Постановление от 17 декабря 2024 г. по делу № А32-14615/2024

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-14615/2024
город Ростов-на-Дону
18 декабря 2024 года
15АП-16752/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2024 года


Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Штыренко М.Е.

судей Глазуновой И.Н., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шурпенко А.С.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Золотая семечка» - представитель ФИО1 по доверенности от 12.03.2024,

от Новороссийской таможни - представитель ФИО2 по доверенности от 11.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Новороссийской таможни

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2024 по делу                                 № А32-14615/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Золотая семечка» (ИНН <***>)

к Новороссийской таможне

о признании незаконным решения от 19.01.2023 № 13-29/37359, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Золотая семечка» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения Новороссийской таможни от 19.01.2023 № 13-29/37359 об отказе во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10317120/271222/3173875, об обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 8 071 638,34 рубля.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2024 решение Новороссийской таможни № 13- 29/37359 от 19.01.2023 об отказе во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные ООО «Золотая семечка» в декларации на товары № 10317120/271222/3173875 признано недействительным. Суд обязал Новороссийскую таможню осуществить возврат ООО «Золотая семечка» излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 8 071 638,34 рублей.


Не согласившись с решением суда первой инстанции Новороссийская таможня обжаловало его в порядке главы 34 АПК РФ.

ООО «Золотая семечка» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражало против удовлетворения апелляционной жалобы, просило оставить решение суда первой инстанции без изменений.

Представитель ООО «Золотая семечка» в заседании суда возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель Новороссийской таможни настаивал на удовлетворении апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции.

В заседании суда 26.11.2024 года был объявлен перерыв до 10.12.2024 года до 14 часов 55 минут.

После перерыва судебное заседание было продолжено 10.12.2024 года в 14 часов 55 минут.

Дело рассматривается в порядке главы 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Во исполнение внешнеторгового контракта (спецификация № 20 от 07.09.2022 с изменением № 1 от 30.09.2022 к контракту № 21-07-EXP-ZS от 07.07.2021), заключенного между ООО «Золотая семечка» и компанией AGRIC SA, Швейцария (покупатель), общество осуществило поставку пшеницы российского происхождения для продовольственных целей, мягкую не для посева, навалом, в количестве 5 115,788 тонн в страну назначения Турция.

Товар был вывезен за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза по временной декларации на товары №10317120/041022/3122887. Поставка по временной декларации завершена полной декларацией на товары                            ДТ № 10317120/181022/3129168.

Вывоз товара осуществлялся на теплоходе «Симпати». Товар вывезен в режиме экспорта.

В связи с отказом властей Турецкой Республики во ввозе товара в Турцию и на основании соглашения с покупателем от 21.12.2022 о расторжении спецификации № 20 от 07.09.2022 товар был возвращен в Российскую Федерацию.

При ввозе на территорию Евросоюза товар помещен под процедуру реимпорта. На Таможенный пост Новороссийской таможни подана ГТД № 10317120/271222/3173875.

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 235 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС)  таможенная процедура реимпорта - это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась, в том числе, и таможенная процедура экспорта.

В соответствии с ч. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС условиями помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта являются:

- помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории Союза, или до истечения иного срока, определенного Комиссией в соответствии с пунктом 3  статьи;

- сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

- возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение НДС производится  по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

При этом, положения п. 1 ч. 1 ст. 164 НК РФ применяются при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 кодекса.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (реестры в электронной форме, которые содержат сведения из декларации), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при экспорте, налогоплательщики должны представить не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру. Если документы (реестры) не представлены на 181-й день считая  с указанной даты, налогоплательщик должен применить по экспортной декларации ставку НДС, установленную п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ. Налоговый орган при проведении проверки может доначислить налог по соответствующей ставке.

Таким образом, при вывозе товара по таможенной процедуре экспорта налогоплательщику не предоставляется ни освобождение от уплаты НДС в смысле, придаваемом этому понятию статьями 145, 145.1 НК РФ, ни исключение данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, ни возврата НДС в связи с экспортом товара.

Применение ставки НДС 0% при экспорте товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, предусмотренной в отношении экспорта, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров по смыслу ч. 1 ст. 175 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании).

Однако, при оформлении ГТД № 10317120/271222/3173875 в процедуре реимпорта в графе 47 декларации ООО «Золотая семечка» отразило начисление НДС в сумме                       8 071 638,34 рубля, таможенных платежей в сумме 3 000 рублей.

В последующем 01.03.2023 на Новороссийский таможенный пост (ЦЭД) Новороссийской таможни в виде авторизованного сообщения поступило обращение              ООО «Золотая семечка» о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в             ДТ № 10317120/271222/3173875 с приложением электронной формы КДТ                                  № 10317120/271222/3173875. Общество просило внести изменения в графу 47 декларации «Исчисление платежей» и исключить из начисленных платежей НДС в сумме 8 071 638,34 рубля в связи с помещением раннее вывезенного товара под таможенную процедуру реимпорта.

При рассмотрении данного заявления общества таможенным органом из информации, представленной Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 от 22.11.2023 № 16-10/14071 было установлено, что ООО «Золотая семечка» в 4-м квартале 2022 года в рамках подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт представлен реестр таможенных деклараций с отражением ДТ                                  № 10317120/181022/3129168, в связи с чем, расчет налоговой базы по данной таможенной декларации произведен.

Исходя из этого таможенный орган пришел к выводу о том, что у                                  ООО «Золотая семечка» на основании статьи 175 Закона о таможенном регулировании возникла обязанность по уплате НДС в отношении товара, задекларированного по                     ДТ № 10317120/271222/3173875 и помещенного под таможенную процедуру реимпорт, и сделан вывод о том, что сумма НДС, уплаченная ООО «Золотая семечка» по                             ДТ № 10317120/271222/3173875 в размере 8 071 638,34 рубля возврату не подлежит.

19.12.2023 таможней в адрес общества было направлено сообщение об отказе во внесении изменений в ГТД № 10317120/271222/3173875 и об отказе в возврате излишне уплаченной суммы НДС.

ООО «Золотая семечка» с данным отказом Новороссийской таможни не согласилось, что и послужило основанием для его обращения в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно вышеприведенным норм и позиции Верховного Суда Российской Федерации применение ставки НДС 0% при экспорте товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров, поскольку налогоплательщик не возмещал НДС по операциям экспорта товара и не был освобожден от уплаты данного налога (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334 по делу № А43-21664/2020).

При ввозе на территорию Российской Федерации товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает, поскольку под процедуру реимпорта в ДТ задекларирован товар, изначально экспортированный и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с выявленным несоответствием качества (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2021 № 301-ЭС21-19921 по делу                   № А43-31895/2020).

Судом установлено, что ООО «Золотая семечка» представило в налоговую инспекцию декларацию за 4 квартал 2020 года, в которой в разделе 4 (л.д. 27 том 1) отражена налоговая база 631 425 032 рубля.

В реестре таможенных деклараций, предусмотренным п. 3 и п. 4 ч. 4 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, приложенном к данной декларации (л.д. 29 том 1) отражена ГТД № 10317120/181022/3129168. Таможенная стоимость товара, вывезенного по данной ГТД, - 68 728 765,75 рублей, в числе прочих образует налоговую базу, отраженную в разделе 4 налоговой декларации.

При этом в данном разделе декларации в строках 060, 070 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» отражена налоговая база 68 728 766 рублей.

Таким образом, в указанный период общество отразило налоговой декларации по НДС как вывоз товара на сумму 68 728 765,75 рублей в режиме экспорта по ДТ № 10317120/181022/3129168, так и возврат товаров по процедуре реимпорта по ДТ № 10317120/271222/3173875 на сумму 68 728 765,75 рублей.

Данные суммы также отражены:

- в книге продаж за 4 квартал 2022 года: счет-фактура от 10.10.2022 № 000000004111 по ставке налога 0% при реализации товаров на экспорт - «Стоимость продаж с НДС» в валюте (код 840) составила 1 122 148,10, в рублях - 68 728 765,75 рублей. Сумма продаж, облагаемых налогом 0%,

- в книге покупок за аналогичный период: корректировочный счет-фактура от 28.12.2022 № 000000005106 к первичному счету-фактуре от 10.10.2022 № 000000004111 - «Стоимость покупок» составила 68 728 765,75 рублей. Сумма НДС 0%.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:

- товар, ввезенный по ГТД № 10317120/181022/3129168 в режиме экспорта был возвращен на территорию Российской Федерации и ввезен в таможенной процедуре реимпорта по ДТ № 10317120/271222/3173875. Данное обстоятельство лицами, участвующими в деле, не оспаривается,

- сумма НДС по ставке 0% по данной декларации была отражена в декларации по НДС за 4 квартал 2022 года в двух местах:

- по строке 020 «Налоговая база» по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки % по которым документально подтверждена,

- по строке 070 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению».

Кроме того, при оформлении ГТД № 10317120/271222/3173875 в процедуре реимпорта в графе 47 декларации ООО «Золотая семечка» отразило начисление НДС в сумме 8 071 638,34 рубля, таможенные платежи в сумме 3 000 рублей. И осуществило уплату данного НДС, что таможенным органом также не оспаривается.

Между тем, вычет по  данному НДС в декларации за 4 квартал 2022 года обществом отражен не был,  и инспекцией сумма налога из бюджета в размере 8 071 638,34 рубля не возмещалась, что следует из письменных пояснений налоговой инспекции от 11.07.2024 года (л.д. 134-135 том 1).

При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенные нормы права,  НДС в размере 8 071 638,34 рубля, уплаченный по декларации на товары                                                      № 10317120/271222/3173875 при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта, является излишне уплаченными и подлежат возврату в адрес ООО "Золотая Семечка".

При этом суд обращает внимание на значительное отличие таможенной стоимость товара в таможенной декларации № 10317120/181022/3129168, по которой товар был вывезен в режиме экспорта, –  68 728 765,75 рублей и в ДТ № 10317120/271222/3173875, по которой этот же товар бы ввезен в режиме реимпорта - 80 716 383,55 рублей.

По данному факту обществом были даны следующие пояснения.

Согласно  подпункту 4 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Налоговая база определяется в рублях. Если в договоре стоимость товаров определена в иностранной валюте, она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ДТ № 10317120/181022/3129168 стоимость товара составляет 1 122 148,10 долларов США (графа 42 ДТ).

Дата отгрузки товара (дата коносамента) - 10.10.2022. Курс Банка России на указанную дату - 61,2475 рублей за 1 доллар США.

Таможенная стоимость - 68 728 765, 5 рублей ( 1 122 148,10 х 61,2475).

Согласно п. 15 Приказа Федеральной налоговой службы России от 29.10.2014 № МВВ-7-3/558@ все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1-7 декларации, указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговая база (сумма реализации), отраженная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, за 4 квартал 2022 года составляет 68 728 766 рублей.

Для подтверждения таможенной стоимости по ДТ № 10317120/271222/3173875 (процедура реимпорта) обществом представлено письмо от 27.12.2022 (отражено в графе 44 ДТ) «Информация о транспортных расходах», в котором указано, что стоимость обратной перевозки товара по маршруту: порт Карасу, Турция - порт Ростов-на-Дону, Россия составляет 57 076,39 долларов США.

Указанная сумма транспортных расходов также подтверждается соглашением  от 22.12.2022 о расторжении спецификации № 20 от 07.09.2022 между обществом и покупателем товара (Agric SA), дополнительным соглашением № 2 от 21.12.2022  к континентальному зерновому чартеру № 21 от 29.08.2022 между покупателем товара (Agric SA) и перевозчиком - ООО «Шипинг».

Стоимость ввозимого товара в рублях по курсу на дату ДТ № 10317120/271222/3173875 27.10.2022 составляет: 1 122 148,10 долларов США (графа 42 ДТ) х 68,4487 рублей (курс валюты, графа 23 ДТ) = 76 809 578,6524 рубля.

Транспортные расходы в рублях по курсу ДТ № 10317120/271222/3173875 составляют: 57 076,39 долларов США х 68,4487 рублей (графа 23 ДТ) = 3 906 804,6961 рубль.

Таможенная стоимость товара в рублях составляет: стоимость товара 76 809 578,6524 рубля + транспортные расходы 3 906 804,6961 рубль = 80 716 383,3485 рублей.

Принимая во внимание все изложенное, учитывая, что изменения стоимости товара при его экспорте и реимпорте не установлено, отказ таможенного органа от 19.01.2023                № 13-29/37359 во внесении изменений в ТД № 10317120/271222/3173875  является незаконным, о чем сделан правильный вывод судом первой инстанции.

В силу ст. 201 АПК РФ суд при удовлетворении требований заявителя указывает на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Из содержания статьи 66 ТК ЕАЭС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с Кодексом и (или) законодательством государств - членов таможенного 9 союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

Поскольку решение от 19.12.2023 №13-29/37359 Новороссийской таможни об отказе во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ 10317120/271222/3173875, является незаконным, излишне уплаченный обществом НДС подлежит возврату.

При этом, в заседании суда апелляционной инстанции 10.12.2024 представители Новороссийской таможни пояснили, что ООО «Золотая семечка» задолженности по таможенным платежам как на день вынесения решения судом первой инстанции (18.09.2024), так и на день судебного заседания в суде апелляционной инстанции не имеет.

Нарушения и неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение и оснований для его отмены не имеется.


Оснований для распределения государственной пошлины не имеется.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.09.2024 по делу                                 № А32-14615/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобе - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий судья                                                                             М.Е. Штыренко


Судьи                                                                                                                    И.Н. Глазунова


М.В. Соловьева