Решение от 24 августа 2022 г. по делу № А53-11990/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-11990/22
24 августа 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 24 августа 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Овчаренко Н. Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "ХИМТРАНССБЫТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании 4 063 474,97 руб. убытков


при участии:

от истца: представитель ФИО2 по доверенности;

от ответчика: представитель не явился.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" (ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью "ХИМТРАНССБЫТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании 4 063 474,97 руб. убытков.

В заседании представитель истца иск поддержал.

Ответчик явки представителя не обеспечил.

В судебном заседании 10.08.2022 судом в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 11 часов 00 минут 17.08.2022 г.

После завершения перерыва заседание продолжено. Представители ответчика и истца, надлежаще извещенные о рассмотрении дела, после окончания перерыва в заседание не явились, ответчик письменный отзыв на иск не представил, заседание проведено в порядке статьи 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

09.01.2017 г. между ООО «ХИМТРАНССБЫТ» (экспедитор) и ООО «ИРЖТРАНС» (заказчик) был заключен договор транспортной экспедиции №09/01/4, согласно которому заказчик поручает экспедитору за вознаграждение осуществлять перевозки собственным транспортом, осуществлять поиск и подбор перевозчиков для оказания услуг. Экспедитор, действия по поручению заказчика, и за его счет в пределах настоящего договора оказывает услуги по поиску и подбору транспорта, т.е. организовывает услугу наемным грузовым транспортом, экспедитором которого он является, в соответствии с действующим законодательством РФ, требованиями Конвенций и соглашений в области международных перевозок.

Согласно п. 4.1. договора, цены, соответствующие конкретной перевозке (группе однотипных перевозок), согласовываются дополнительно перед каждой перевозкой (группой перевозок) и отражаются в заявке, которая является неотъемлемой частью договора.

ООО «ИРЖТРАНС» произвело оплату ООО «ХИМТРАНССБЫТ» оказанных в течение IV квартала 2018 года, I-IV кварталов 2019 года и I квартала 2020 года услуг, в состав которых входил НДС:

НДС в размере 601 475,00 руб. - за IV квартал 2018 года;

НДС в размере 730 833,33 руб — за I квартал 2019 года;

НДС в размере 907 666,70 руб — за II квартал 2019 года;

НДС в размере 712 499,94 руб — за III квартал 2019 года;

НДС в размере 623 499,99 руб — за IV квартал 2019 года;

НДС в размере 487 500,01 руб. - за I квартал 2020 года.

По факту уплаты в составе цены НДС ООО «ИРЖТРАНС» за IV квартал 2018 года, I-IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 год принял к вычету НДС в размере, указанном в счетах-фактурах ООО «ХИМТРАНССБЫТ», всего в сумме 4 063 474,97 руб.

Однако в последующем в рамках проведения мероприятий налогового контроля принятие истцом к вычету НДС в размере 4 063 474,97 руб. признано неправомерным, как нарушающим положения п. 2 ст. 54.1 НК.

Указанная сумма признана налоговым органом как излишне заявленная к возмещению истцом в результате незаконных действий ООО «ХИМТРАНССБЫТ», направленных на уклонение от уплаты НДС.

Взыскиваемая сумма образует размер НДС, ранее уплаченный истцом ответчику в составе платы за оказанные экспедиторские услуги, в принятии к вычету которого истцу было отказано налоговым органом ввиду следующих обстоятельств:

несформированности экономического источника вычета (возмещения) НДС по цепочке контрагентов (I-IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 год);

не отражении ответчиком в разделе 9 налоговой декларации счетов-фактур, выставленных в адрес истца (IV квартал 2018 года) и, соответственно, неуплаты по ним сумм НДС в бюджет.

Убытки причинены в результате неправомерных действий ответчика, заключающихся в создании при осуществлении хозяйственной деятельности незаконной схемы уклонения от уплаты в бюджет НДС, признаваемых сложившейся судебной практикой деликтообразующими вследствие наступления неблагоприятных последствий для истца в форме отказа в предоставлении налогового вычета.

Неправомерные действия ООО «ХИМТРАНССБЫТ» по занижению подлежащей уплате в бюджет суммы НДС, повлекшие несформированность экономического источника получения ООО «ИРЖТРАНС» налоговых вычетов по НДС, выразились в следующем.

ООО «ХИМТРАНССБЫТ» в целях минимизации налоговых обязательств принимает к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам контрагентов, которые не обладают трудовыми и материальными ресурсами для оказания транспортных услуг, и которые имеют вид деятельности, не связанный с перевозками, при этом ООО «ХИМТРАНССБЫТ» и вышеуказанные контрагенты по цепочке формируют друг другу вычеты для минимизации уплаты сумм НДС в бюджет, при этом денежные расчеты между указанными контрагентами за транспортные услуги отсутствуют. Также ответчиком в разделе 9 налоговой декларации счетов-фактур, выставленных в адрес истца за ГУ квартал 2018 года, данные счета-фактуры не были отражены.

Данные факты установлены МИФНС № 25 по Ростовской области при проведении мероприятий налогового контроля и зафиксированы актами налоговой проверки № 10/11966 от 16.05.2019 г., 4290 от 31.08.2020 г., протоколом комиссии по легализации налоговой базы от 19.07.2021 г.

Так, указанными документами, составленными налоговым органом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены следующие факты неправомерных действий ответчика, повлекших причинение истцу убытков в заявленной сумме:

«ООО «ИРЖТРАНС» ИНН/КПП <***>/616301001 представлены к проверке следующие документы по взаимоотношениям с ООО «ХИМТРАНССБЫТ» ИНН <***>/614901001 на бумажном носителе лично вх. № 020711 от 16.06.2020г.:

Договор о предоставлении транспортных услуг;

счета-фактуры;

Акты выполненных работ.

При проведении проверки установлено, что ООО «ИржТранс» ИНН <***> (Заказчик) заключен с ООО «ХИМТРАНССБЫТ» ИНН <***> (Исполнитель) Договор о предоставлений транспортных услуг № 09/01/4 от 09.01.2017г.

Заказчик поручает Экспедитору за вознаграждение осуществлять перевозки собственным транспортом, осуществлять поиск и подбор перевозчиков для оказания услуг. Экспедитор, действуя по поручению Заказчика, и за его счет в пределах договора оказывает услуги по поиску и подбору транспорта, т.е. организовывает перевозку наемным грузовым транспортом, экспедитором которого он является.

По поручению Заказчика и на основании договора Экспедитор оказывает одну или несколько услуг:

осуществляет перевозку собственным транспортом;

организовывает поиск перевозчиков;

организовывает перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ и зарубежных стран;

выполняет рассылку товарно-транспортных документов;

оформляет документы и организовывает работы в соответствии с таможенными, карантинными и санитарными требованиями;

принимает, участие в составлении актов в случаях, предусмотренных действующим законодательствам, и решает с заказчиком претензионные вопросы; --. по соглашению сторон выполняет прочие поручения Заказчика. Экспедитор выступает от имени Заказчика и может заключать договоры с третьими лицами экспедиторами, перевозчиками, а также их доверенными лицами, для выполнения обязательств по настоящему договору.

Цены, соответствующие конкретной перевозке (группе однотипных перевозок) согласовываются дополнительно перед каждой перевозкой (группой перевозок) и отражаются в Заявке, которая является неотъемлемой частью настоящего договора. Порядок и срок оплаты оговариваются в разовой заявке, направляемой Перевозчику перед конкретной перевозкой.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) № № 6601 от 18.05.2020 года по месту учета ООО «ХИМТРАНССБЫТ» ИНН <***>. Получен ответ по ТКС 04.06.2020 года. Предоставлены документы: Договор о предоставлении транспортных услуг, разовые договоры-заявки на перевозку груза автомобильным транспортом, счета-фактуры, акты оказанных услуг, товаросопроводительные документы, CMR.

В представленных Актах оказанных услуг на автоперевозки Исполнителем является ООО «ХИМТРАНССБЫТ» ИНН <***>, Заказчиком ООО «ИРЖТРАНС» ИНН <***>. В стоимость услуг включена сумма НДС. В результате анализа представленных товарно-транспортных накладных установлено, что фактическими перевозчиками товара являются: ИП ФИО3 ИНН <***>, ИП ФИО4 ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО6 ИНН <***>, ИП ФИО7. ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО9 ИНН <***>, ИП ФИО10. ИНН321200158372, ИП ФИО8 ИНН <***>, ООО «Даф-Транс» ИНН <***>.

Вышеуказанные перевозчики не являются плательщиками НДС, применяют специальные режимы налогообложения. В результате анализа выписки банка по р/счетам ООО «ХИМТРАНССБЫТ» за 1кв. 2020г. оплата в адрес вышеуказанных перевозчиков поступала с назначением платежа «оплата за транспортные услуги, без НДС».

ООО «ХИМТРАНССБЫТ» ИНН <***>/614901001.

Дата регистрации - 26.06.2014г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ростовской области.

Юридический адрес - 346130, ОБЛАСТЬ РОСТОВСКАЯ, РАЙОН МИЛЛЕРОВСКИЙ <...>. Уставный капитал —12500 руб.

Основной вид деятельности - (52.29) Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками Обособленные подразделения - отсутствует Имущество - отсутствует ТС - отсутствует

Учредитель/Руководитель - ФИО11 ИНН <***>

Справки 2-НДФЛ за 2019 г. представлены за 1 человека (ФИО11 ИНН<***>).

Таким образом, установлено отсутствие возможности у ООО «ХИМТРАНССБЫТ» самостоятельно выполнить услуги перевозки и транспортной экспедиции для ООО «ИРЖТранс» ИНН <***> ввиду отсутствия имущественных и трудовых ресурсов.

ООО «ХИМТРАНССБЫТ» 28.04.2020г. представлена первичная НДпо НДС за 1кв. 2020 года со следующими показателями: Реализация НДС 20% - 3 525 083 руб., сумма НДС 20% - 705 017 руб., итого исчислено НДС по р.З декларации - 705 017руб., итого заявлено налоговых вычетов по р.З декларации - 661 933 руб. Сумма к уплате по декларации составила- 43 084руб.

В ходе анализа выписки банка, а также раздела 9 (книги продаж) ООО «ХИМТРАНССБЫТ» установлено, что основным покупателем услуг является ООО «ИРЖТранс» ИНН<***>. А также при товарно-денежном сопоставлении выписки банка с разделом 8 (книга покупок) установлено отсутствие списания денежных средств в адрес организаций, отраженных в разделе 8 декларации.

Таким образом, ООО «ХИМТРАНССБЫТ» оказывает транспортные услуги в адрес ООО «ИРЖТранс», что составляет в 1 квартале 2020г. -69,2 % от общей суммы реализации, при этом сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в минимальных размерах. Для минимизации уплаты НДС в бюджет ООО «ХИМТРАНССБЫТ» принимает к вычету счета-фактуры от организаций, не имеющих трудовых и материальных ресурсов для оказания транспортных услуг, а также у которых вид деятельности, не связанный с перевозками, составляющих 100% от общей суммы, заявленных к вычету, при этом ООО «ХИМТРАНССБЫТ» фактически приобретает транспортные услуги у субъектов предпринимательской деятельности без НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о создании ООО "ХИМТРАНССБЫТ» формального документооборота для минимизации суммы НДС к уплате в бюджет, исчисленной с реализации в адрес ООО «ИРЖТранс». Установлено, ООО "ХИМТРАНССБЫТ» реализуя транспортные услуги в адрес ООО «ИРЖТранс», при отсутствии трудовых и материальных ресурсов для оказания транспортных услуг (экспедиции), приобретает их у контрагентов без НДС В целях минимизации налоговых обязательств принимает к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам контрагентов, которые так же в свою очередь не обладают трудовыми и материальными ресурсами для оказания транспортных услуг, и которые имеют вид деятельности, не связанный с перевозками, при этом ООО "ХИМТРАНССБЫТ» и вышеуказанные контрагенты по цепочке формируют друг другу вычеты для минимизации уплаты сумм НДС в бюджет, при этом денежные расчеты между указаннымиконтрагентами за транспортные услуги отсутствуют.

При анализе первичных документов по сделкам проверяемого лица с ООО «Химтрансбыт» ИНН <***>: ООО «Лидер Транс Компани» ИНН <***> установлено, что счета-Фактуры и акты оказанных услуг составлены как единые на всю совокупность услуг оказанных в рамках договоров, заключенных с указанным контрагентом, без разбивки на «Транспортные услуги», оказанные третьими лицами, - и «вознаграждение экспедитора». Таким образом, ООО «Химтрансбыт» и ООО «Лидер Транс Компани» предъявляло проверяемому лицу налог на добавленную стоимость со всей суммы услуг. Фактически услуги по перевозке производили физические и юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН).

Следовательно, в случае оформления счетов-фактур в соответствии с правилами, предъявляемыми для посреднических сделок, в том числе транспортно-экспедиционных услуг, фактически подлежал бы к вычету у налогоплательщика НДС, исчисленный с суммы вознаграждения посредника.

На основании вышеизложенного, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что первичные документы по сделке с ООО «Химтрансбыт» ИНН <***>; ООО «Лидер Транс Компани» ИНН <***> не могут являться основанием для учета налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку примененный ООО «ИРЖТранс» механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без реальной уплаты налога в бюджет.

Таким образом, основной целью совершения хозяйственных операций является неполная уплата НДС, вследствие завышения вычетов по НДС по сделкам, которые фактически совершены иными лицами, не выступающими стороной по договору.

По результатам проверки установлен характер взаиморасчетов, при которых денежные средства, поступившие от ООО «ИРЖТранс», списываются на расчетные счета физических, и юридических лиц, осуществляющих транспортные услуги без НДС. При этом, первичные документы оформляются от лица контрагентов, реально не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в силу отсутствия материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т. е. формирующих документооборот».

То есть, ООО «ХИМТРАНССБЫТ» и его контрагенты принимали к учету в соответствии с Разделом 8 (Книга покупок) налоговой декларации по НДС вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДС, от компаний, с которыми фактических расчетов не производилось и которые, в свою очередь, принимали к вычету счета-фактуры только с кодом вида операции 22 (вычет с аванса). Далее, по цепочке, восстановленной МИФНС №25 по Ростовской области фигурируют разные юридические лица, которые либо не имеют выручки, либо не сдают налоговую отчетность.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, ООО «ХИМТРАНССБЫТ» и его контрагенты принимали к учету, в соответствии с Разделом 8 (Книга покупок) налоговой декларации по НДС вычеты, при отсутствии установленных для этого действующим налоговым законодательством РФ оснований.

ООО "ИРЖТРАНС" не имеет законных возможностей на этапах заключения договора и исполнения договора проверить обоснованность начисления и уплаты НДС контрагентами, с которыми у ООО "ИРЖТРАНС" заключен договор, поскольку сведения об отношениях контрагента ООО "ИРЖТРАНС" по договорам со своими другими контрагентами, по которым ООО "ИРЖТРАНС" не является стороной, не являются общедоступными, могут являться коммерческой тайной и у контрагентов ООО "ИРЖТРАНС" отсутствует обязанность раскрывать информацию о своих контрагентах, не вовлеченных в исполнение договора с ООО "ИРЖТРАНС". Более того, такая информация может являться коммерческой тайной.

Такая возможность имеется только у Федеральной Налоговой службы, которая вправе получать сведения об операциях всех юридических лиц по расчетным счетам в банках, имеет сведения, содержащиеся в налоговых отчетностях всех юридических лиц, а также имеет возможность истребовать любую другую информацию для проверки обоснованности сведений, содержащихся в налоговой отчетности.

Не располагая такими, как у ФНС возможностями, ООО "ИРЖТРАНС" не может на этапе исполнения обязательств по договору получить сведения о недобросовестном поведении своего контрагента. Такие сведения ООО "ИРЖТРАНС" может получить и получило только из актов камеральных проверок.

В сложившихся правоотношениях ООО «ИРЖТРАНС» является лицом, потерпевшим от нарушений, допущенных исполнителем, и в силу п. 1 ст. 1, ст. 12 ГК РФ ему должна быть обеспечена возможность восстановить свою имущественную сферу с использованием гражданско-правовых средств защиты.

Материалам камеральной проверки подтверждается, что контрагент - участник документарной цепочки (ООО «ИРЖТранс» - ООО «Химтрансбыт» ИНН <***> и ООО «Лидер Транс Компани» ИНН <***>) фактически не могли оказывать услуги по перевозке в силу отсутствия материальны» и трудовых ресурсов.

Правомерность квалификации предъявленной к взысканию суммы, образующей размер НДС, не принятый налоговым органом к вычету по вине ответчика, в качестве убытков на стороне истца подтверждается правоприменительной практикой Верховного Суда РФ (Определение ВС РФ № 302-ЭС21-5294 от 09.09.2021 г.)"

Ответчик, очевидно осознавал, что в результате применения им незаконной схемы по уклонению от уплаты НДС будут нарушены интересы истца ввиду несформированности источника оформления налогового вычета.

Представленные акты налоговых проверок и решений, принятых по результатам проведенных проверок, подтверждают совокупность обстоятельств, являющихся основанием для взыскания с ответчика убытков в полном объеме.

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, ООО «ИРЖТРАНС» в адрес ООО «ХИМТРАНССБЫТ» направлена претензия, исх. № 0308 от 03.08.2021 года с требованием компенсировать сумму убытков. Ответ на претензию не получен, сумма убытков ответчиком истцу в добровольном порядке не компенсирована.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с иском о взыскании с ответчика убытков.

Оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об обоснованности иска и необходимости его удовлетворения.

Принимая решение по иску, суд руководствовался следующим.

Предметом рассмотрения является требование истца о взыскании убытков с ответчика в размере 4 063 474,97 рублей. Взыскиваемая сумма образует размер НДС, ранее уплаченный истцом ответчику в составе платы за оказанные услуги, в принятии к вычету которого истцу было отказано налоговым органом ввиду несформированности экономического источника вычета (возмещения) НДС по цепочке контрагентов.

В силу положений пункта 3 статьи 1, пункта 3 статьи 307 Гражданского кодекса при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно. В частности, при исполнении обязательства и после его прекращения стороны обязаны действовать добросовестно, учитывая права и законные интересы друг друга, взаимно оказывая необходимое содействие для достижения цели обязательства, а также предоставляя друг другу необходимую информацию.

На основании пункта 1 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, где под убытками согласно пункту 2 статьи 15 Гражданского кодекса понимается, в том числе реальный ущерб - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества.

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (пункт 2 статьи 393 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку. Предусмотренная настоящей статьей ответственность наступает, если сторона, предоставившая недостоверные заверения, исходила из того, что другая сторона будет полагаться на них, или имела разумные основания исходить из такого предположения.

Из пункта 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что по делам о возмещении убытков истец обязан доказать, что ответчик является лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб, а также факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков.

Согласно пункту 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» по смыслу статей 15 и 393 ГК РФ, кредитор представляет доказательства, подтверждающие наличие у него убытков, а также обосновывающие с разумной степенью достоверности их размер и причинную связь между неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником и названными убытками.

Должник вправе предъявить возражения относительно размера причиненных кредитору убытков, и представить доказательства, что кредитор мог уменьшить такие убытки, но не принял для этого разумных мер (статья 404 ГК РФ).

Исходя из приведенных выше правовых норм, следует, что в предмет доказывания по делу о взыскании убытков входит установление следующих обстоятельств:

- наличие понесенных убытков и их размер,

- противоправность действий (бездействий) причинителя вреда,

- наличие юридически значимой причинной связи между действиями (бездействиями) ответчика и возникшими убытками (наступившими неблагоприятными для истца последствиями).

Недоказанность одного из необходимых оснований возмещения убытков исключает возможность удовлетворения исковых требований.

Причинная связь может быть признана юридически значимой, если поведение ответчика непосредственно вызвало возникновение у истца неблагоприятных последствий. Причинная связь может быть признана имеющей юридическое значение и в случаях, когда поведение ответчика обусловило реальную, конкретную возможность наступления для истца вредных последствий (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 N ПАП- 21198/13).

При установлении причинной связи между нарушением обязательства и убытками необходимо учитывать, в частности, к каким последствиям в обычных условиях гражданского оборота могло привести подобное нарушение. Если возникновение убытков, возмещения которых требует кредитор, является обычным последствием допущенного должником нарушения обязательства, то наличие причинной связи между нарушением и доказанными кредитором убытками предполагается (абзацы второй и третий пункта 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 (редакция от 22.06.2021) "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств").

В определении Верховного суда Российской Федерации от 09 сентября 2021 года N 302-ЭС21-5294 высказана следующая правовая позиция.

Из приведенных положений закона и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации вытекает, что применение такой меры гражданско-правовой ответственности как возмещение убытков допустимо при любом умалении имущественной сферы участника оборота, в том числе выразившемся в увеличении его налогового бремени по обстоятельствам, которые не должны были возникнуть при надлежащем (добросовестном) исполнении обязательств другой стороной договора.

Принцип добросовестности предполагает, что исполняющее обязательство лицо, учитывая права и законные интересы контрагента, должно воздерживаться от поведения, вступающего в противоречие с установленными государством обязательными требованиями к ведению соответствующей деятельности и способно негативно повлиять на имущественную сферу контрагента. В частности, подрядчик, преследовавший при заключении договора цель получения оплаты за выполненные работы, но допустивший нарушения при ведении своей деятельности, не должен ставить заказчика в такое положение, при котором последний не сможет реализовать права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Как было указано судом выше, применительно к обстоятельствам настоящего дела судом установлено, что на основании заключенного между сторонами договора транспортной экспедиции №09/01/4, согласно которому заказчик поручает экспедитору за вознаграждение осуществлять перевозки собственным транспортом, осуществлять поиск и подбор перевозчиков для оказания услуг. Экспедитор, действия по поручению заказчика, и за его счет в пределах настоящего договора оказывает услуги по поиску и подбору транспорта, т.е. организовывает услугу наемным грузовым транспортом, экспедитором которого он является, в соответствии с действующим законодательством РФ, требованиями Конвенций и соглашений в области международных перевозок.

Согласно п. 4.1. договора, цены, соответствующие конкретной перевозке (группе однотипных перевозок), согласовываются дополнительно перед каждой перевозкой (группой перевозок) и отражаются в заявке, которая является неотъемлемой частью договора.

ООО «ИРЖТРАНС» произвело оплату ООО «ХИМТРАНССБЫТ» оказанных в течение IV квартала 2018 года, I-IV кварталов 2019 года и I квартала 2020 года услуг, в состав которых входил НДС:

НДС в размере 601 475,00 руб. - за IV квартал 2018 года;

НДС в размере 730 833,33 руб — за I квартал 2019 года;

НДС в размере 907 666,70 руб — за II квартал 2019 года;

НДС в размере 712 499,94 руб — за III квартал 2019 года;

НДС в размере 623 499,99 руб — за IV квартал 2019 года;

НДС в размере 487 500,01 руб. - за I квартал 2020 года.

По факту уплаты в составе цены НДС ООО «ИРЖТРАНС» за IV квартал 2018 года, I-IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 год принял к вычету НДС в размере, указанном в счетах-фактурах ООО «ХИМТРАНССБЫТ», всего в сумме 4 063 474,97 руб.

Однако в последующем в рамках проведения мероприятий налогового контроля принятие истцом к вычету НДС в размере 4 063 474,97 руб. признано неправомерным, как нарушающим положения п. 2 ст. 54.1 НК.

Указанная сумма признана налоговым органом как излишне заявленная к возмещению истцом в результате незаконных действий ООО «ХИМТРАНССБЫТ», направленных на уклонение от уплаты НДС.

Взыскиваемая сумма образует размер НДС, ранее уплаченный истцом ответчику в составе платы за оказанные экспедиторские услуги, в принятии к вычету которого истцу было отказано налоговым органом ввиду следующих обстоятельств:

несформированности экономического источника вычета (возмещения) НДС по цепочке контрагентов (I-IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 год);

не отражении ответчиком в разделе 9 налоговой декларации счетов-фактур, выставленных в адрес истца (IV квартал 2018 года) и, соответственно, неуплаты по ним сумм НДС в бюджет.

Убытки причинены в результате неправомерных действий ответчика, заключающихся в создании при осуществлении хозяйственной деятельности незаконной схемы уклонения от уплаты в бюджет НДС, признаваемых сложившейся судебной практикой деликтообразующими вследствие наступления неблагоприятных последствий для истца в форме отказа в предоставлении налогового вычета.

Неправомерные действия ООО «ХИМТРАНССБЫТ» по занижению подлежащей уплате в бюджет суммы НДС, повлекшие несформированность экономического источника получения ООО «ИРЖТРАНС» налоговых вычетов по НДС, выразились в следующем.

ООО «ХИМТРАНССБЫТ» в целях минимизации налоговых обязательств принимает к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам контрагентов, которые не обладают трудовыми и материальными ресурсами для оказания транспортных услуг, и которые имеют вид деятельности, не связанный с перевозками, при этом ООО «ХИМТРАНССБЫТ» и вышеуказанные контрагенты по цепочке формируют друг другу вычеты для минимизации уплаты сумм НДС в бюджет, при этом денежные расчеты между указанными контрагентами за транспортные услуги отсутствуют. Также ответчиком в разделе 9 налоговой декларации счетов-фактур, выставленных в адрес истца за ГУ квартал 2018 года, данные счета-фактуры не были отражены.

Данные факты установлены МИФНС № 25 по Ростовской области при проведении мероприятий налогового контроля и зафиксированы актами налоговой проверки № 10/11966 от 16.05.2019 г., 4290 от 31.08.2020 г., протоколом комиссии по легализации налоговой базы от 19.07.2021 г.

Правомерность квалификации предъявленной к взысканию суммы, образующей размер НДС, не принятый налоговым органом к вычету по вине ответчика, в качестве убытков на стороне истца подтверждается в определении Верховного Суда РФ № 302-ЭС21-5294 от 09.09.2021.

Представленные в материалы дела акты налоговых проверок подтверждают совокупность обстоятельств, являющихся основанием для взыскания с ответчика убытков в полном объеме – 4 063 474,97 руб.

Принимая решение по настоящему делу, суд также учитывает, что аналогичный правовой подход поддержан судом кассационной инстанции по делу со схожими фактическими обстоятельствами, в постановлении от 14.07.2022 по делу №А53-27897/2021.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины по иску подлежат отнесению на ответчика в размере 43 317 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Иск удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "ХИМТРАНССБЫТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 4 063 474,97 руб. убытков, а также 43 317 руб. расходов по уплате государственной пошлины по иску.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяОвчаренко Н. Н.