Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А62-3978/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

25.03.2019Дело № А62-3978/2018

Резолютивная часть решения оглашена 18 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2019 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании по заявлению

публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» в лице филиала ПАО «МРСК Центра» - «Смоленскэнерго» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №6 (ОГРН <***>; ИНН <***>); Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 (ОГРН <***>; ИНН <***>).

о признании незаконным решения от 10.01.2017 № 000926 об отказе в возврате уплаченного налога на прибыль,

об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 22 068 696 рублей,

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель (доверенность от 01.06.2018, паспорт); ФИО3, представитель (доверенность от 01.06.2018, паспорт);

от ответчика: ФИО4, представитель (доверенность от 23.10.2018 №07-31/042189, удостоверение); ФИО5, представитель (доверенность от 30.05.2018, паспорт)

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом;

установил:

Публичное акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» в лице филиала ПАО «МРСК Центра» - «Смоленскэнерго» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, ответчик)

о признании недействительным решения от 10.01.2017 № 000926 об отказе в возврате уплаченного налога на прибыль, обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 22 068 696 рублей.

Определением Арбитражного суда Смоленской области к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6; Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Как следует из материалов дела, 26.02.2016 налогоплательщиком (ПАО «МРСК-Центра») в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее — Межрегиональная инспекция № 4) представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год (per. № 52818854, корректировка № 5), в которой заявлен налог к уменьшению в размере 21744080 рублей (в части деятельности Смоленского филиала ПАО «МРСК-Центра»).

21.03.2016налогоплательщиком (ПАО «МРСК-Центра») в Межрегиональную инспекцию № 4 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год (per. № 53001360, корректировка № 6), в которой заявлен налог к уменьшению в размере 324606 рублей (в части деятельности Смоленского филиала ПАО «МРСК-Центра»).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год нарушений не установлено.

10.01.2017налогоплательщиком подано заявление в Инспекцию по г.Смоленску заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций зачисляемого в бюджет субъекта в размере 22 068 696 рублей (в части деятельности смоленского филиала).

10.01.2017 Инспекцией по г. Смоленску вынесено Решение № 000926 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) в связи истечением 3-х лет со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Налогоплательщиком обжаловано бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате суммы излишне уплаченного налога, в Управление Федеральной налоговой службы России по Смоленской области, которое Решением № 25 от 13.02.2018 оставило жалобу Общества без удовлетворения.

Общество, полагая, что трехлетний срок для возврата налога должен исчисляться с даты окончания камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2012 год, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 10.01.2017 № 000926 об отказе в возврате уплаченного налога на прибыль, обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 22 068 696 рублей.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны частично со ссылкой на то обстоятельство, что трехлетний срок для возврата налога должен исчисляться не с даты корректировки Обществом своих налоговых обязательств, а с даты, в которую Общество располагало документами, позволяющими откорректировать налог на прибыль.

Аналогичную позицию в отзывах выразили Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд полагает, что предъявленные требования подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год – 28.03.2013.

С заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога Общество обратилось 10.01.2017 за пределами установленного трехлетнего срока, в связи с чем решением налогового органа от 10.01.2017 № 000926 обоснованно отказано в возврате суммы излишне уплаченного налога, что свидетельствует о законности принятого налоговым органом решения и влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика в указанной части.

При этом суд учитывает также отсутствие оснований для восстановления пропущенного срока обжалования ненормативного акта налогового органа.

В соответствии с положениями части 1статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ)

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 198 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение принято Инспекцией 10.01.2017, в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным заявитель обратился 08.05.2018, спустя полтора года после принятия оспариваемого акта, при этом, каких-либо доказательств, подтверждающих наличие объективных препятствий для обжалования решения налогового органа в установленный срок налогоплательщиком не приведено.

На основании изложенного, требования Общества о признании решения Инспекции недействительным удовлетворению не подлежат.

Вместе с тем, обжалование решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога не является единственным способом восстановления прав налогоплательщика, связанных с формированием его налоговых обязательств.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Если же налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, пени или штрафа в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты указанной суммы. В этом случае действуют общие правила срока исковой давности, установленные статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Судом при рассмотрении дела Обществу было предложено представить первичные документы, на основании которых производилась корректировка налоговых обязательств Общества за 2012 год. Указанные документы заявителем представлены не были со ссылкой на то обстоятельство, что срок для возврата налога должен исчисляться с даты подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2012 год (26.05.2016 и 21.06.2016) и окончания их камеральных проверок, в связи с чем на дату подачи заявления в арбитражный суд указанный срок пропущенным не является, а правильность произведенных корректировок подтверждена результатами камеральных проверок, в ходе которых решений о доначислении налога принято не было.

Инспекция ФНС России по г.Смоленску в связи с отсутствием полномочий по проверке налоговых деклараций Общества (так как местом нахождения ПАО «МРСК-Центра» является г.Москва) указанными документами не располагает.

На основании изложенного судом удовлетворено ходатайство Инспекции о приобщении к материалам дела анализа первичных документов, послуживших основанием для корректировки налоговых обязательств Общества, представленного в материалы дела А35-3476/2018 по заявлению ПАО «МРСК-Центра» к ИФНС по г.Курску о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2012 год на основании уточненных налоговых деклараций (корректировки № 5, № 6) в части Курского филиала.

Налогоплательщиком указанные в названных документах фактические обстоятельства не опровергнуты, в связи с чем анализ его налоговых обязательств произведен лицами, участвующими в деле, и судом на основании указанных документов.

В результате названного анализа установлено, что причиной корректировки доходов и расходов Общества в налоговой декларации явилось урегулирование разногласий между сетевой организацией и гарантирующим поставщиком как в результате подписания корректировочных актов оказания услуг по передаче электрической энергии и компенсации потер в электрических сетях, так и в связи с принятием судебных решений по аналогичным спорам.

Таким образом, за дату начала течения срока исковой давности приняты даты подписания актов, даты вступления в законную силу судебных решений.

Подробный анализ таких обстоятельств с привязкой к дате обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением – 08.05.2018 и, соответственно, оценкой пропуска (непропуска) срока исковой давности даны налоговым органом в пояснениях от 05.02.2019 исх. № 06-31/003918 (представлены в судебное заседание от 26.02.2019) и проверочном расчете заявителя, представленном в судебном заседании 18.03.2019.

Исходя из указанного расчета с учетом непропущенного срока исковой давности на основании корректировки № 5 сумма излишне уплаченного Обществом налога на прибыль в части деятельности Смоленского филиала составила 1127630 рублей, на основании корректировки № 6 сумма излишне уплаченного налога отсутствует.

На основании изложенного, требования Общества подлежат удовлетворению в указанной части.

Довод Общества о том, что срок давности для предъявления требований о возврате излишне уплаченного налога следует исчислять с даты подачи Обществом уточненных налоговых деклараций суд считает несостоятельным, так как корректировка налоговых обязательств в любое время по усмотрению налогоплательщика без привязки к дате наступления обстоятельств, вызвавших названную корректировку, позволило бы налогоплательщику произвольно расширять период, в течение которого могут быть совершены юридически значимые действия по возврату налога и возникает обязанность налогового органа по такому возврату (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08, Определение Верховного Суда РФ от 12.02.2018 № 309-КГ17-22173).

В связи с частичным удовлетворением предъявленных требований (5%) с налогового органа подлежат взысканию в пользу заявителя соответствующие судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) возвратить публичному акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» в лице филиала ПАО «МРСК Центра» - «Смоленскэнерго» (ОГРН <***>; ИНН <***>) сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2012 год в размере 1127630 рублей.

В удовлетворении требований публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» в лице филиала ПАО «МРСК Центра» - «Смоленскэнерго» (ОГРН <***>; ИНН <***>) в остальной части отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» в лице филиала ПАО «МРСК Центра» - «Смоленскэнерго» (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 6667 рублей.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.А. Печорина