Решение от 9 июня 2021 г. по делу № А65-5568/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-5568/2021

Дата принятия решения – 09 июня 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 02 июня 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000134393, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения №4991 от 17.08.2020г. и прекращении производства по делу,

с участием:

заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 19.03.2021г.,

ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 05.04.2021г.,

Управления ФНС по РТ – представитель ФИО3 по доверенности от 11.06.2020г.,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000134393, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, предприниматель), обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о признании недействительным решения №4991 от 17.08.2020г. и прекращении производства по делу.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ поддержал позицию налогового органа.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее по тексту - НДФЛ) за 2018 год, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 26.04.2019г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в размере 145 593руб. 50коп., также налогоплательщику доначислены суммы недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 1 455 936руб. и пени в размере 118 149руб. 20коп.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС по РТ от 15.01.2021г. №2.7-19/000925@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа №4991 от 17.08.2020г., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, 26.04.2019г. заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год с указанием дохода от реализации земельных участков и жилых домов. Общая сумма дохода от реализации имущества, отраженная в декларации 3НДФЛ за 2018г., составила 11 219 505руб., сумма заявленного имущественного вычета составила 11 199 505руб., налоговая база для исчисления налога 20 000руб., сумма налога, исчисленная к уплате на основании представленной декларации по НДФЛ – 2 600руб.

Налогоплательщик в своем заявлении указал, что в соответствии с положениями норм Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, имеет право уменьшить свой доход на документально подтвержденные расходы в соответствии п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный довод заявителя судом отклоняется в силу следующего.

Согласно статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

По результатам анализа периодичности операций по сделкам в отношении объектов недвижимого имущества и имущественных прав, установлено, что недвижимость приобреталась, строилась и реализовывалась заявителем систематически (регулярно):

В 2011 году – 2 объекта на сумму 3 500 000руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 0 руб.),

В 2012 году – 2 объекта на сумму 200 000руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 0 руб.),

В 2013 году – 10 объектов на сумму 17 593 540руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 0 руб.),

В 2014 году – 8 объектов на сумму 13 717 521руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 22 100руб.),

В 2017 году – 4 объекта на сумму 12 433 214,37руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 107 860руб.),

В 2018 году – 6 объектов на сумму 11 219 505руб. (с суммой налога к уплате в бюджет 2 600руб.).

В 2019 году – 13 объектов недвижимости, в 2020 году (на 17.08.2020) - 4 объекта недвижимости.

Таким образом, реализация имущества носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали заявителю на праве собственности непродолжительное время, имущество приобреталось не для использования в личных целях. Заявитель, а так же члены его семьи не были зарегистрированы по адресам реализованного жилого недвижимого имущества. Систематическая деятельность физического лица по приобретению, строительству и продаже большого количества недвижимого имущества без цели его личного использования фактически является видом предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию указанной деятельности, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П указано, что имущество физического лица юридически не разграничено на «используемое в предпринимательской деятельности» и «в личных целях». Предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в своей деятельности, так и в личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 №6778/13.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.10.2013 № 6778/13 также указал, что регистрация всех спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В то же время, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки установлено, что в 2018 налогоплательщиком были отчуждены принадлежащие ему объекты недвижимости (дома и земельные участки), находившиеся в собственности менее 3-х лет, а именно:

- согласно договора купли-продажи земельного участка и индивидуального жилого дома от 07.07.2017г., а также акта приема-передачи недвижимости от 07.07.2017г., заявитель приобрел у ООО «Ак Барс Девелопмент» земельный участок по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул. Бригадная 2-я (кадастровый номер 16:50:000000:19739), стоимостью 950 000руб. и объект индивидуального жилищного строительства (жилой дом) (кадастровый номер 16:50:171104:13) по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул. Бригадная 2-я, стоимостью 550 000руб., общая сумма по договору 1 320 000руб.;

- согласно договора купли-продажи земельного участка и индивидуального жилого дома от 05.02.2018г. заявитель продал ФИО4 земельный участок по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул. Бригадная 2-я (кадастровый номер 16:50:000000:19739), стоимостью 970 000руб. и объект индивидуального жилищного строительства (жилой дом) (кадастровый номер 16:50:171104:13) по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул. Бригадная 2-я, стоимостью 350 000руб., общая сумма по договору 1 320 000руб.;

- согласно договора купли-продажи земельного от 08.06.2017г. заявитель приобрел у ФИО5 земельный участок, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Казань, п. ИЖС «Союз офицеров и прапорщиков запаса», участок 31-11(кадастровый номер 16:50:270101:575) стоимостью 3 360 000руб.;

- согласно договора купли-продажи земельного участка и индивидуального жилого дома от 21.05.2018г. заявитель продал ФИО6 жилой дом, находящийся по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, п.ИЖС «Союз офицеров и прапорщиков запаса», ул. Добротная, д.12 (кадастровый номер 16:50:270707:2261) стоимостью 2 200 000руб., земельный участок, расположенный по адресу <...> (кадастровый номер 16:50:270707:2186) стоимостью 300 000руб., общая сумма по договору 2 500 000руб.;

- согласно договора купли-продажи земельного участка и индивидуального жилого дома от 12.04.2018г. заявитель приобрел у ФИО7 земельный участок, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул.Чэчэк д. 29 (кадастровый номер 16:50:270333:41), оцененный в 800 000руб., жилой дом, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул.Чэчэк д.29 (кадастровый номер 16:50:270333:139), оцененный в 4 000 000руб., общая сумма по договору 4 800 000руб.;

- согласно договора купли-продажи земельного участка и индивидуального жилого дома от 19.07.2018г., а также передаточному акту при купле-продаже недвижимости от 19.07.2018г., заявитель продал ФИО8 земельный участок, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Казань, ул.Чэчэк д.29 (кадастровый номер 16:50:270333:41), оцененный в 800 000руб., жилой дом, расположенный по адресу: РТ, Казань, ул.Чэчэк д.29 (кадастровый номер 16:50:270333:139), оцененный в 4 000 000руб., общая сумма по договору 4 800 000руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что реализация имущества носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали налогоплательщику на праве собственности непродолжительное время, имущество приобреталось не для использования в личных целях. В связи с чем, сумма имущественного налогового вычета, заявлена налогоплательщиком неправомерно.

По результатам анализа периодичности операций по сделкам в отношении объектов недвижимого имущества и имущественных прав, установлено, что недвижимость (земельные участки и жилые дома) заявителем приобреталась и реализовывалась систематически.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Ссылка заявителя на Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.05.2021г. № 309-ЭС21-6042 и от 28.01.2021г. № 309-ЭС20-22246 является несостоятельной, поскольку данными определениями отказано в передаче кассационных жалоб на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, а дела были рассмотрены Арбитражным судом Челябинской области при иных фактических обстоятельствах.

В рассматриваемом же случае заявитель систематически, в течение продолжительного периода времени (с 2011г. по 2018г.), занимался предпринимательской деятельностью, реализовав при этом 32 объекта недвижимости (что не является необходимостью для физического лица), уплачивая при этом минимальные суммы налогов.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 29.03.2016 №487-О указал, что решение о правомерности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности.

Согласно третьему абзацу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 16.07.2015 №1770-О разъяснено, что вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела.

При этом статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации дает определение индивидуальных предпринимателей - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Предусматривая в Налоговом кодексе Российской Федерации возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации), федеральный законодатель указал, что соответствующее право не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, для индивидуальных предпринимателей предусмотрен особый порядок учета расходов как при уплате налога на доходы физических лиц (статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации «Профессиональные налоговые вычеты»), так и при переходе на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2).

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Таким образом, учитывая, что заявитель на момент совершение сделок не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе претендовать на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеуказанная правовая позиция нашла свое отражение в кассационном Определении Верховного суда Российской Федерации от 16.09.2020г. по делу N 39-КАД20-2-К1, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2020г. по делу №А65-9980/2019.

В своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывая на необходимость соблюдения законодателем конституционного принципа равенства налогообложения и на допустимость установления дифференцированного режима налогообложения для различных категорий лиц, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами и не носит произвольного, дискриминирующего характера, обратил внимание, что пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям, прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации не усмотрел в приведенном законоположении нарушение конституционных прав физического лица, указав, что процедура государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, следовательно, сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора данного вида деятельности, а также готовности к ее осуществлению с учетом прав и обременений, вытекающих из правового статуса индивидуального предпринимателя, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или о прекращении данной деятельности (определение от 29 января 2015 года N 223-О).

Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.

В представленной декларации налогоплательщиком отражен в имущественный налоговый вычет (приложение 6), следовательно, довод о предоставлении в порядке ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональных налоговых вычетов необоснован.

Учитывая, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, в данном случае «чистым доходом» будет являться доход, не уменьшенный на указанный вычет.

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного следует, что расходы, произведенные заявителем не могут учитываться при определении налоговой базы за 2018 год. Следовательно, сумма имущественного налогового вычета, заявленная в соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму фактически произведенных расходов в размере 11 199 505руб. заявлена налогоплательщиком неправомерно.

Материалами камеральной налоговой проверки не подтверждается факт использования налогоплательщиком жилого дома для личного проживания или членов его семьи. Напротив, рассматриваемые объекты недвижимости приобретались и реализовывались в целях систематического получения дохода. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

У заявителя в собственности имущество находилось короткое время от 3 до 11 месяцев.

В связи с этим, для квалификации полученных налогоплательщиком доходов от использования имущества применяются следующие критерии: предназначается ли имущество для систематического извлечения прибыли; используется ли имущество в личных целях.

Также заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 145 593руб. 50коп. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Размер штрафа, а также порядок его исчисления проверен судом и признан надлежащим.

На основании изложенного, вынесенное налоговым органом решение №4991 от 17.08.2020г. является правомерным и основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения заявления предпринимателя.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Казань, отказать.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000134393, ИНН <***>), справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в размере 2 700руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Судья А.Р. Минапов