсионного фонда неуплаченных сумм, просит обязать УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области возвратить ИП ФИО1 излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 100185 руб. за 2014 год, в размере 97273 руб. за 2015 год, пени в размере 15799 руб., поддержал заявленные требования с учетом уточнений по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Уточнения заявленных требований приняты судом.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица пояснений по делу не представил.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 319682000017587, является плательщиком страховых взносов, в 2014-2015 годах применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленным в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - инспекция) декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ИП ФИО1 в 2014 году получен доход в размере 12510410 руб., расходы составили 10099084 руб.; в 2015 году - получен доход в размере 12397507 руб., расходы составили 9857753 руб.

Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в общей сумме 121299,36 руб., пени в сумме 13166,69 руб., за 2015 год – страховые взносы в сумме 119671 руб., пени в сумме 2632,76 руб.

08.05.2019 ИП ФИО1 обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, а также пени (л.д. 15-18).

13.05.2019 Пенсионным фондом приняты решения № 18 и № 19 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в связи с тем, что факт переплаты не обнаружен.

Посчитав оспариваемые решения пенсионного фонда незаконными и необоснованными, а также уплату страховых взносов в размере 100185 руб. за 2014 год, в размере 97273 руб. за 2015 год, пени в размере 15799 руб. излишней, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Пенсионный фонд считает оспариваемые решения законными и обоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего.

До 01.01.2017 правовое регулирование отношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношений, возникающих в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах осуществлялось в рамках Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Соответственно при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Главы 34 НК РФ «Страховые взносы», Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В положения статьи 346.15 НК РФ, в связи с введением главы 34 НК РФ, изменения не вносились.

При этом, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Таким образом, учитывая конструкцию пункта 2 части 1.1 статьи 14 и пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и указанных положений статей 420 и 430 НК РФ во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 НК РФ, признание Федерального закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ не изменили конструкцию правого регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и «доходы», в связи с чем правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-0, в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился.

Из материалов дела следует, что в 2014, 2015 годах ИП ФИО1 являлся плательщиком УСН.

Согласно представленным в налоговый орган декларациям по УСН:

в 2014 году доход предпринимателя составил 12510410 руб., расходы – 10099084 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 2411325 руб.;

в 2015 году доход предпринимателя составил 12397507 руб., расходы –9857753 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН – 2539754 руб.

ИП ФИО1 первоначально рассчитаны и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014 год в общей сумме 121299,36 руб., в 2015 году - страховые взносы в сумме 119671 руб., без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

При этом суд приходит к выводу, что неправомерно начислены пенсионным фондом и, соответственно, излишне уплачены предпринимателем пени в 2015 году – в сумме 2632,76 руб., в 2014 году – в сумме 13138 руб., в остальной части – взысканы пенсионным фондом правомерно, что подтверждает также сам заявитель в письменных пояснениях от 23.09.2019.

Таким образом, страховые взносы в размере 1% от суммы дохода уменьшенного на величину расходов, превышающей 300 000 руб., за 2014 год в ПФР составили 21114 руб. (12510410 руб. - 10099084 руб. - 300 000 руб.) * 1%), за 2015 год – 22398 руб. (12397507 руб. - 9857753 руб. - 300 000 руб.) * 1%).

Следовательно, по итогам 2014 года переплата по страховым взносам в пенсионный фонд составила 100185 руб., за 2015 год – 97273 руб., по пени, начисленным на указанные суммы страховых взносов – в сумме 15278 руб.

Указанный расчет излишне уплаченных сумм страховых взносов приведен предпринимателем в пояснениях к заявлению и ответчиком не оспаривается.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части признания недействительными решений УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области от 13.05.2019г. № 18 и № 19 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов; обязании УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 100185 руб., за 2015 год в размере 97273 руб., пени в размере 15278 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии с достигнутым между заявителем и ответчиком соглашением от 24.09.2019г. (оформлено протокольно) судебные расходы по уплате государственной пошлины заявитель оставляет за собой.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными решения УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области от 13.05.2019г. № 18 и № 19 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Обязать УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 100185 руб., за 2015 год в размере 97273 руб., пени в размере 15278 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья В.А. Игнатенко