Решение от 2 апреля 2021 г. по делу № А75-18859/2020

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-18859/2020
02 апреля 2021 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 02 апреля 2021 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции информационной системы (онлайн-заседания) дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Сервис Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628486, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...> строение 5/10) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о взыскании излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Покачи Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное), государственного учреждения – региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей лиц, участвующих в деле:

от истца – не явились,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 23.09.2020, диплом рег. № 1584 от 02.07.2014,

от государственного учреждения – региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО3 по доверенности от 19.10.2020 № 71, диплом рег. № 79-079 от 22.06.2017,

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Покачи Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное) – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гарант-Сервис Плюс» (далее - истец, ООО «Гарант-Сервис Плюс», общество) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о взыскании излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов в общем размере 459 859 руб. 01 коп.

Определением суда от 19.01.2021 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное), государственное учреждение – региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Региональное отделение, фонд).

В ходе судебного разбирательства от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное) поступили пояснения, согласно которым ООО «Гарант-Сервис Плюс» не состоит на учете в государственном учреждении, наблюдательное дело страхователя находится в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Покачи Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное).

Определением суда от 17.02.2021 государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное) исключено из состава лиц, участвующих в деле; в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Покачи Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд).

Истец и Пенсионный фонд, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не обеспечили явку своих представителей в суд.

Представитель инспекции в судебном заседании исковое заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление, просил суд оставить исковое заявление без рассмотрения в связи с несоблюдением истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, ссылался на пропуск установленного срока для подачи искового заявления в арбитражный суд (т. 1 л.д. 71-76).

Представитель Регионального отделения в судебном заседании подтвердил наличие у истца переплаты по страховым взносам в сумме 42 584 руб. 82 коп. Пояснил, что филиалом № 5 Регионального отделения 29.04.2019 по юридическому адресу истца было направлено уведомление об излишне уплаченных страховых взносов, согласно которому истец был уведомлен о сумме образовавшейся задолженности за территориальным органом фонда за счет переплаты страховых взносов по состоянию на 01.01.2019 в размере 42 584 руб. 82 коп. В ответ на уведомление заявление для принятия решения о возврате излишне уплаченных платежей от истца не поступало. Учитывая, что задолженность перед истцом образовалась на 1 квартал 2017 года (конец марта 2017 года), полагал, что истец утратил право на подачу заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов и, соответственно, утратил право на возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 42 584 руб. 82 коп. по истечении трех лет, на конец марта 2020 года.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Гарант-Сервис Плюс» с 18.11.2014 по настоящее время состоит на налоговом учете в инспекции в качестве юридического лица и является плательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (далее - налог, минимальный налог).

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации переданы в налоговые органы, а положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, включены в главу 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс).

07.02.2020 общество обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов) и просило вернуть:

- 42 584 руб. 82 коп. - страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный период до 01.01.2017 (т. 1 л.д. 20-22);

- 46 115 руб. 49 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 (т. 1 л.д. 27-29);

- 45 руб. 38 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 (т. 1 л.д. 31-33);

- 371 113 руб. 32 коп. - налога (т. 1 л.д. 36-38).

Решением инспекции от 25.02.2020 в возврате страховых взносов в сумме 42 584 руб. 82 коп. отказано на том основании, что переплата по страховым взносам возникла за периоды до 01.01.2017 и не представлено решение Фонда социального страхования (т. 1 л.д. 23).

Решением инспекции от 25.02.2020 в возврате страховых взносов в сумме 46 115 руб. 49 коп. отказано на том основании, что переплата по страховым взносам возникла за периоды до 01.01.2017 и не представлено решение Пенсионного фонда (т. 1 л.д. 30).

Решением инспекции от 26.02.2020 в возврате страховых взносов в сумме 45 руб. 38 коп. отказано на том основании, что переплата по страховым взносам не подтверждена решением Пенсионного фонда (т. 1 л.д. 34).

02.03.2020 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 475410, которым возвращен налог в сумме 114 270 руб. (т. 1 л.д. 39).

Ссылаясь на акт совместной сверки расчетов от 03.02.2020, как документ подтверждающий наличие переплаты по налогам и страховым взносам, общество обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании излишне уплаченный сумм обязательных платежей.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств.

В соответствии с положениями данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Пункт 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает предельный срок возврата излишне уплаченного налога, который начинает течь с момента уплаты данного налога в бюджет.

Определениями суда от 19.01.2021, 17.02.2021 истцу неоднократно предлагалось письменно сообщить суду период и причины образования переплаты по обязательным платежам; указать, когда стало известно о наличии переплаты по обязательным платежам; представить документы, подтверждающие уплату спорных сумм в бюджет.

Определения суда истцом проигнорированы.

Как указывает инспекция и следует из представленных ответчиком документов, спорная сумма переплаты сформировалась в результате уплаты страховых взносов и налога в следующем порядке:

- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 327 723 руб. 32 коп. за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2016 (платежные поручения от 28.03.2016 № 102, от 28.04.2016 № 145, от 26.07.2016 № 282, т. 1 л.д. 81-83));

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии, в размере 46 115 руб. 49 коп. и пени 45 руб. 38 коп. за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2017;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 42 584 руб. 82 коп. за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2017.

Помимо вышеизложенных сумм переплат по состоянию на 24.04.2017 по минимальному налогу имелась переплата в размере 43 390 руб. (платежное поручение от 24.04.2017 № 19), которая была возвращена на расчетный счет истца 04.03.2020 на основании решения инспекции от 02.03.2020 № 475411.

Также по состоянию на 25.07.2017 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) имелась переплата в размере 114 270 руб. (платежное поручение от 25.05.2017 № 21), которая возвращена на расчетный счет истца 04.03.2020 на основании решения инспекции от 02.03.2020 № 475410.

Региональное отделение в письменных пояснениях указало, что согласно карточке расчетов со страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (страница 2 расчета по страховым взносам за 2017 год, таблица 1) задолженность за территориальным органом фонда на 01.01.2017 составляла в размере 102 225 руб. 44 коп., из них за счет превышения расходов в размере - 61 933 руб. 34 коп., за счет переплаты страховых взносов - 40 292 руб. 10 коп. При этом страхователю было перечислено в возмещение произведенных расходов 61 933 руб. 34 коп. (платежное поручение № 856925 от 22.02.2017). Кроме того согласно карточки расчетов со страхователем (страница 2 расчета по страховым взносам за 2017 год, таблица 1) страхователем уплачена сумма 2 292 руб. 72 коп. в счет взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за декабрь 2016 года. Таким образом, переплата (задолженность фонда) в размере 42 584 руб. 82 коп. образовалась на 1 квартал 2017 года.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, содержание положений статьи 78 Налогового кодекса позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Впоследствии Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 08.11.2006 в постановлении № 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Также Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 № 16367/06 была высказана позиция, что заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Аналогичная позиция отражена в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах трех лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ. Пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога, либо уважительности причин пропуска.

При этом бремя доказывания как указанных обстоятельств, так и наличия переплаты, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является обязанностью истца.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, из чего следует, что общество как плательщик налогов в силу возложенной на него обязанности, должно знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты налога на момент подачи налоговой декларации. При таких обстоятельствах именно налогоплательщик несет риск наступления у него неблагоприятных последствий в виде отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога.

Истец заявляет, что обратился в суд в пределах срока исковой давности, так как узнал о наличии переплаты 03.02.2020 из акта совместной сверки расчетов.

Однако данные доводы опровергаются представленными в суд документами, свидетельствующими о более раннем информировании общества о наличии переплаты.

Так, из материалов дела следует, 19.07.2017 ООО «Гарант-Сервис Плюс» направило в адрес налогового органа запрос о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (т. 1 л.д. 77). В связи с запросом инспекция 23.07.2017 путем телекоммуникационного канала связи направила истцу справку № 27298 о состоянии расчетов по состоянию на 30.06.2017, где отражены суммы переплаты, указанные в исковом заявлении (т. 1 л.д. 79).

Вопреки доводам истца получение указанной справки подтверждается извещением о получении электронного документа (т. 1 л.д. 78, 80).

Таким образом, общество как минимум с 23.07.2017 знало (должно было знать) о наличии переплаты по обязательным платежам за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Между тем истец обратился в налоговый орган 07.02.2020 - за пределами трех лет с момента уплаты сумм в бюджет. Отказ налогового органа в возврате излишне уплаченных сумм соответствует пункту 7 статьи 78 НК РФ и не нарушает право налогоплательщика на своевременный возврат.

Общество направило исковое заявление в арбитражный суд посредством почтового отправления 17.11.2020 (т. 1 л.д. 69) за пределами трехлетнего срока исковой давности, исчисляемого с момента, когда истец узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Учитывая периоды возникновения переплаты по налогу и страховым взносам, получение истцом 23.07.2017 справки о состоянии расчетов с указанием излишне уплаченных сумм и принимая во внимание, что обществом в рамках дела не представлено каких-либо доказательств в опровержение извещения его о переплате, а также о наличии каких-либо объективных препятствий для своевременного обращения за возвратом налога и страховых взносов, суд приходит к выводу о пропуске истцом срока исковой давности, что является основанием для отказа в удовлетворении требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь статьями 167-176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении искового заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Л.С. Истомина