Решение от 10 апреля 2018 г. по делу № А46-24073/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-24073/2017
11 апреля 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 11 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление заявлением индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным требования и взыскании 222 443,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, МИФНС № 3 по Омской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, по паспорту;

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 01.08.2017 б/н, по паспорту,

от МИФНС № 3 по Омской области – ФИО4 по доверенности от 04.12.2017;

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) о признании незаконным требования и взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2014 года в сумме 106 339,45 руб., страховых взносов за 2015 год в сумме 116 104,10 руб.

Определением от 29.12.2017 данное заявление было принято к производству.

В ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 АПК РФ заявитель письменно уточнил требования (04.04.2017) и просит суд признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) в возврате ИП ФИО5 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год, выраженный в письме от 04 декабря 2017 года №4242, а также обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 222 443,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год и направить указанное решение в Межрайонную ИФНС № 3 по Омской области.

Данные уточнения приняты судом, поскольку не противоречат закону и заявлены уполномоченным лицом.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, ссылаясь, в том числе и на то, что сведения разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя.

Налоговый орган пояснил, что в случае принятия судом решения о возврате намеревается его осуществить.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, применяющим два режима налогообложения: единый налог на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.

Согласно представленной предпринимателем в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма УСН) за 2014 год общая сумма доходов по строке 213 составляет - 16 352 314,00 рублей и сумма профессионального налогового вычета по строке 223 составляет - 15 261 651,00 рублей, налоговая база для исчисления налога - 1 090 663,00 рублей.

Согласно представленной предпринимателем в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма УСН) за 2015 год общая сумма доходов по строке 213 составляет - 14 227 431,00 рублей и сумма профессионального налогового вычета по строке 223 составляет - 13 268 765,00 рублей, налоговая база для исчисления налога - 958 666,00 рублей.

Согласно представленным предпринимателем в налоговый орган налоговым декларациям по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2014 год налоговая база (доходы) по ЕНВД составила - 705 328,00 рублей.

Согласно представленным предпринимателем в налоговый орган налоговым декларациям по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2015 год налоговая база (доходы) по ЕНВД составила - 758 484,00 рублей.

Сумма дохода предпринимателя за 2014 год (в соответствии с декларацией по УСН за 2014год) составила - 1 795 991,00 рублей (ЕНВД в сумме 705 328,00 + УСН в сумме1 090 663,00), величина дохода, превышающего 300 000 рублей, составила - 1 495 991,00рублей (1 795 991,00 - 300 000), в итоге один процент с сумм превышения, с учетом размера расходов (налоговых вычетов по УСНО), составляет - 14 959,91 рублей. Оплачено ИП ФИО2 - 121 299.36 рублей, разница составила - 106 339,45 рублей.

Сумма дохода предпринимателя за 2015 год (в соответствии с декларацией по УСН за 2015год) составила - 1 717 150,00 рублей (ЕНВД в сумме 758 484,00 + УСН в сумме958 666,00), величина дохода, превышающего 300 000 рублей, составила - 1 417 150,00рублей (1 717 150,00 - 300 000), в итоге один процент с сумм превышения, с учетом размера расходов (налоговых вычетов по УСНО), составляет - 14 171,50 рублей. Оплачено ИП ФИО2 - 130 275.60 рублей, разница составила- 116 104,10 рублей.

Поскольку согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п, для цели исчисления взносов доход индивидуального предпринимателя, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, заявитель 22.11.2017 обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за период 2014 и 2015 года.

ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Полтавском районе Омской области (межрайонное) направило в адрес заявителя письмо от 04.12.2017 №4242, в котором было указано, что перерасчет обязательств по страховым взносам на основании постанволения Конституционного суда может быть произведен лишь на основании судебного решения.

Полагая, что данные действия Фонда не соответствуют требованиям закона и нарушают его права и законные интересы, обратился в суд.

Требования заявителя удовлетворены судом в полном объеме по следующим причинам.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - «Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ»).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ утратил силу с 01 января 2017 года.

Поскольку излишнее взыскание страховых взносов на ОПС было осуществлено ответчиком до 01.01.2017г., то свои требования, истец основывает на положениях Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а)организации;

б)индивидуальные предприниматели;

в)физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, непроизводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ индивидуальный предприниматель ФИО6, являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса указан порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из части 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть, в порядке, установленном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Материалами дела (в частности, представленными заявителем налоговыми декларациями по упрощенной системе налогообложения за 2014, 2015 год) подтверждается тот факт, что в случае принятия во внимание правовой позиции КС РФ доходы заявителя (уменьшенные на величину произведенных расходов) не превышают за указанные налоговые периоды 300 000 рублей, в том числе и с учетом их суммирования с доходами по ЕНВД в соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ.

В данном случае суд полагает, что само указание в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи со статьей 346.14 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (по аналогии с позицией, изложенной в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п).

При таких обстоятельствах доводы заинтересованного и третьего лица об отсутствии излишне уплаченных взносов не состоятельны.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

- зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей;

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления;

- возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности;

- заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как пояснили представители Фонда и МИФНС, у заявителя задолженность по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 отсутствовала.

С учетом изложенного, суд полагает возможным в порядке статьи 201 АПК РФ указать в настоящем решении в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя на необходимость возврата сумм излишне уплаченных взносов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование":

- решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

- на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим суд полагает необходимым указать заинтересованному лицу на необходимость принятия решения о возврате истребуемых взносов и передачи данного решения налоговому органу.

Ссылка заинтересованного лица в обоснование позиции о невозможности возврата страховых взносов на положения пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ несостоятельна, исходя из следующего.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в отношении себя лично, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, в связи с чем доводы Фонда не приняты во внимание при вынесении решения.

В соответствии с частью 2 статьи 168, частью 1 статьи 110 АПК РФ при вынесении итогового судебного акта по делу суд распределяет судебные расходы.

При подаче заявления пошлина была уплачена заявителем в размере 300 рублей по чеку-ордеру №4984 от 07.12.2017.

В связи с удовлетворением требований заявителя неимущественного характера в соответствии с пунктами 21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 государственная пошлина в размере 300 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год, выраженный в письме от 04 декабря 2017 года №4242.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 222 443,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год и направить указанное решение в Межрайонную ИФНС № 3 по Омской области.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 рублей государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру №4984 от 07.12.2017.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.Г. Захарцева