Решение от 16 марта 2018 г. по делу № А19-27757/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-27757/2017
16 марта 2018 года
г. Иркутск


Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2018 года

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2018 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Верзакова Е.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шмидт Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЯНТАЛЬЛЕС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными пунктов 3.1, 3.3 решения № 144 от 08.06.2017г.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности;

от инспекции: ФИО2 – представитель по доверенности;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЯНТАЛЬЛЕС" (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области (далее налоговый орган, инспекция) № 144 от 08.06.2017г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил признать незаконными пункты 3.1, 3.3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области от 08.06.2017г. № 144.

Уточнения судом приняты.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержала полностью.

Представитель налоговой инспекции заявленные требования не признала и пояснила, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют, в обоснование своих возражений привела доводы, изложенные в отзыве на заявление.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

В связи с проведением камеральной налоговой проверки Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области поручение № 12-23/30660 от 13.02.2017г. об истребовании у ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" следующих документов, касающихся деятельности ООО «Кристалл» (ИНН <***>):

-договор (контракт, соглашение) за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: все действующие договоры с ООО «Кристалл»;

-счет-фактура за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

-товарная накладная за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

-товарно-транспортная накладная за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: подтверждающие перевозку товара от грузоотправителя до грузополучателя или пояснение – каким образом осуществлялась доставка товара, реализованного в адрес ООО «Кристалл»;

- акт о приемке выполненных работ (услуг) за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

- путевой лист грузового автомобиля за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: если перевозка товара от грузоотправителя до грузополучателя осуществлялась силами продавца;

- договор (контракт, соглашение) за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: трудовые договоры с водителями и прочими работниками (в т.ч. которыми производилась заготовка леса) с указанием паспортных данных и места регистрации жительства;

- оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: по счетам 10,19,41,60,62,90;

- книга продаж за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

- доверенность за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

- пояснительная записка за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: по вопросу финансово-хозяйственных отношений с ООО «Кристалл»;

- штатное расписание за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г.;

- пояснительная записка за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г. Примечание: где ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" приобретает лесоматериалы для дальнейшей перепродажи в адрес ООО «Кристалл» (с приложением счетов-фактур, договоров купли-продажи).

Также у ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" запрошена информация относительно взаимоотношений с ООО «Кристалл».

В целях исполнения поручения № 12-23/30660 от 13.02.2017г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области направила в адрес ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" требование № 13-09/173 от 15.02.2017г. о представлении перечисленных документов (информации).

Общество частично исполнило требование налогового органа, представило договор купли-продажи от 17.11.2016г., счет-фактуру № 66 от 17.11.2016г., акт приема-передачи недвижимого имущества от 17.11.2016г., выписку из книги продаж за 4 квартал 2016г. В части требования о предоставлении оборотно-сальдовой ведомости, путевых листов, пояснительной записки о деятельности организации, трудовых договоров, доверенности, штатного расписания ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" сообщило, что данные документы относятся к деятельности самого общества, а не проверяемого налогоплательщика. В связи с этим, по мнению общества, истребование указанных документов является неправомерным.

В связи с непредставлением обществом оборотно-сальдовой ведомости по счетам 62, 90 инспекцией принято решение № 144 от 08.06.2017г. о привлечении ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5000 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Пунктом 3.3 решения обществу предложено представить запрашиваемые документы по требованию № 13-09/173 от 15.02.2017г. и уплатить сумму налоговой санкции, указанной в пункте 3.1 данного решения.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-13/020811@ от 18.09.2017г. жалоба ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая решение инспекции незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в судебном порядке.

Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Согласно пункту 4 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015г. "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Как следует из материалов дела, требование № 13-09/173 от 15.02.2017г. о представлении документов (информации) выставлено в адрес ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" во исполнение поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области № 12-23/30660 от 13.02.2017г. В требовании содержится указание на необходимость истребования документов в связи с проведением камеральной налоговой проверки. В требовании указан перечень документов, необходимых налоговому органу для осуществления мероприятий налогового контроля, период, за который истребуются документы, а также указаны наименование и ИНН организации, в отношении которой необходимо представить документы.

Из оспариваемого решения следует, что ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" привлечено к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей счетов 62, 90. При этом заявитель не отрицает наличие указанных документов, однако полагает, что запрашиваемые документы касаются деятельности самого общества, а не деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «Кристалл». В связи с чем заявитель полагает, что у общества отсутствовали основания для их представления.

Суд считает указанные доводы общества ошибочными по следующим основаниям.

Согласно материалам дела в ответ на требование инспекции № 13-09/173 от 15.02.2017г. общество представило договор купли-продажи от 17.11.2016г., счет-фактуру № 66 от 17.11.2016г., акт приема-передачи недвижимого имущества от 17.11.2016г., согласно которым ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" передало ООО «Кристалл» жилые помещения и долю в размере 2/5 на земельные участки.

В силу пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с названным Федеральным законом.

Пунктом 1 статьи 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Следовательно, финансово-хозяйственные операции с ООО «Кристалл» должны быть отражены обществом в регистрах бухгалтерского учета, а именно: на счетах бухгалтерского учета 62, 90 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Продажи».

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном названным кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом проверяется обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Указанные обстоятельства устанавливаются налоговым органом как посредством анализа информации о проверяемом налогоплательщике, так и в результате анализа информации о деятельности его контрагентов во всей цепочке перепродажи товара, а также анализа информации в документах контрагента.

Действующее законодательство не ограничивает перечень документов, которые могут быть истребованы у контрагента проверяемого налогоплательщика. Определение относимости тех или иных документов (информации) к предмету налоговой проверки, необходимости или отсутствия необходимости анализа документов, характеризующих финансово-хозяйственные операции налогоплательщика и его контрагентов, отнесено к компетенции налоговых органов.

Рассматриваемые правоотношения по своей юридической природе являются публичными отношениями, отношениями власти (налоговый орган) и подчинения (налогоплательщик). Заявитель же переводит рассмотрение вопроса в плоскость целесообразности представления тех или иных документов, что в настоящем деле является недопустимым.

Судом проверено требование № 13-09/173 от 15.02.2017г. на предмет его соответствия положениям статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации и форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015г, и не обнаружено отступлений от указанных норм права, поэтому оно является законным и обоснованным. При этом требование содержит достаточную информацию, позволяющую идентифицировать истребуемые документы. Следовательно, общество обязано было представить в налоговый орган необходимые документы в установленный срок.

Доводы заявителя о том, что в требовании отсутствует указание на период, за который проводится камеральная проверка, а также не указан конкретный пункт статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, является несостоятельным, поскольку ни нормы Налогового кодекса Российской Федерации, ни утвержденная форма требования о представлении документов (информации) не устанавливают обязанность указывать такие сведения в требовании.

Согласно материалам дела требование № 13-09/173 от 15.02.2017г. получено обществом 27.02.2017г. Следовательно, в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации требование должно быть исполнено не позднее 06.03.2017г.

В нарушение пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации общество не исполнило требование № 13-09/173 от 15.02.2017г. в части представления оборотно-сальдовых ведомостей счетов 62, 90.

В соответствии с пунктом 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 названного Кодекса. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, действующая редакция пункта 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации допускает привлечение к ответственности как по статье 126, так и по статье 129.1 названного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные названным Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с данным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Из анализа приведенных норм следует, что разграничение ответственности производится по предмету запрошенной информации (документов). При этом пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление не только прямо указанных в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации документов, но и истребуемых в порядке статьи 93.1 названного Кодекса.

В рассматриваемом случае инспекцией запрошены документы, а не информация, следовательно, бездействие общества по непредставлению истребуемых документов образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах решение инспекции № 144 от 08.06.2017г. о привлечении ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3.1 решения), в виде штрафа в размере 5000 руб., а также в части предложения представить обществу запрашиваемые по требованию № 13-09/173 от 15.02.2017г. документы и уплатить сумму штрафа (пункт 3.3) является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.И. Верзаков