Решение от 24 апреля 2024 г. по делу № А83-2884/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, г.Симферополь, ул. А.Невского, 29/11

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-2884/2023
24 апреля 2024 года
г. Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 24 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Черной Д.М. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чеблаковой А.Л. рассмотрел материалы искового заявления Федерального государственного бюджетного учреждения «Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Дувановская, 21, г. Евпатория, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Кирова, 54, г. Евпатория, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Караимская, 52, г. Симферополь, <...>)

о возврате излишне уплаченных денежных средств,

при участии:

от истца – ФИО1, действующая на основании доверенности от 15.01.2024 №2/24, личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 25.09.2023 №04-29/248, личность установлена служебным удостоверением №292554, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

иные представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились,

УСТАНОВИЛ:

02.02.2023 Федеральное государственное бюджетное учреждение «Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Министерства обороны Российской Федерации (далее – истец, учреждение, санаторий, ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее – суд) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым (далее – ответчик, инспекция, МИФНС №6 по Республике Крым, налоговый орган) с требованием о возврате излишне уплаченных денежных средств по налогам, сборам, страховым взносам, пеням в размере 42 766,65 руб. Кроме того, истец просит взыскать с ответчика расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 2 000,00 руб.

Заявленные требования санаторий со ссылками на положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) мотивирует незаконным уклонением инспекции от возврата суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в предъявленном ко взысканию размере.

Во время судебного заседания представитель ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России требования, изложенные в исковом заявлении, пояснениях от 24.05.2023, 31.08.2023, 03.10.2023, 29.03.2024, поддержал в полном объеме

Представитель МИФНС №6 по Республике Крым против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве от 14.03.2023, указывая, что учреждение не обращалось в инспекцию в установленных законом порядке и сроки с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), что впоследствии исключило возможность такого возврата за пределами установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Республике Крым (далее – ОСРФ по Республике Крым, отделение), надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения заявления, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в суд не обеспечило, что в силу статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

При этом из отзыва отделения от 12.02.2024 следует, что последнее против удовлетворения заявления возражает, указывает, что санаторием пропущен срок на обращение с исковым заявлением о возврате суммы излишне уплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей в суд.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

23.07.2003 осуществлена государственная регистрация ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России с присвоением ему следующих ОГРН – <***>, ИНН – <***>.

К тому же, санаторий состоит на налоговом учете в МИФНС №6 по Республике Крым. Согласно сведениям об основном виде деятельности учреждение осуществляет деятельность санаторно-курортных организаций (код ОКВЭД 86.90.4).

16.03.2022 санаторий направил налоговому органу заявления №1124, 1125, 1126, 1127, 1128, 1129 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Ввиду поступивших заявлений инспекцией приняты решения о возврате денежных средств от 17.03.2022 в сумме 4 959,33 руб. (расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование дополнительные тарифы, зависящие от результатов спецоценки), в сумме 3 268,11 руб. (расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование дополнительные тарифы, не зависящие от результатов спецоценки), в сумме 3 147,72 руб. (расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии), в сумме 729,43 руб. (расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС), в сумме 3 66,07 руб. (расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

В части переплаты в сумме 11 332,01 руб. (расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование) и в сумме 26 620,01 руб. (расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии) приняты решения об отказе в возврате переплаты в связи с пропуском процессуального срока.

13.12.2022 учреждение направило в МИФНС №6 по Республике Крым заявление №6749 о возврате суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

15.12.2022 инспекцией отказано в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в связи с пропуском процессуального срока (три года со дня уплаты указанной суммы).

ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России, полагая, что у него имеется незаконно невозвращенная переплата денежных средств по налогам, сборам, страховым взносам, пеням в общем размере 42 766,65 руб., обратилось в суд с данным заявлением, прибегнув к судебной защите.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Названному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств. В соответствии с положениями данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Пункт 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Согласно положениям пункта 6 статьи 78 НК РФ в редакции, действующей на момент подачи и рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченного налога, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ в редакции, действующей на момент подачи и рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченного налога, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ в редакции, действующей на момент подачи и рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статьи 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога, которая подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями налогового органа, налоговыми декларациями, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Из материалов дела следует, что 16.03.2022 учреждением поданы заявления о возврате налога (сбора, пени, штрафа), по результатам рассмотрения которых налоговым органом приняты, среди прочего, решения об отказе в возврате переплаты в связи с пропуском процессуального срока в части денежных средств в сумме 11 332,01 руб. (расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование) и денежных средств в сумме 26 620,01 руб. (расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии).

13.12.2022 ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России в инспекцию направлено заявление о возврате сумм излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), а именно: пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 в сумме 163,69 руб.; страховых взносов по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202132060010160 в сумме 11 332,01 руб.; налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации КБК 18210301000010000110 в сумме 01,04 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 КБК 18210202101080011160 в сумме 0,01 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 КБК 18210202101080011160 в сумме 6,22 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) КБК 18210202010060000160 в сумме 26 620,01 руб.; пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 в сумме 927,67 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ КБК 18210102010010000110 в сумме 3716,00 руб.

МИФНС №6 по Республике Крым, рассмотрев 15.12.2022 вышеуказанное заявление санатория, приняла решение об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Причиной отказа послужила подача заявления по истечении трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы. Сообщение о принятом инспекцией решении от 15.12.2022 направлено учреждению письмом №13-26/12403@.


При этом суд обращает особое внимание, что в рамках данного дела предметом судебной проверки не является законность (незаконность) решения налогового органа об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 16.03.2022.

Из материалов дела также следует и сторонами не опровергается, что ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России обращалось в налоговые органы для проведения сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам, по результатам которой составлен акт сверок по состоянию на 14.05.2019.

Таким образом, о факте переплаты санаторий узнал при подаче в электроном виде запроса о проведении совместной сверки расчетов с бюджетом и при получении акта сверки, в которых содержалась информация о наличии переплаты, однако учреждение не воспользовалось в сроки, установленные пунктом 7 статьи 78 НК РФ правом на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

К тому же, само по себе неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога. Иными словами, несовершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 НК РФ, при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога. Аналогичный правовой подход изложен в постановлениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.03.2019 №304-ЭС19-1659 по делу №А75-4891/2018, от 04.03.2019 №307-ЭС19-737 по делу №А56-29580/2018, от 25.11.2020 №306-ЭС20-13504 по делу №А65-15447/2019. Доводы санатория об обратном подлежат критической оценке судом.

Применительно к спорным правоотношениям сторон ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России своевременно не проявило разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований к налоговому органу (заявления о зачете (возврате) спорных сумм) в срок, установленный налоговым законодательством. Нарушение налоговым органом срока, установленного пунктом 3 статьи 78 НК РФ, не повлекло нарушение прав налогоплательщика на возврат излишне уплаченной суммы пеней в пределах срока, установленного законодательством. Доказательства, свидетельствующие об объективной невозможности направления учреждением налоговому органу заявления, не представлены.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-0, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, положениями статей 78 и 79 НК РФ определяется момент, с которого начинается 3-летний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате - в суд) не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату. Момент, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Между тем, судом установлено, что санаторий о наличии переплаты налога на прибыль в предъявленном ко взысканию узнал 15.05.2019 (дата обращения в электроном виде с запросом о проведении совместной сверки расчетов с бюджетом), в то время, как в суд обратилось согласно календарному штемпелю суда лишь 02.02.2023, то есть с пропуском трехлетнего срока.

В соответствии с частью 2 статьи 117 АПК РФ суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска срока уважительными.

Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в арбитражный суд, в котором должно быть совершено процессуальное действие (часть 3 статьи 117 АПК РФ).

Однако каких-либо ходатайств о восстановлении пропущенного процессуального срока ФГБУ Евпаторийский военный детский клинический санаторий имени Е.П. Глинки» Минобороны России суду представлено не было. При должной степени заботливости и осмотрительности санаторий имел возможность избежать пропуска срока.

Принципами судопроизводства, закрепленными в статьях 7, 8 АПК РФ, являются равенство всех перед законом и судом и равноправие сторон, которые реализуются через соблюдение требований закона всеми без исключения участниками судебного процесса.

Частью 2 статьи 9 АПК РФ установлено, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Учитывая изложенные обстоятельства, правовые основания для удовлетворения заявленных санаторием требований у суда отсутствуют ввиду пропуска срока на обращение в суд с данным исковым заявлением.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).


Судья Д.М. Черная