Постановление от 23 июля 2025 г. по делу № А60-52021/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-1752/25

Екатеринбург

24 июля 2025 г.


Дело № А60-52021/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 июля 2025 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей  Кравцовой Е.А., Поротниковой Е.А.      

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по делу № А60-38338/2024 Арбитражного суда Свердловской области по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании незаконным акта.

  Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

ФИО1

ИФНС России по Ленинскому району – ФИО2 (доверенность от 19.12.2020).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 «(далее - заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным акта органа, осуществляющего контрольные функции № 4141 от 14.06.2024, выданный органом: ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (Код по ОКОГУ 1327010, адрес: 620014, <...>) по делу № 4141.

Решением суда от 25.11.2024  заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025  в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить постановление апелляционного суда, решение суда оставить в силе, указывая на то, что выводы апелляционного суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и предоставленным в материалы дела доказательствам, основаны на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, при этом судом неверно применены и нарушены нормы материального и процессуального права.  

Указывает на нарушение порядка взыскания налогов и сборов с физического лица.

Подробно доводы приведены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция  просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприниматель 21.06.2024 от судебного пристава-исполнителя СОСП по Свердловской области получил акт органа осуществляющего контрольные функции № 4141 от 14.06.2024, выданный ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга по делу № 4141, вступившему в законную силу 14.06.2024, предмет исполнения: произвести взыскание задолженности за счет имущества в размере 368 430,24 р. В валюте по ОКВ: 643, в отношении должника (тип должника: индивидуальный предприниматель): ФИО1.

Не согласившись с вынесенным актом № 4141 от 14.06.2024, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет (ЕНС), данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с пункт 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете с 16.02.2022 в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В связи с имеющейся суммой отрицательного сальдо ЕНС, Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области, в соответствии со статьей 69 НК РФ, сформировано требование об уплате задолженности № 884 по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.06.2023.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

По состоянию на 16.05.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС составлял 292 177,39 руб.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. При этом с учетом Постановления № 500 срок для принятия решений о взыскании задолженности увеличен на 6 месяцев.

Поскольку предпринимателем требование № 884 в установленный срок исполнено не было, Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области в порядке статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 14.09.2023 № 2369 на сумму 324625,07 руб. (с учетом размера отрицательного сальдо).

В соответствии с п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

В соответствии со статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Направление постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщику положениям статьи 47 НК РФ не предусмотрено.

Поскольку задолженность не была погашена, инспекция в установленный законом срок в соответствии со статьей 47 НК РФ приняла постановление 14.06.2024 № 4141 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 368 430,24 руб. (в размере отрицательного сальдо единого налогового счета).

Постановление от 14.06.2024 № 4141 инспекцией было направлено на исполнение в службу судебных приставов в электронном виде в форме, именуемой «акт органа, осуществляющего контрольные функции».

При этом из текста данного документа следует, что он является постановлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятым в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда апелляционной инстанции о том, что формальное несоответствие формы оспариваемого акта требованиям законодательства об исполнительном производстве не может являться основанием для признания его недействительным, если представленные документы позволяют достоверно установить наличие у налогоплательщика просроченной обязанности по уплате обязательных платежей и правильность начисления пени за их несвоевременную уплату.

Вместе с тем, в судебных актах не нашел разрешения вопрос  о том, что в отношении задолженности физических лиц статья 48 НК РФ закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания – путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд.

Заявитель указывает на то, что взыскиваемая  задолженность образовалась вне рамок его предпринимательской деятельности.

В частности на стр. 4, 5 Решения по жалобе Управления ФНС по Свердловской области от 13.08.2024 № 13-06/23172@ (приложено к заявлению об оспаривании акта т.1, стр.7) указан перечень налогов и взносов, которые взыскиваются налоговым органом. Из текста перечисления данных налогов и сборов прямо не следует, что задолженность образовалась именно от предпринимательской деятельности, при этом страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование исчислены и за 2018 год.  

Суды с учетом данного противоречия не установили задолженность от предпринимательской деятельности, следовательно, вывод о правомерности способа взыскания сделан преждевременно.  

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует устранить допущенные недостатки.


Руководствуясь ст. 286, - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.11.2024 по делу № А60-38338/2024 и постановление  Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по тому же делу отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 


Председательствующий                                                        Д.В. Жаворонков


Судьи                                                                            Е.А. Кравцова


                                                                                      Е.А. Поротникова