Решение от 12 августа 2025 г. по делу № А56-3659/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-3659/2025
13 августа 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 13 августа 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дондук В.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

истец: Федеральное государственное бюджетное военное образовательное учреждение высшего образования «Военно-медицинская академия имени С.М.Кирова" Министерства обороны Российской Федерации»

ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу (ОГРН <***>, адрес: 197101, Санкт-Петербург, ул Котовского, д. 1/10),

о взыскании 1 484 869, 74 руб. пени,

при участии

от истца – представителя ФИО1, по доверенности от 28.01.2025,

от ответчика – не явился, извещен.

от третьего лица – не явился, извещен.

установил:

истец - Федеральное государственное бюджетное военное образовательное учреждение высшего образования «Военно-медицинская академия имени С.М.Кирова» Министерства обороны Российской Федерации» обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к ответчику - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган) о взыскании 1 484 869, 74 руб. необоснованно удержанных пеней.

Определением от 31.01.2025 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования в полном объеме.

Ответчик и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили, дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Военно-медицинская академия является федеральным бюджетным учреждением и согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ_ к Истцу применяется общая система налогообложения (далее – «ОСН»), которая предусматривает уплату НДС, налога на прибыль, налог на доходы физических лиц (далее – «НДФЛ»), страховых взносов, налога на имущество, прочих налогов и сборов (при наличии объектов налогообложения).

В соответствии с приказом Министра обороны РФ от 26.03.2014 г. № 177 «Об утверждении Порядка осуществления федеральным государственным бюджетным учреждением высшего профессионального образования «Военно-медицинская академия имени С.М. Кирова» Министерства обороны Российской Федерации полномочий Министерства обороны Российской Федерации по исполнению публичных обязательств» (утратил силу с изданием приказа Министра обороны РФ от 18.08.2015г. № 486) во исполнение публичных обязательств Военно-медицинской академией был открыт лицевой счет для осуществления уплаты НДФЛ.

По данному лицевому счету производится выплата военнослужащим, а также регулярное удержание и перечисление в установленном законодательством Российской Федерации срок НДФЛ. Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внедрен институт Единого налогового счета (далее – «ЕНС»). Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, в рамках ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Платежные поручения формировались Истцом установленным порядком, в соответствии с Письмом Казначейства России от 09.01.2023 г. № 07-04-05/05-40 «О порядке заполнения распоряжений на перечисление платежей, администрируемых налоговыми органами», однако, в связи с изменениями программного обеспечения в казначействе и налоговом органе в 2023 г. перечисляемый Военно-медицинской академией НДФЛ стал попадать и отражаться не на ЕНС Истца, а на ЕНС его учредителя – Министерства Обороны Российской Федерации (далее – «МО РФ»).

Таким образом, с июля 2023 г. до марта 2024 г. Военно-медицинская академия ошибочно перечислила на ЕНС МО РФ необходимые денежные средства в размере 77. 441.108 руб. 00 копеек, уплатив их в бюджетную систему Российской Федерации и тем самым выполнив требования закона (т.е. Истец исполнил обязанности по уплате НДФЛ в установленном порядке и в соответствии с действующим законодательством РФ).

Как указывает заявитель, в связи с изменениями в налоговой системе в 2023 г. личный кабинет налогоплательщика работал с перебоями до сентября 2023 г., сверить платежи было крайне сложно, а, следовательно, и увидеть списания.

Вместе с тем, Ответчиком Истцу было выставлено требование № 5012 об уплате задолженности по состоянию на 22.02.2024 г. (далее – «Требование»), на сумму 67 844 280 рублей 45 копеек, из них 67 242 050 рублей 13 копеек - основной долг, 602 230 рублей 32 копейки – пени.

В период с 28.02.2024 г. по 04.03.2024 г. Требование Истцом было исполнено в установленный срок: распоряжение № 119246 от 28.02.2024 г. на сумму 4 537 204,00; Распоряжение № 125041 от 29.02.2024 г. на сумму 31 200 000,00; распоряжение № 125040 от 29.02.2024 г. на сумму 602 230,32; распоряжение № 125039 от 29.02.2024 г. на сумму 31 392 395,00; распоряжение № 125038 от 29.02.2024 г. на сумму 108 371,00; распоряжение № 127211 от 04.03.2024 г. на сумму 4 081,00 Сумма требования составляла 67 844 280 рублей 45 копеек, из них 67 242 050 рублей 13 копеек – основной долг, 602 230 рублей 32 копейки – пени.

Истец, не дожидаясь возврата денежных средств на свой ЕНС в размере 77 441 108 рублей 00 копеек произвел уплату НДФЛ согласно требованию № 5012 об уплате задолженности, т. е фактически исполнив свои обязательства по уплате НДФЛ два раза.

Согласно письму Ответчика № 23-12/023214@ на 22.08.2024 г. сумма пеней, списанных со счета Истца, составила 1 484 869 рублей 74 копейки.

При формировании платежных поручений установленным ранее порядком от лица Истца не имелось технической возможности указания ИНН вручную, денежные средства уходили в казначейство и далее перечислялись на ЕНС Истца.

Согласно письму Управления Федерального казначейства от 26.02.2024г. № 72-04- 08/1248 заявки на кассовый расход оформлены Истцом верно. Истец указывает, что им предприняты исчерпывающие меры по возврату перечисленных денежных средств на ЕНС учредителя истца и они были возвращены на ЕНС истца, когда такая возможность возникла.

Указанные обстоятельства послужили истцу основанием для обращения с настоящим иском в суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

Уплата за третье лицо единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа, регулируется в порядке п.п. 1, 16 ст. 45 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной, когда она учтена в совокупной обязанности на ЕНС.

В связи с некорректным заполнением платежного поручения на перечисление единого налогового платежа, налог не будет считаться уплаченным, если (пп. 1, 4, 5 п. 13 ст. 45 НК РФ).

Те же правила действуют, когда налог платит третье лицо (п. 1, пп. 1 п. 6, пп. 1, 5 п. 7, пп. 1, 4, 5 п. 13, п. 15 ст. 45 НК РФ, п. 4.1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

В порядке п. 15 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства.

Уплата за третье лицо единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа, регулируется в порядке п.п. 1, 16 ст. 45 НК РФ.

Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов (страховых взносов) в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ, п. п. 3, 5, 6 ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Положениями Приказа Министерства финансов' Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее - Правила) установлены правила, в том числе, указания информации, идентифицирующей плательщика, в соответствии с которыми в реквизите «ИНН плательщика» указывается значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В платежных поручениях в реквизите "ИНН плательщика" надлежало указать ИНН ФГБВОУВО «ВОЕННО-МЕДИЦИНСКАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ С.М.КИРОВА», за которое третье лицо производит уплату. Поскольку в данном реквизите указан ИНН третьего лица МО РФ, производившего уплату за общество, средства учтены на ЕНС третьего лица, т. е. на ЕНС МО РФ.

При этом, реквизит «Назначение платежа» предназначен для указания дополнительной информации в целях идентификации платежа и не предназначен для указания данных о лице, за которое производится соответствующая уплата.

Как следует из содержания статьи 79 НК РФ, налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на основании заявления. Также в соответствии со статьей 78 НК РФ положительное сальдо ЕНС может быть зачтено в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

В связи с внесением с 01.01.2023 изменений в статью 45 НК РФ уточнение реквизитов в платежных поручениях по заявлениям налогоплательщиков не предусмотрено.

Принимая во внимание вышеизложенное, раздел "Назначение платежа" в платежном поручении не является идентифицирующим налогоплательщика, в связи с чем уплата правомерно отражена на ЕНС третьего лица с учетом указанных в платежном поручении данных плательщика (ИНН).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов (страховых взносов) в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ, п. п. 3, 5, 6 ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

При увеличении налога к уплате по уточненной декларации пени рассчитываются с учетом следующих особенностей.

При расчете пеней за период с 1 января 2023 г. сумма доплаты по уточненной декларации формирует общую сумму недоимки. Если в периоде с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. на ЕНС было положительное сальдо, то пени начисляются только на разницу между суммой недоимки и положительным сальдо (п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).

Количество дней просрочки считается со дня, следующего за днем срока уплаты налога, до дня уплаты недоимки (включительно) (п. 3 ст. 75 НК РФ). Уплаченной недоимка будет считаться в день представления уточненной декларации (пп. 2 п. 5 ст. 11.3, пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что начисление пени в размере 1.489.181 руб. 45 коп. в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, является законным и обоснованным, в связи с чем оснований для взыскания данной суммы с налогового органа в пользу истца не имеется.

Учитывая изложенное, и

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В иске отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.