Решение от 27 сентября 2022 г. по делу № А53-6532/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-6532/2022
27 сентября 2022 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании убытков,

при участии:

от истца: представителя ФИО2, доверенность от 04.07.2022,

от ответчика: представителя ФИО3, доверенность от 04.07.2022,



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" (далее – истец, ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" (далее – ответчик, ООО "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ") о взыскании убытков в виде отказа по применению вычета по НДС в размере 1 238 994,10 руб.

Представитель истца настаивал на удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, представил письменные дополнения к отзыву и дополнительные документы в материалы дела.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 16.08.2019 между обществом с ограниченной ответственностью "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" (далее – поставщик) и обществом с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" (далее – покупатель) заключен договор поставки сельхоз продукции №ТД-220/19/ТЗЭ/П (далее – договор), предметом которого является поставка российской сельхозпродукции (далее по тексту - «Товар»). Наименование, цена, количество и качество товара указываются по каждой партии товара в дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договора (пункт 1.1. договора).

В дополнительных соглашениях от 09.10.2019 №6, от 28.10.2019 № 7, от 24.11.2019 №8, от 29.11.2019 № 9, от 02.12.2019 №10, от 03.12.2019 №11, от 05.12.2019 №12, от 19Л2.2019 №13 к договору поставки сельхозпродукции № ТД-220/19ЛЗЭ/П от 16.08.2019 стороны согласовали наименование (Пшеница продовольственная 3, 4 класс, урожай 2019 ГОСТ 9353-2016), количество и стоимость товара, а также порядок поставки и оплаты.

В соответствии с пунктом 5.4.3. договора поставщик заверяет на момент подписания договора и гарантируют в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

Согласно пункту 6.2. договора поставщик возместит покупателю полностью все имущественные потери покупателя, которые возникнут в случае неустранения в согласованный сторонами срок признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям из договора, если вследствие такого неустрансния покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком.

Стороны заранее оценили размер имущественных потерь, которые поставщик обязуется возместить покупателю в случае добровольного неприменения покупателем налоговой выгоды по операциям с поставщиком в виде вычета по налогу на добавленную стоимость, в размере суммы налога на добавленную стоимость, который был уплачен поставщику в составе цены товара (пункт 6.1.2 договора).

Пунктом 6.2.2. договора предусмотрено, что для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность продавца возместить имущественные потери покупателя, согласно п. 6.2. настоящего договора, достаточным доказательством будет являться информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком считается урегулированной для покупателя (или третьего лица, предъявляющего требование о возмещении имущественных потерь к покупателю) в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом, при этом для поставщика (или для покупателя - в случае предъявления третьим лицом, урегулировавшим ситуацию, требования к покупателю о возмещении потерь) ситуация считается неурегулированной.

Согласно пункту 6.3. договора продавец обязуется возместить покупателю имущественные потери в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения продавцом соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами, указанными в п.6.1.3. и 6.2.2. договора. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным продавцом по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В рамках заключенного договора ООО "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" по универсальным передаточным документам от 09.10.2019 № 19, от 28.10.2019 №20, от 29.10.2019 №21, от 30.10.2019 №22, от 24.11.2019 №23, от 25.11.2019 №24, от 25.11.2019 №25, от 29.11.2019 №26, от 02.12.2019 №27, от 05.12.2019 №28, от 06.12.2019 №29, от 07.12.2019 №30, от 08.12.2019 №31, от 09.12.2019 №32, от 11.12.2019 №33, от 12.12.2019 №34, от 13.12.2019 №35, от 14.12.2019 №36, от 19.12.2019 №38 поставило в пункт назначения на имя ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" товар на общую сумму 13 628 935,10 руб.

ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" оплатило полученный товар в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 18.10.2019 №5406, от 30.10.2019 №5694, от 31.10.2019 №5752, от 01.11.2019 №5773, от 05.11.2019 №5870, от 27.11.2019 №6407, от 04.12.2019 №6559, от 06.12.2019 №6660, от 06.12.2019 №6676, от 09.12.2019 №6690, от 10.12.2019 №6727, от 11.12.2019 №6750, от 13.12.2019 №6825, от 16.12.2019 №6852, от 17.12.2019 №6874, от 23.12.2019 №7073, от 24.12.2019 №7080, от 26.12.2019 №7173.

ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" отразило операции по приобретению пшеницы продовольственной 3, 4 класс, урожай 2019 ГОСТ 9353-2016 в книге покупок и заявило налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 1 238 994,10 руб. к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

22 апреля 2020 года от Межрайонной ИФНС России №4 по Краснодарскому краю в адрес ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ", по каналам телекоммуникационной связи поступило письмо за исходящим №08-74/002915 о наличии в 4 квартале 2019 года несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для применения вычета по НДС по взаимоотношению с контрагентом-продавцом ООО "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" создавший несформированный источник вычета, давший согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@.

Межрайонная ИФНС России №4 по Краснодарскому краю предложила истцу урегулировать возникшую ситуацию в срок до 22.05.2020.

Истцом было принято решение о добровольном исключении вычетов по налогу на добавленную стоимость из налоговой декларации за 4 квартал 2019 года. Во избежание ответственности, предусмотренной налоговым законодательством, в связи с необоснованным заявлением налогового вычета, истец на основании статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации внес изменения в налоговую декларацию и представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, добровольно не включив вычеты по налогу на добавленную стоимость в налоговую декларацию. Истцу стало невозможно использовать право на применение налогового вычета по взаимоотношениям с ответчиком в размере 1 238 994,10 руб.

Полагая, что в результате произведенных уточнений общество не смогло возместить из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 238 994,10 руб., уплаченную ответчику в составе цены товара, ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" обратилось в суд с иском по настоящему делу.

Как следует из иска истец, ссылаясь на раздел 6 договора, квалифицирует средства, подлежащие выплате, как его потери на основании статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" (далее - постановление Пленума N 7) разъяснено, что в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 Гражданского кодекса соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 Гражданского кодекса Российской Федерации возмещение потерь по правилам статьи 406.1 Гражданского кодекса осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2 и 3 пункта 15 постановления Пленума N 7).

В соответствии с разъяснениями, приведенными в пункте 17 постановления Пленума N 7 при применении положений статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 Гражданского кодекса, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 Гражданского кодекса не подлежат применению.

При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 Гражданского кодекса судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 Гражданского кодекса), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Согласно пункту 5.4.3. договора поставщик заверяет на момент подписания договора и гарантируют в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В пункте 6.2. договора стороны предусмотрели, что поставщик возместит покупателю полностью все имущественные потери покупателя, которые возникнут в случае неустранения в согласованный сторонами срок признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям из договора, если вследствие такого неустрансния покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком.

Обращаясь в суд с настоящим иском, ООО "Торговый Дом Агрохолдинг "СТЕПЬ" ссылается на нарушение ООО "ТРИ ЗЕМЛИ ЭКСПОРТ" условий договора и неисполнение заверений об обязательствах, что повлекло возникновение убытков в виде неполученного вычета по НДС на сумму 1 238 994,10 руб., который подлежит возмещению в соответствии с требованиями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Получение налогового вычета по НДС в силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации является правом налогоплательщика, которое должно быть заявлено в налоговой декларации в установленном порядке.

Налогоплательщик, имеющий право на налоговый вычет, должен знать о его наличии, обязан соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента.

При этом, до даты исполнения спорного договора общество должно было быть осведомлено о наличии налоговых рисков, вместе с тем вступило в отношения в рамках договора, тем самым приняв на себя соответствующие предпринимательские риски.

Оплата покупателем в данном конкретном случае в бюджет НДС явилась результатом его собственных действий, выражением воли на совершение этих действий и не связана с ненадлежащим исполнением ответчиком своих обязанностей как налогоплательщика или как поставщика, не явилась результатом законных требований налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля.

Истцом не доказаны противоправность поведения ответчика, наличие у истца убытков в заявленном размере (решение налогового органа об отказе в вычете не представлено) и причинно-следственная связь между поведением ответчика и наступлением у истца негативных последствий.

Суд также учитывает отсутствие решений по результатам проверок налогового органа о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, отказе в вычете; добровольная уплата истцом НДС в связи со сдачей корректирующей налоговой декларации.

Механизм вычетов в налоговом праве способствует соблюдению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности, принимаемых к вычету сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению суммы налога из бюджета (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О).

Потери, на которые ссылается истец на основании договора поставки, не являются расходами, необходимыми для восстановления нарушенного права, и не могут быть квалифицированы как неполученные доходы, так как возмещение сумм НДС напрямую не связано с гражданским оборотом. Чтобы такие имущественные потери могли быть квалифицированы как утрата имущества вследствие противоправного поведения другого лица, необходимо, чтобы их возникновение находилось в прямой причинно-следственной связи с действиями или бездействием нарушителя гражданско-правового обязательства.

Между тем такие обстоятельства не установлены.

Суд отмечает, что отказ налогоплательщику в применения вычета по НДС сам по себе не свидетельствует о противоправном поведении контрагента такого лица, так как налогоплательщик не лишен права обжаловать решение налогового органа. Решение, выраженное в письме №08-74/002915 от 22.04.2020, истец не обжаловал и самостоятельно внес изменения в поданную им в налоговый орган декларацию, тем самым, отказавшись от применения положенных ему налоговых вычетов.

Выводы о невозможности заявлять отказанный вычет по НДС в качестве убытков своему контрагенту содержатся в определениях Верховного суда Российской Федерации от 08.07.2021 N 309-ЭС21-10345, от 11.06.2021 N 302-ЭС20-7596.

При таких обстоятельствах, поскольку не доказана противоправность поведения ответчика, основания для удовлетворения исковых требований отсутствуют.

Судебные расходы по исковому заявлению распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Истцом при подаче искового заявления уплачена государственная пошлина в размере 25 390 руб., на основании платежного поручения от 18.02.2022 №597. Поскольку истцу отказано в удовлетворении требований, расходы по уплате государственной пошлины в размере 25 390 руб. возлагаются на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья А.А. Твердой