Решение от 13 сентября 2017 г. по делу № А76-22/2017

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск                                                     Дело № А76-22/2017

«14» сентября 2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена  «07» сентября 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено «14» сентября 2017 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>,  каб. 607 дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УК КГХ» (ИНН <***>, г. Златоуст Челябинской области) к УФНС России по Челябинской области

о признании недействительным решения в части.

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: ФИО2 по доверенности паспорт.

от ответчика: ФИО3, по доверенности, служебное удостоверение, ФИО4 по доверенности, служебное удостоверение., ФИО5. по доверенности, служебное удостоверение.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «УК КГХ» (ИНН <***>, г.Златоуст Челябинской области) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения МИФНС №21 по Челябинской области от 11.07.2016 №4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, а также решение МИФНС №21 по Челябинской области от 11.07.2016 №40, в части возложения обязанности по доначислению и уплате суммы НДС за 4 квартал 2014 г. в размере 1 012 200 руб. (с учетом уточнений от 05.05.2017) (л.д.154-156 т.1).

Определением суда от 12.05.2017 произведена замена ненадлежащего ответчика – УФНС России по Челябинской области на надлежащего – Межрайонная ИФНС России № 21 по Челябинской области.

 Представитель   заявителя  требования  поддержал в  полном  объеме,  По мнению общества, задолженность в сумме 35 657 257,98 руб. (в том числе НДС -5 439 242,74 руб.) возникла не из договорных отношений, а из судебного акта- Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А76-19212/2013 на основании расчета ПАО «Челябэнергосбыт». Указывает, что ООО «УК КГХ» в адрес населения оказаны коммунальные услуги на сумму, установленную судебным актом в размере 35 657 257,98 руб., что в соответствии с положениями статьей 146, 171 НК РФ, дает право на применение налогового вычета по НДС.

Ответчик  заявленные  требования  не  признал,  ссылался  на  доводы,  изложенные  в  отзыве (л.д.41-43).

Как следует из  материалов  дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «УК КГХ» по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 от 29.01.2016г., по результатам которой вынесены решения:

- от 11.07.2016 №4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость,

- от 11.07.2016 №40, в части возложения обязанности по доначислению и уплате суммы НДС за 4 квартал 2014 г. в размере 1 012 200 руб.

        Решением УФНС РФ по Челябинской области от 16.09.2016 № 16-07/004364 оспариваемое решение утверждено.

        Общество, полагая, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В силу ч. 1 ст. 198 Кодекса организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 198 Кодекса, заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Определением Конституционного Суда РФ от 18.11.2004 N 367-О разъяснено, что установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока в силу соответствующих норм АПК РФ, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, т.е. в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Согласно положениям Федерального закона "О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод" от 30.03.98 обязательными для Российской Федерации являются как юрисдикция Европейского суда по правам человека, так и решений этого суда. В протоколах, дополняющих Конвенцию о защите прав человека и основных свобод, закреплены также права юридических лиц, подлежащие защите. Конвенцией запрещен отказ в правосудии и закреплено положение, согласно которому заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде - органе государственной системы правосудия.

Общество представило в арбитражный суд ходатайство о восстановлении срока, установленного п.4 ст. 198 АПК РФ (л.д.152 т.1), сославшись на получение обществом решения УФНС РФ по Челябинской области  от 16.09.2016 – 26.12.2016 по запросу налогоплательщика.

Ответчик возражал против удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения с заявлением в арбитражный суд .

Суд, заслушав доводы сторон, оценив представленные суду заявителем доказательства, учитывая позицию Европейского суда по правам человека о недопустимости при рассмотрении спора чрезмерных правовых или практических преград, признал причины пропуска срока уважительными и восстановил пропущенный обществом срок.

Исследовав представленные по делу доказательства, заслушав мнение сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом 29.01.2016 в Инспекцию представлена уточненная (корректировка №2) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2014 года, в которой налоговая база по НДС отражена в размере 6 082 361 руб., сумма налоговых вычетов согласно разделу 3 декларации в размере 5 713 286 руб., сумма налога к возмещению из бюджета составила 4 427 043 руб.,

Возмещение налога из бюджета в сумме 4 427 043 руб. обусловлено включением в налоговые вычеты суммы по счету-фактуре от 23.12.2014 № 05740863И112014 с исправлением от 20.05.2015 № 1, полученного от ПАО «Челябэнергосбыт».По указанному счету-фактуре в книгу покупок за 4 квартал 2014 года Обществом включена сумма 5 630 661,21 руб.

В уточненной (корректировка №2)налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года по строке 313003 указана сумма 5 713 286 руб., что соответствует итоговой сумме НДС по книге покупок за 4 квартал 2014 года, при этом разница в сумме НДС, предъявленного ПАО «Челябэнергосбыт» по счету-фактуре от 23.12.2014 № 05740863И112014 и по счету-фактуре с исправлением от 20.05.2015 № 1, составляет 191 418 руб. Указанная разница отражена Обществом в книге продаж за 4 квартал 2014 года и включена в сумму налога, подлежащую восстановлению в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года по строке 309005.

Материалами проверки установлено, что ОАО «Челябэнергосбыт» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к ООО «УК КГХ» о взыскании задолженности в сумме 70 243 021, 38руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.08.2014 по делу№ А76-19212/2013 исковые требования удовлетворены частично в части взыскания задолженности в сумме 36 902 132,43 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по тому же делу решение суда первой инстанции оставлено без изменений. Постановлением арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015№ Ф09-1226/15 решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции изменены, с ООО «УК КГХ» в пользу ОАО «Челяэнергосбыт» взыскана задолженность в сумме35 657 257,98 руб.

Судами при рассмотрении дела установлено и отражено в судебных актах, что между ОАО «Челябэнергосбыт» (продавец) и ООО «УК КГХ» (покупатель) заключены договор энергоснабжения исполнителя коммунальных услуг от 01.03.2011 № 863 и договоры энергоснабжения исполнителя коммунальных услуг, энергопринимающие устройства которого непосредственно присоединены к объектам сетевого хозяйства организации, не оказывающей услуги по передаче электроэнергии по своим сетям, от 01.03.2011 № 2895, 5246, из содержания которых следует, что продавец обязуется осуществлять продажу электрической энергии покупателю для целей оказания коммунальной услуги по электроснабжению граждан-потребителей, урегулировать отношения по оказанию возмездных услуг по передаче электроэнергии с сетевой организацией в интересах покупателя, а покупатель обязуется оплачивать электроэнергию и предоставленные услуги, а также обеспечивать соблюдение предусмотренных договором режимов ее потребления, безопасность эксплуатации находящихся в управлении покупателя электрических сетей, исправность используемых приборов и оборудования, связанных с потреблением электрической энергии.

В соответствии с п. 2.1.1 указанных договоров продавец обязуется поставлять покупателю электроэнергию в объемах, необходимых для общедомовых нужд, бытового потребления, электроснабжения транзитных потребителей, компенсации потерь электроэнергии во внутридомовых электрических сетях.

ООО «УК КГХ» является управляющей организацией и осуществляет обслуживание многоквартирных домов.

В рассматриваемых судами обстоятельствах объектами энергопотребления являются многоквартирные жилые дома, находящиеся в управлении ООО «УК КГХ».

Судами указано, что получение хозяйствующим субъектом в установленном законом порядке статуса управляющей организации влечет за собой возникновение у него статуса исполнителя коммунальных услуг с одновременным осуществлением функций по подаче коммунальных ресурсов и обслуживание внутридомовых инженерных сетей.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» разъяснено понятие «коммунальные услуги» как осуществление деятельности исполнителя по подаче потребителям любого коммунального ресурса в отдельности или 2 и более из них в любом сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых, нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме, а также земельных участков и расположенных на них жилых домов (домовладений),а также понятие «коммунальные ресурсы» - холодная вода, горячая вода, электрическая энергия, газ, тепловая энергия теплоноситель в виде горячей воды в открытых системах теплоснабжения (горячего водоснабжения), бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, используемые для предоставления коммунальных услуг. К коммунальным ресурсам приравниваются также сточные бытовые воды, отводимые по централизованным сетям инженерно-технического обеспечения.

Судами установлено, что исходя из содержания п.3,49 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам», п.89 «Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.08.2006 № 530 ООО «УК КГХ», являясь исполнителем коммунальных услуг, обязано приобретать коммунальные ресурсы и заключать договоры энергоснабжения с ресурсоснабжающими организациями, в том числе у ОАО «Челябэнергосбыт», для целей оказания коммунальных услуг гражданам-потребителям и использования на общедомовые нужды по утвержденным тарифам для населения, оплачивать ее стоимость.

При расчете суммы исковых требований ОАО «Челябэнергосбыт» с учетом сроков исковой давности определена разница между объемом отпущенной электрической энергии, установленным судебными решениями и объемом электроэнергии, фактически оплаченной ОАО «Челябэнергосбыт» потребителями-гражданами на основании индивидуальных приборов учета по нормативам, начисленной ОАО «Челябэнергосбыт» и оплаченной ООО «УК КГХ» электрической энергии и потребленной транзитными потребителями.

Вопреки доводам ООО «УК КГХ» судами установлено, что из расчета объема переданной в многоквартирные дома электроэнергии исключены объемы электрической энергии, потребленной транзитными потребителями.

В связи с чем, у ООО «УК КГХ» образовалась задолженность перед ОАО «Челябэнергосбыт» в сумме 35 657 257,98 руб. (в т.ч. НДС - 5 439 242,74 руб.).

На данную сумму ПАО «Челябэнергосбыт» выставило в адрес ООО «УК КГХ» счет-фактуру от 23.12.2014№ 05740863И112014 с исправлением от 20.05.2015№ 1.

Налоговым органом, установлено, что в 4 квартале 2014года ОАО «Челябэнергосбыт» выставлены в адрес ООО «УК КГХ» счета-фактуры, НДС по которым отражен ООО «УК КГХ» в бухгалтерском учете по сч. 19.04.2 «НДС по операциям, перечисленным в п.3 пп.29 ст. 149 НК РФ» и включен в раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), операции не признанные объектом налогообложения, операции по реализации товаров, местом реализации которых не признана территория РФ» налоговой декларации по НДС за 4квартал 2014года.

Согласно пп.29 п.3 ст. 149 НК РФ операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

       На основании пп.1п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям поставщиками электрической энергии, включаются управляющими организациями в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.

Довод налогоплательщика, в отношении выводов Инспекции о возникновении задолженности в сумме 35 657 257,98 руб. (в том числе НДС - 5 439 242,74 руб.) из договорных отношений, как противоречащих судебным актам, в частности, постановлению Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 № Ф09-1226/15 по делу №А76-19212/2013, судом отклоняен, поскольку из представленных с жалобой судебных актов мирового суда усматривается, что ООО «УККГХ» предпринята попытка взыскания с собственников жилых помещений оплаты за электроэнергию, задолженность по которой на основании решения арбитражного суда от 05.08.2014 по делу № А76-19212/2013 взыскана с ООО «УК КГХ» в пользу ОАО «Челябэнергосбыт».

При этом суд указывает на наличие прямых договорных отношений между собственниками жилых помещений и ОАО «Челябэнергосбыт» по услугам электроснабжения. В тоже время ООО «УК КГХ» в обоснование заявленных требований указывает о приобретении электроэнергии у ОАО «Челябэнергосбыт» для многоквартирных домов, что подтверждает ежемесячными актами переданной в многоквартирные дома электроэнергии. Следовательно, вывод Инспекции в отношении задолженности ООО «УК КГХ» перед ОАО «Челябэнергосбыт» в размере 35 657 257,98 руб. как возникшей в рамках правоотношений при исполнении договоров от 01.03.2011 № 2895, 863, 5246 является правомерным.

Доказательств использования спорных объемов электрической энергии в иных целях, а именно при осуществлении операций признаваемых объектом налогообложения плательщиком не представлено. Указанные спорные суммы не задекларированы как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), в связи с чем доводы заявителя в указанной части отклоняются.

Согласно п.3.3 Положения об учетной политике ООО «УК КГХ» для целей налогообложения на 2014 год (к приказу директора от 31.12.2013 № 1) с учетом Приказа от 31.12.2013№ 2 «О внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения» Общество использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп.29 и пп.30 п.3 ст.149 НК РФ.

В Приказе закреплен порядок ведения раздельного учета при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (услуги управления многоквартирными домами, далее - МКД) и освобождаемые от налогообложения согласно п.3 ст.149 НК РФ.

Согласно п.5.3 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2014 год ООО «УК КГХ» ведет учет затрат в разрезе осуществляемых видов деятельности по договорам управления МКД:

-содержание и ремонт общего имущества МКД;

-предоставление коммунальных услуг собственникам МКД.

Обществом определено, что на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются все прямые расходы, относящиеся к оказанию услуг и выполнению работ по управлению МКД. При этом стоимость ресурсов по предъявленным ПАО «Челябэнергосбыт» счетам-фактурам не подпадает под указанный перечень.

На счете 20 «Основное производство» в разрезе видов оказываемых услуг учитываются прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг:

-коммунальные услуги (предоставление коммунального ресурса собственникам МКД осуществляют сторонние ресурсоснабжающие организации)

-жилищные услуги (услуги по содержанию, ремонту МКД) без учета расходов на услуги по управлению. Все виды услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД осуществляют подрядчики и специализированные организации.

К прямым затратам, связанным с деятельностью по предоставлению коммунальных услуг, относиться только стоимость коммунальных ресурсов, поставленных в МКД ресурсоснабжающими организациями в целях обеспечения потребителей коммунальными услугами. Стоимость таких ресурсов определяется в соответствии с договорами ресурсоснабжения.

К прямым затратам, связанным с деятельностью по содержанию и ремонту МКД, относиться только стоимость работ и услуг, выполненных сторонними подрядными и специализированными организациями в целях обеспечения содержания и ремонта МКД. Стоимость таких работ и услуг определяется договорами с подрядными и специализированными организациями. Следовательно, оказываемые услуги (коммунальные) являются основным видом деятельности налогоплательщика, затраты на осуществление которых должны отражаться на счете 20 «Основное производство», и не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения.

ООО «УК КГХ», на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, а именно, операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

При этом, согласно вышеуказанной норме Кодекса, не предусмотрено освобождение от НДС коммунальных услуг, реализуемых управляющим компаниям поставщиками электрической энергии, газоснабжающими организациями, а также организациями, осуществляющими горячее, холодное водоснабжение и водоотведение.

Таким образом, коммунальные услуги, оказываемые ресурсоснабжающими организациями управляющим организациям, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2014 №06-05-17/11844,22.07.2013 №03-07-14/28681.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения таких товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям поставщиками электрической энергии, включаются управляющими организациями в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 23.12.2009 №03-07-15/169, доведенного до налоговых органов письмом ФНС России от 02.02.2010 №ШС-17-3/20@, а также содержится в Определении ВАС РФ от 21.01.2014 №ВАС-19907/13.

Как следует из материалов дела, Общество приобретало ресурсы для реализации коммунальных услуг конечным потребителям, то есть для осуществления льготных операций, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Таким образом, поскольку ООО «УК КГХ» применяет льготу согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применение налоговых вычетов, обусловленных приобретением электрической энергии у ресурсоснабжающей организации, не правомерно.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемые решения является законными и обоснованными.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья                                                                                             Н.А.Кунышева