Решение от 3 июля 2023 г. по делу № А60-72335/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-72335/2022
03 июля 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2023 года

Полный текст решения изготовлен 03 июля 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.К. Якобом (14.06.2023), помощником судьи Г.А. Захаровой (21.06.2023, 26.06.2023), рассмотрел в судебном заседании дело №А60-72335/2022 по заявлению ООО «Исток-Реал» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области от 02.09.2022 года № 12-11 о привлечении ООО «Исток-Реал» к налоговой ответственности,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 28.12.2022, диплом (до и после перерыва), ФИО2, доверенность от 28.12.2022 (после перерыва),

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 24.08.2022 № 12-01/(до и после перерыва), ФИО4, доверенность от 26.03.2021 № 05-01/, диплом (до и после перерыва),

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.


ООО «Исток-Реал» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области от 02.09.2022 года № 12-11 о привлечении ООО «Исток-Реал» к налоговой ответственности.

Определением суда от 09.01.2023 заявление принято к производству, судебное заседание назначено на 01.02.2023.

В предварительное судебное заседание 01.02.2023 явились заявитель и заинтересованное лицо.

Заинтересованным лицом представлен отзыв. Отзыв приобщен к материалам дела в порядке статьи 159 АПК РФ.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 01.02.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 03.03.2023.

ООО «Исток-Реал» заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства в целях ознакомления с материалами проверки.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд его удовлетворяет в порядке статьи 158 АПК РФ.

Определением суда от 06.03.2023 судебное заседание отложено до 03.04.2023.

ООО «Исток-Реал» представлены дополнительные документы. Документы судом приобщены.

Определением суда от 03.04.2023 судебное заседание отложено до 15.05.2023.

Определением суда от 15.05.2023 судебное заседание отложено до 14.06.2023.

В судебном заседании заявителем уточнены требования, согласно пояснениям заявителя, решение оспаривается в части эпизодов, указанных в заявлении. Уточнение принято судом.

В судебном заседании 14.06.2023 объявлен перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено 21.06.2023 в том же составе суда.

В судебном заседании 21.06.2023 объявлен перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено 26.06.2023 в том же составе суда.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2018-31.12.2020, принято оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

19 сентября 2022 года ООО «Исток-Реал» было получено решение Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области от 02.09.2022 года № 12-11 о привлечении ООО «Исток-Реал» к налоговой ответственности.

ООО «Исток-Реал» была подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области. Решением Управления ФНС России по Свердловской области № 13-06/35622@ от 28.11.2022 (далее — Решение УФНС) оспариваемое решение частично изменено: размер подлежащего взысканию налога на прибыль организаций за 2018 год уменьшен на 12 584 рубля. Таким образом, налогоплательщику доначислены:

- НДС в размере 68 566 рублей (за 1 квартал 2018 года – 53 138 рублей, за 4 квартал 2018 года – 15 428 рублей),

- пени по НДС в размере 43 581,14 рублей,

- налог на прибыль организаций в размере 1 546 893 рублей (за 2018 год – 752 753 рублей, за 2019 год – 471 131 рублей, за 2020 год – 323 009 рублей),

- пени по налогу на прибыль организаций в размере 735 000,51 рубль,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 158 827,80 рублей,

- НДФЛ за 2020 год в размере 206 931 рублей,

- пени по НДФЛ в размере 53 257,13 рублей,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в размере 41 386,20 рублей,

- штраф по п. 1 ст. 126.1 НК РФ в размере 500 рублей.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области от 02.09.2022 года № 12-11 о привлечении ООО «Исток-Реал» является незаконным заявитель обратился с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заинтересованное лицо возражает относительно заявленных требований, полагает, что выводы Инспекции в оспариваемом решении соответствуют положениям НК РФ, решение инспекции от 02.09.2022 № 12-11 является законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

1.Эпизод по НДС и налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ИП ФИО5

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога по товарам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее.

ООО «Исток - Реал» является субарендатором помещения под № 38 общей площадью 90,52 кв.м., расположенного по адресу – <...>. В арендованном помещении имеется зона отдыха, которая расположена при входе в офис с правой стороны.

Согласно приложению к договору субаренды № 2-с-17 от 01.05.2017г. зона отдыха занимает помещение, имеющее размер 2,72 кв.м. Однако согласно представленных ИП ФИО5 документов (пояснение, заказы (указана фурнитура и модули кухонного гарнитура), чертежи (эскизы, схемы) на изготовление кухонного гарнитура с указанием габаритных размеров, планировки) в адрес ООО «Исток – Реал» изготовлен угловой набор кухонной мебели, который имеет размеры длины и ширины.

В ходе опроса ИП ФИО5 пояснил: «… изготовление мебели производилось на основании размеров, представленных ООО «Исток-Реал». Монтаж и доставка мебели осуществлялись за счет средств и силами ООО «Исток-Реал» (самовывоз) со склада Поставщика…».

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Исток-Реал» в нарушение пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 252, 272, 274 НК РФ в состав расходов и налоговых вычетов по НДС неправомерно отнесены расходы по приобретению мебели у ИП ФИО5 в общей сумме 348350 рублей, в том числе НДС 53138 рублей и заявлены вычеты по НДС в сумме 53138 руб. в 1 квартале 2018 года.

В ходе выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля у ИП ФИО5 истребовались документы (информация) по конкретной сделке.

Для получения идентифицирующей информации касаемо данной сделки в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ИП ФИО5 направлено поручение о предоставлении документов (информации) №13-13/3958 от 19.05.2022г.

ИП ФИО5 представил документы (пояснение):

1. УПД (счет-фактура): № 1208 от 17.03.2017г.; № АМК000000428 от 12.04.2017; № АМК000000429 от 12.04.2017; № АМК0000000006 от 28.03.2017; № 1619 от 07.04.2017г.; № 1792 от 14.04.2017г.; № 1793 0т 14.04.2017г.; № 1794 от 14.04.2017г.; № 1795 от 14.04.2017г.; № 2306 орт 28.04.2017г.; № 2157 от 03.05.2017г.; № 2158 от 03.05.2017г.; № 2159 от 03.05.2017г.; № 2308 от 11.05.2017г.; № 2307 от 28.04.2017г.;

2. заказы (указана фурнитура и модули кухонного гарнитура): № IB2057 от 01.03.2017, № IB2070 от 07.03.2017, № IB2085 от 16.03.2017, № IB2086 от 16.03.2017, № Ю2113 от 30.03.2017, № IB2114 от 31.03.2017, № IB2122 от 04.04.2017, № IB2123 от 05.04.2017, № IB2126 от 05.04.2017, № IB2169 от 04.04.2017, № IB2170 от 05.04.2017, № Ш2148 от 04.04.2017;

3. чертежи (эскизы, схемы) на изготовление кухонного гарнитура с указанием габаритных размеров, планировки).

В обозначенных УПД (счетах-фактуры) в столбце «наименовании товара» указан номер заказа. По каждому заказу представлен соответствующий чертеж (эскиз, схема).

Согласно представленных документов в адрес ООО «Исток - Реал» изготовлен угловой кухонный гарнитур с указанием дизайна, цвета, габаритного размера.

Таким образом, приобретенный угловой набор кухонной мебели не мог быть размещен в помещении, находящейся в субаренде (зона отдыха), занимаемой ООО «Исток - Реал».

В ходе осмотра зоны отдыха спорного кухонного гарнитура, заявленных в чертежах, представленных ИП ФИО5, у налогоплательщика не выявлено, для осмотра им не представлено. Следовательно, понесенные затраты, а также заявленные вычеты по приобретению углового набора кухонной мебели, налогоплательщиком необоснованны и экономически не оправданы

Таким образом, представленные ИП ФИО5 заказы и чертежи, являются неотемленной частью УПД (счетов-фактур).

В представленных заказах, в разделе «Фурнитура» в графе «Наименование» указано следующее:

клипса для кухонной ножки;

опора кухонная черная;

цоколь кухонный;

лоток для столовых приборов серый;

сушилка в нижний шкаф с доводчиком + крепление фасадное;

посудосушитель «Вариант» хром;

фасад для посудомоечной машины;

монтаж бутылочницы;

мойка прямоугольная левая, глянец;

и другие наименования.

На представленных чертежах (эскизы, схемы) поименованы номера заказов, можно установить, к какому заказу относится чертеж.

Инспекцией при анализе указанных чертежей установлено, что в адрес Общества предпринимателем ФИО5 в марте - апреле 2017 года изготовлен и поставлен именно кухонный гарнитур (с указанием дизайна, цвета, габаритного размера и т.п.).

Из анализа документов установлено, что ООО «Исток-Реал» в 2017 году приобретает угловой набор кухонной мебели общей стоимостью 348350,00 рублей, в том числе НДС в размере 53138 рублей.

Кроме того, указанные расходы относятся к 2017 году и в соответствии со ст. 272 НК РФ не могут включаться в состав расходов в 2018г.

Также при анализе регистров бухгалтерского и налогового учета установлено, что указанный гарнитур в марте 2018 года сразу списан на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При этом стоимость кухонного гарнитура составляет 295212 руб. (без НДС), что предполагает его учет на счете 01 «Основное средство».

Согласно документам, представленным Обществом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что инвентарная карточка по учету указанного гарнитура Обществом не оформлялась и не производился учет на счете 01 «Основное средство».

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога по товарам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, понесенные затраты, а также заявленные вычеты по приобретению углового набора кухонной мебели, налогоплательщиком не обоснованы и экономически не оправданы.

Таким образом, Инспекцией правомерно не приняты расходы в сумме 295212 руб. и вычеты по НДС в сумме 53138 руб. в 1 квартале 2018г., что подтверждается материалами дела.

2.Эпизод по НДС и налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «Сима - Ленд».

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит документированию, в том числе и осуществление расходования средств в представительских целях. Если проведенные мероприятия не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли (Приказ Минфина России 01.11.2010г. № 03-03-06/1/675).

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- приказ о проведении мероприятия, подписанный руководителем организации;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. В приказе о проведении мероприятия, обязательно должно быть указано - дата и место проведения, список участников, как приглашенных, так и задействованных сотрудников компании, цель проведения встреч (заключение контракта, подписание соглашения и другие), перечень мероприятий в рамках встречи (встреча делегации, завтрак с участием представителей приглашенной стороны, переговоры и так далее), ответственные за проведение встречи и финансовое обеспечение лица, срок подготовки и предоставления отчета о проведенном мероприятии.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Исток-Реал» в нарушение пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 252, 272, 274 НК РФ в состав расходов и налоговых вычетов по НДС неправомерно отнесены расходы по приобретению ТМЦ у ООО «Сима - Ленд» в общей сумме 65 484 рублей и заявлены вычеты по НДС в сумме 11787 рублей в 4 квартале 2018 года в отношении следующего товара: картина модульная, бокс для подвесных кофт, пылесос для маникюра, мишура, носок для подарков, набор свечей с подсвечником, декор палочка новогодняя, набор шаров, бусы на елку, стол маникюрный, лампа маникюрная, сменные мешки для пылесборника, столовый сервиз, чайный сервиз, скатерть 4 штуки, набор прищепок бельевых, ваза для конфет, маска карнавальная, сувениры, мягкая подвесная варежка, носок для подарков новогодний, пакеты «Шотландский подарок», подставка для обуви 5-ти полочная.

Согласно бухгалтерского учета указанные товары списаны на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в октябре 2018 года.

Заявитель утверждает, что товары приобретались в 4 квартале 2018 года для проведения в декабре 2018 года мероприятия «День открытых дверей» в качестве деловой встречи с партнерами, а также с целью привлечения новых клиентов (предметы приобретались как подарки для посетителей мероприятия).

В качестве подтверждения указанного мероприятия Обществом представлен приказ от 02.10.2017 б/н о проведении мероприятия «День открытых дверей» в целях привлечения новых клиентов и информирования контрагентов о деятельности компании, демонстрации производства, а также в целях продвижения имиджа ООО «Исток-Реал».

Так же ООО «Исток-Реал» представлено информационное письмо ООО «ТД «Стали Урала» б/н и б/д не содержащее подписи директора ООО «ТД «Стали Урала» и печати данной организации.

ООО «Исток-Реал» предоставлено информационное письмо ООО «ТД «Стали Урала» б/н и б/д и письмо ООО «Завод нефтегазового оборудования» б/н и б/д.

Из данных писем следует, что: «... проводились конкурсы и вручались подарки, проходила лотерея среди присутствующих ...».

Так образом, ООО «Исток-Реал» для приглашенных на «День открытых дверей» проводило развлекательные мероприятия, которые не относятся к представительским расходам.

Соответственно в налоговом учете данные расходы не принимаются для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Также ООО «Исток-Реал» указывает, что ограничено в возможности представления доказательств в подтверждение произведенных представительских расходов, поскольку 17.09.2020 года ОЭБиПК отдела МВД России по городу Первоуральску был проведен осмотр места происшествия, а именно помещения офиса ООО «Исток-Реал», расположенного по адресу: <...>, в результате которого были изъяты системные блоки организации. Имущество на сегодняшний день не возвращено налогоплательщику. На данных системных блоках хранились документы, в том числе, списки приглашенных на мероприятие гостей, программа мероприятия, а также пригласительные.

Однако налогоплательщиком не представлена опись документов (файлов), хранившихся на системных блоках, изъятых органами МВД РФ. Кроме того, по ходатайству законного владельца документов, изъятых в ходе досудебного производства по уголовному делу о преступлении, указанном в ч. 1 ст. 81.1 УПК РФ, ему предоставляется возможность снять за свой счёт копии с изъятых документов, в том числе с помощью технических средств, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (ч. 3 ст. 81.1 УПК РФ).

Порядок снятия копий с документов, в том числе содержащихся на электронных носителях информации, регламентируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.04.2017 № 482.

ООО «Исток-Реал» не представлены документы, подтверждающие принятие мер по получению у следственных органов копий документов, содержащихся на изъятых системных блоках.

При таких обстоятельствах, указанные расходы, не соответствуют критериям, установленным п. 2. ст. 264 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ, также не подтверждено их использование при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, понесенные затраты, а также заявленные вычеты по приобретению ТМЦ, налогоплательщиком не обоснованы и экономически не оправданы.

Таким образом, Инспекцией правомерно не приняты расходы в сумме 65484 руб. и вычеты по НДС в сумме 11787 руб. в 4 квартале 2018г.

3.Эпизод расхождение налогового и бухгалтерского учета.

Межрайонной инспекцией в ходе проверки установлено расхождение в налоговом и бухгалтерском учете о нарушении ст. ст. 252, 274, 313 НК РФ при включении в расходы для целей налогообложения затрат без документального подтверждения на сумму 3135905,29 руб. (2018 год - 1384476,49 рублей; 2019 год - 152025,13 рублей; 2020 год -1599403,67 рубля).

Факты учёта для целей налогообложения расходов без документального подтверждения установлены при сопоставлении показателей декларации по налогу на прибыль с регистрами бухгалтерского и налогового учёта.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, показатели налогового учёта формируются на основании первичных документов с соблюдением требований пунктов 1 и 5 ст. 252 НК РФ.

Нарушения порядка исчисления расходов для целей налогообложения установлены при анализе карточек и оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01, 02, 44, 91.

ООО «Исток-Реал» не оспаривает расхождение между показателем расходов по декларации по налогу на прибыль за 2019 год и регистром налогового учёта в сумме 152025,13 рублей.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО «Исток-Реал» истребовались пояснения и расшифровки данных отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом, а также подтверждающие первичные документы по расходам, заявленным в налоговом учете (требование № 13-13/3694 от 16.05.2022 и № 13-13/4479 от 09.06.2022).

Как указывает заинтересованное лицо, требования Обществом не исполнены, представлены пояснения:

- на требование № 13-13/4479 от 09.06.2022: «... на основании положений п.8 ст.6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Таким образом, налоговый орган вправе истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля. Однако требуемая информация нами принята 21.06.2022 года, то есть после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля на основании решения № 13-04 от 16.058.2022г.. Правовых оснований для исполнения не имеется ...».

- на требование № 13-13/3694 от 16.05.2022: «... период 2015, 2016, 2017 года, указанные в пункте 1.33, 1.34 не входит в проверяемый период ...».

Однако данные требования были выставлены в рамках проведения мероприятий налогового контроля и направлены налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи в день выставления требования.

Согласно приказа № ЕД-7-2/448@ от 16.07.2020г. «Об утверждении порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» участниками электронного взаимодействия при направлении Документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи являются: налоговые органы; операторы электронного документооборота; налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов, налоговые агенты, их представители.

Участники электронного взаимодействия не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов.

Датой направления участником электронного взаимодействия документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа (согласно приказа №ЕД-7-2/448@ от 16.07.2020г.).

Дата отправки в адрес налогоплательщика 09.06.2022г., т.е. в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако, налогоплательщиком выдержан крайний срок получения (принятия) данного требования, и квитанция о приеме документа направлена в адрес налогового органа на 6 рабочий день, т.е. 21.06.2022г.

На основании вышеизложенного требование № 13-13/4479 от 09.06.2022г. выставлено в рамках мероприятий налогового контроля законно и обоснованно и подлежало исполнению налогоплательщиком вне зависимости от даты его получения.

Однако ООО «Исток-Реал» не представлены первичные документы по требованиям № 13-13/4479 от 09.06.2022 и № 13-13/3694 от 16.05.2022.

ООО «Исток-Реал» при подаче апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Свердловской области так же не представлены первичные документы по заявленным расходам в налоговом учете.

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен опрос главного бухгалтера ООО «Исток-Реал» ФИО6 10.Ю. по обстоятельствам, имеющим значение, свидетель пояснил следующее:

«... Вопрос: Поясните почему расходы по налоговому учету списываются в большем размере, чем в бухгалтерском?

Ответ: «В налоговом учете собираются данные из 44, 26 счетов, не корректно настроена программа 1С...».

В результате у ООО «Исток-Реал» изначально не корректно была настроена программа 1С: «Бухгалтерия», что и привело к завышению расходов в налоговом учете.

Таким образом, Инспекцией правомерно не приняты расходы в сумме 2983880 руб. (2018 год - 1384476 руб. и 2020 год - 1599404 руб.) и произведены доначисления налога на прибыль организации в сумме 596776 руб. (2018 год - 276895 руб. и 2020 год - 319881 руб.).

Факт отсутствия представления документов по требованию налогового органа от 09.06.2022 № 13-13/4479 установлен в рамках дела № А60-72335/2022 с участием тех же лиц, участвующих в деле.

4.Эпизод возражения по прочим расходам.

В ходе проведения проверки заинтересованным лицом сделан вывод о нарушении ст. 265, 266 НК РФ при включении в состав внереализационных расходов организации включены суммы прочих расходов, без документального подтверждения возникновения данных прочих расходов в размере 2 071 585,94 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля ООО «Исток-Реал» представлена бухгалтерская справка № 294 от 23.07.2019г. с содержанием операции «Списание остаточной стоимости автомобиля».

Бухгалтерская справка №294 от 23.07.2019г.

23.07.2019

Операция

Прочие

yolvo

91.02

2071585.94

01.03

д
2161490.03


НФБП-

внереализа

ХС60







000294 от

ционные

Легковой







23.07.2019

доходы

автомобиль







23:59:59

(расходы)







Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г. № 1790), данная бухгалтерская справка оформляется при реализации основных средств и при наличии остаточной стоимости (не с амортизированной).

В ходе выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля установлено, что легковой автомобиль Volvo ХС60 был приобретен Обществом в 2015 году в лизинг (договор лизинга от 24.08.2015г. № Р15-16987-ДЛ).

Расходы по приобретению объекта основного средства «легковой автомобиль Volvo ХС60» учтены налогоплательщиком через уплаченные суммы лизинговых платежей и суммы амортизационных начислений в течение действующего договора лизинга (период договора 24.08.2015 - 24.07.2019) и амортизационного периода (срок полезного использования 60 месяцев с 01.08.2015 - 01.07.2020).

При анализе документов установлено, что в 2019 году ООО «Исток-Реал» не реализовывало легковой автомобиль Volvo ХС60, данный автомобиль был реализован в 2020 году (договор купли - продажи № 1 от 28.07.2020г.).

Данный факт так же подтверждается ООО «Исток-Реал», что легковой автомобиль Volvo ХС60 был продан 28.07.2020г. ФИО7 - руководителю ООО «Исток-Реал».

Таким образом, бухгалтерская справка №294 от 23.07.2019г. не соответствует критериям расходных операций 2019 года.

Инспекцией были запрошены сведения, касающиеся лизинговых платежей (пояснения по строке «Лизинговые платежи», подтверждающие документы и т.д.) в требовании от 09.06.2022 № 13-13/4479, однако, как было указано выше, запрашиваемые сведения не были представлены.

Инспекцией правомерно не приняты внереализационные расходы в сумме 2071585,94 руб. в 2019г. и произведены доначисления налога на прибыль организации в сумме 414317 руб.

Таким образом, суд полагает требование общества с ограниченной ответственностью «Исток-Реал» в части указанных эпизодов не подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований в части признания недействительным решения от 02.09.2022 № 12-11 в части исключения из состава внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций суммы дебиторской задолженности в размере 1183346 руб. 61 коп., доначисления суммы НДФЛ в размере 206 931 рублей по следующим основаниям.

1.Эпизод по списанию дебиторской задолженности.

Как указывает заинтересованное лицо, списание дебиторской задолженности документально не подтверждено, является искусственным завышением затрат при исчислении налога на прибыль за 2018 — 2020 гг. в сумме 1 221 655,24 рублей, в том числе:

- за 2018 год – 1 073 974,04 рубля (сумма налога на прибыль 214 795 рублей),

- за 2019 год – 132 042,32 рублей (сумма налога на прибыль 26 408 рублей),

- за 2020 год – 15 638,88 рублей (сумма налога на прибыль 3 128 рублей).

Так, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а если он принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию), в частности, признаются:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым обязательство прекращено согласно гражданскому законодательству из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или при ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Уполномоченный орган ссылается на то, что проверяемый налогоплательщик для взыскания задолженности с контрагента-должника в суд или в иную инстанцию в течение искового срока давности для принудительного взыскания не обращался. Кроме того, не представлена деловая переписка между налогоплательщиком и контрагентами-должниками, направленная на взыскание с них задолженности.

Однако признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482, от 09.06.2020 № 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 № 03-03-06/1/569, определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенное в Обзор практики ВС РФ от 04.07.2018).

В соответствии со ст. 419 ГК РФ, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

В случае ликвидации организации-должника датой признания задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

В то же время безнадежная задолженность может быть учтена в следующих после ликвидации должника периодах.

Отнесение убытка к более позднему налоговому периоду по сравнению с тем, в котором в государственный реестр внесена запись о ликвидации контрагента-должника, не исключает возможности признания задолженности безнадежной в том налоговом периоде, когда налогоплательщик убедился, что долг взыскать нереально.

Исходя из Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, «налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания».

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Определении от 24.03.2014 N ВАС-2849/14 по делу N А40-155004/12 согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Учитывая изложенное, в целях главы 25 Кодекса переплата налога в бюджет также может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания.

Поскольку до спорного периода налогоплательщик не включал спорные суммы в состав затрат, не причинен вред бюджету, в связи с чем включение затрат в спорном периоде при выявлении безнадежной ко взысканию задолженности не может быть признано незаконным.

2. Эпизод по доначислению НДФЛ.

Заявитель указывает, что налоговым органом необоснованно доначислена сумма НДФЛ в размере 206 931 рублей за 2020 год, поскольку безосновательно зачтена оплата ООО «Исток-Реал» задолженности в уплату текущих платежей за 1 полугодие 2021 года.

На странице 153 решения указано, что 05.03.2021 ООО «Исток-Реал» оплатило сумму НДФЛ в размере 206 931 рублей по платежному поручению № 121 с назначением платежа «оплата суммы НДФЛ за 2020 год».

Однако после предоставления ООО «ИСТОК-РЕАЛ» 26.08.2021 уточненного расчета 6-НДФЛ за 12 месяцев 2020 года (к уменьшению в сумме 206 931 руб. – обнуление декларации полностью), сумма платежа по платежному поручению № 121 от 05.03.2021 в размере 206 931 руб. зачтена налоговым органом в уплату текущих платежей (за 1 полугодие 2021 года).

Так, зачет суммы 206 931 рублей в счет текущих платежей является необоснованным, так как налогоплательщиком данным платежным поручением произведено погашение задолженности за 2020 год.

Следовательно, за налогоплательщиком в настоящий момент числится переплата в размере 206 931 рублей.

Судом отмечается, что инспекцией, несмотря на указание в платежном поручении назначения платежа, платеж зачтен за другой период в отсутствие волеизъявления налогоплательщика и решения о зачете.

С учетом изложенного, по данным эпизодам заявление подлежит удовлетворению.

В силу ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с нормой части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления в суд уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявления об оспаривании ненормативного акта в размере 3 000 руб. 00 коп.

С учетом изложенного, с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежат взысканию денежные средства в сумме 3 000 руб. 00 коп. в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области от 02.09.2022 № 12-11 в части исключения из состава внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций суммы дебиторской задолженности в размере 1183346 руб. 61 коп., доначисления суммы НДФЛ в размере 206 931 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Исток-Реал» (ИНН <***>) понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья И.В. Зверева