Решение от 8 апреля 2024 г. по делу № А40-224340/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-224340/23-116-101
09 апреля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 09 апреля 2024 года


Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Слатиным Р.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АДОЛЬ" (125009, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.07.2002, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о возврате излишне уплаченного налога на имущество за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 в размере 2 326 915,00 руб.

с участием: согласно протоколу судебного заседания от 02.04.2024г. 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АДОЛЬ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №10 по городу Москве о возврате излишне уплаченного налога на имущество за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 в размере 2 326 915,00 руб.

В судебном заседании 02.04.2024 г. судом приняты уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, согласно которым заявитель просит обязать ИФНС России № 10 по г. Москве вернуть ООО «Адоль» сумму излишне взысканного налога на имущество за период с 01 января 2017 до 31 декабря 2019 года в размере 4 100 004 рублей, а именно: за 2017 год-1 045 048 рублей, за 2018 год -1 281 867рублей, за 2019 год -1 773 089 рублей, а также госпошлину в размере 43 500 рублей.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик представил отзыв на заявление, а также письменные пояснения, согласно которым возражает в удовлетворении заявленных требований.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позиции сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности с 24.09.2009 принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0001098:1013, общей площадью 1 991 кв.м, расположенное по адресу: <...>.

Данное нежилое здание ежегодно включалось в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-1111 в редакциях постановлений от 29.11.2016 № 789-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ПП, соответственно, в связи с чем налог на имущество за налоговые периоды 2017 - 2022 гг. исчислялся и уплачивался Обществом с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, исходя из кадастровой стоимости имущества.

Полагая, что отнесение указанного здания к числу объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, является неправомерным, заявитель обратился в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими соответствующих положений Перечня.

По результатам рассмотрения административного иска решением Московского городского суда от 24.05.2022 по административному делу № За-0821/2021 заявленные Обществом требования удовлетворены: пункт 1840 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП признан недействующим с 01.01.2017; пункт 1952 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП признан недействующим с 01.01.2018; пункт 2446 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 27.11.2018 № 1425-ПП признан недействующим с 01.01.2019; пункт 12206 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП признан недействующим с 01.01.2020; пункт 10387 в редакции постановления Правительства Москвы от 24.11.2020 № 2044-ПП признан недействующим с 01.01.2021 , пункт 2286 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП признан недействующим с 01.01.2021.

Основанием для признания соответствующих положений Перечня недействующими послужило то обстоятельство, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее Обществу здание, не в полной мере соответствует как виду разрешенного использования, поименованному в ст. 378.2 НК РФ, ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и пункте 1.2.7 Методических указаний, и безусловно не свидетельствует о том, что вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение офисных зданий административного назначения.

При этом необходимо отметить, что Апелляционным определением Первого апелляционного суда Московского округа от 15.11.2022 по делу № 66а-2942/2022 Решение Московского городского суда от 24.05.2022 по административному делу № За-0821/2021 отменено в части признания недействующим с 01.01.2022 пункта 2286 Перечня в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-1111 и принято в данной части новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Обществу отказано.

В остальной части Решение Московского городского суда от 24.05.2022 по административному делу № За-0821/2021 оставлено без изменения.

Принимая во внимание установленный Московским городским судом факт неправомерного включения нежилого здания в Перечень, с учетом Апелляционного определения Первого апелляционного суда Московского округа от 15.11.2022, Обществом в Инспекцию 10.02.2023, 14.02.2023, 24.10.2023, соответственно, представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за налоговые периоды 2017-2019 гг.

Однако необходимо отметить, что указанные уточненные налоговые декларации за 2017-2019 гг. представлялись Обществом без учета ранее исчисленных авансовых платежей, а также за пределами трехлетнего срока для их учета в налоговых обязательствах Заявителя.

Уточненные налоговые расчеты за 3, 6, 9 месяцев 2017-2019 гг., а также уточненные налоговые декларации за 2017-2019 гг. по налогу на имущество организаций Заявителем в Инспекцию представлены за пределами трехлетнего срока, установленных для их представления.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно положениям ст.ст. 78, 79 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7); заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (п. 3).

Сроки уплаты налога на имущество организаций, в соответствующих редакциях НК РФ, установлены за налоговый период 2017 год - 03.03.2018, за налоговый период 2018 год - 01.04.2019, за налоговый период 2019 год - 30.03.2020.

Следовательно, дата истечения трехлетнего срока на подачу заявлений в порядке ст.ст. 78, 79 НК РФ составляет 30.03.2021 относительно налогового периода 2017 год, 01.04.2022 относительно налогового периода 2018 год и 30.03.2023 относительно налогового периода 2019 год.

Как указано выше, уточненные налоговые декларации за 2017-2019 гг. представлены Обществом в Инспекцию 10.02.2023, 14.02.2023 и 24.10.2023, соответственно, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, учитывая положения ст.ст. 78, 79 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, а также положения ст. 4 Закона № 263-ФЗ, переплата по налогу на имущество организаций за 2017-2019 гг. не признается излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022, в связи с тем, что со дня их уплаты прошло более трех лет.

При этом, относительно доводов Общества о том, что в данном случае право на возврат налога возникло у Заявителя на основании вступившего в законную силу Решения Московского городского суда от 24.05.2022 по делу № За-0821/2022, а именно: с 15.11.2022, необходимо отметить следующее.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-1111 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (п. 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно п. 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу п. 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Как указано выше, Московским городским судом установлено, что принадлежащий Заявителю объект недвижимости включен в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-1111 в редакциях постановлений от 29.11.2016 № 789-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ПП, то есть уже с 2016 года. Однако заявление Общества об оспаривании соответствующих положений Перечня, согласно карточке судебного дела № За-0821/2022, размещенной на официальном сайте Судов общей юрисдикции города Москвы, зарегистрировано только 21.12.2021.

С учетом таких особенностей правового регулирования суд считает, что в рассматриваемой ситуации установленный п. 7 ст. 78 НК РФ и п. 3 ст. 79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый период, а именно: за 2017 год с 30.03.2018, за 2018 с 01.04.2019 и за 2019 год с 30.03.2020, а также со сроков уплаты авансовых платежей за 3, 6, 9 месяцев 2017-2019 гг.

Таким образом, учитывая положения ст.ст. 78, 79 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, положения ст. 4 Закона № 263-ФЗ, а также позицию Верховного Суда Российской Федерации, переплата по налогу на имущество организаций за 2017-2019 гг. не признается излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022, в связи с тем, что со дня их уплаты прошло более трех лет и, соответственно, не формирует сальдо ЕНС Заявителя.

Учитывая изложенное, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного и в соответствии со статьями 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:                                                                                              А.П. Стародуб