Решение от 16 сентября 2020 г. по делу № А72-7064/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-7064/2020

16.09.2020

Резолютивная часть решения объявлена 10.09.2020. Решение в полном объеме изготовлено 16.09.2020.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Диамикс» (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска, (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения налогового органа незаконным

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии:

от истца – ФИО2, представлены паспорт, доверенность, удостоверение адвоката (до и после перерыва); ФИО3, представлены паспорт, выписка (после перерыва);

от ответчика – ФИО4, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (до и после перерыва); ФИО5, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (до и после перерыва);

от третьего лица - ФИО4, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Диамикс» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска, согласно которому просит суд признать решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 24.03.2020 №13/1, принятое заместителем начальника ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска ФИО6, незаконным; признать бездействие руководителя проверяющей группы начальника отдела выездных проверок ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска ФИО7 по не составлению и не вручению справки о выездной налоговой проверке ООО «Диамикс» незаконными.

Определением от 23.06.2020 указанное заявление принято к производству.

В судебном заседании 03.09.2020 был объявлен перерыв на 10.09.2020г. на 14 час. 30 мин.

10.09.2020 в судебном заседании представитель истца настаивает на удовлетворении заявления о признании решения налогового органа незаконным, просит приобщить к материалам дела акт налоговой проверки.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявления о признании решения налогового органа незаконным, возражает против приобщения к материалам дела акта налоговой проверки.

Суд приобщил к материалам дела акт налоговой проверки, поступивший от представителя истца.

Представитель заявителя пояснил, что, несмотря на формулировку одного из требований признать бездействие руководителя проверяющей группы начальника отдела выездных проверок ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска ФИО7 по не составлению и не вручению справки о выездной налоговой проверке ООО «Диамикс» незаконными, оба требования заявителя предъявлены к налоговому органу, как к юридическому лицу.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и заявления, ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Диамикс» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) было принято решение от 26.07.2019 №6 о проведении выездной налоговой проверки, предметом которой являются проверка исчисления и уплат всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Проведение выездной налоговой проверки поручено 2 должностным лицам данной Инспекции. Руководителем проверяющей группы назначена начальник отдела выездных проверок ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска ФИО7

Решением Инспекции №23 от 26.07.2019 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 27.07.2019, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Волжские минералы» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №28 от 05.09.2019 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 05.09.2019.

Решением Инспекции №28 от 13.09.2019 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 14.09.2019, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Научно-технологический центр «Эверест» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №32 от 25.09.2019 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 25.09.2019.

Решением Инспекции №30 от 30.09.2019 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 30.09.2019, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Ювелия» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №39 от 18.11.2019 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 18.11.2019.

Решением Инспекции №38 от 28.11.2019 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 28.11.2019, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ОАО «Уральский завод авто-текстильных изделий» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №42 от 10.12.2019 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 10.12.2019.

Решением Инспекции №41 от 13.12.2019 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 14.12.2019, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «ТТ Транс» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №2 от 13.01.2020 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 13.01.2020.

Решением Инспекции №2 от 22.01.2020 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 23.01.2020, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Диатом-Поволжье» ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №9 от 11.02.2020 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 12.02.2020.

Решением Инспекции №4 от 12.02.2020 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 13.02.2020, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ФИО8 ИНН <***>, в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №10 от 20.02.2020 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 21.02.2020.

Решением Инспекции №10 от 03.03.2020 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 05.03.2020, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Группа компаний Интеллектсервис» ИНН <***>, ООО «Вектор» в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №12 от 16.03.2020 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 16.03.2020.

Уведомлением от 18.03.2020 представитель ООО «Диамикс» был вызван на 26.03.2020 для вручения справки о проведенной выездной налоговой проверки «Диамикс».

Решением Инспекции №12 от 19.03.2020 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 19.03.2020, в связи необходимостью истребования документов (информации) у ООО «Волгопромтранс» ИНН <***>, ООО «Полимерпак» ИНН <***> в соответствии с п. 1 ст.93.1 НК РФ.

Решением Инспекции №13 от 23.03.2020 выездная налоговая проверка Общества возобновлена с 23.03.2020.

Решением Инспекции №13/1 от 24.03.2020 проведение выездной налоговой проверки Общества приостановлено с 24.03.2020 на основании приказа ФНС России №ЕД-7-2/181@ от 20.03.2020, поручения Председателя Правительства РФ ФИО9 от 18.03.2020 №ММ-П36-1945.

Как указывает ООО «Диамикс» в заявлении, 26.03.2020 по проверке, проводимой ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска, истек восьмимесячный срок. При этом справка о проведенной выездной налоговой проверке ООО «Диамикс» и его представителю не составлена и не вручена.

Срок выездной налоговой проверки ООО «Диамикс» в установленном НК РФ порядке не продлевался, в установленном законом порядке налогоплательщик об этом не извещался.

В решении о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 24.03.2020 №13/1 информация о лице, у которого истребуются документы (информация), отсутствуют.

При вынесении решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки ООО «Диамикс» от 24.03.2020 №13/1 не были учтены требования пп. 1 п. 9 ст. 89, абз. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ, а также требования приложения №7 к приказу ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628(й), так как в нем не указаны сведения о лице, у которого истребуются документы (информация).

При вынесении решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки ООО «Диамикс» от 24.03.2020 №13/1 инспекция не учла требования п. 9 ст. 89 НК РФ, указав не предусмотренные Законом основания приостановления выездной налоговой проверки, чем нарушено право налогоплательщика, предусмотренное пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ, на получение законного решения.

По мнению налогоплательщика, приостановление налоговой проверки за два дня до вручения справки о проведенной налоговой проверке (26.03.2020) не имеет законного обоснования. Заявителю не вручена справка о проведенной налоговой проверке.

Неопределенность в сроках принятия решения делает невозможным для ООО «Диамикс», по его мнению, принятие решения о погашении задолженности по налогам, которая может возникнуть по результатам выездной налоговой проверки.

Кроме того, незаконное, по мнению налогоплательщика, приостановление хода выездной налоговой проверки оттягивает наступление ее результатов, и, в случае привлечения к налоговой ответственности, влияет на размер пени, который увеличивается с каждым днем непринятия законного решения.

ООО «Диамикс» считает, что Поручение Председателя Правительства РФ от 18.03.2020 г. №ММ-П36-1945 не является нормативным актом, поэтому не может создать для участников налоговых правоотношений прав и обязанностей. Приказ ФНС России от 20.03.2020 №ЕД-7-2/181@ не проходил регистрацию в Министерстве юстиции.

ООО «Диамикс», в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган.

УФНС по Ульяновской области письмом от 14.04.2020 №12-25/05634 в удовлетворении данной жалобы отказало заявителю.

Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно ч. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Довод ООО «Диамикс» о нарушении налоговым органом срока проведения выездной налоговой проверки является необоснованным, в связи со следующим.

В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ, срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Решения о приостановлении производства проверки с целью истребования документов приняты с учетом абз.6 п.9 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которым приостановление выездной налоговой проверки, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Анализ положений пунктов 6, 8, 9 15 ст. 89 НК РФ показывает, что наибольший срок продолжительности налоговой проверки с учетом ее приостановлений при отсутствии продления двухмесячного срока ее проведения по общему правилу составляет восемь месяцев.

Решение о проведении налоговой проверки принято 26.07.2019. Следовательно, срок в 8 месяцев должен был завершиться 26.03.2020 г.

В судебном заседании 03.09.2020-10.09.2020 представитель налогоплательщика пояснял, что им не оспаривается законность приостановления налоговой проверки в связи с истребованием документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. Незаконным, по мнению заявителя, является приостановление налоговой проверки по решению от 24.03.2020 №13/1.

Как следует из текста указанного решения оно принято на основании приказа ФНС России №ЕД-7-2/181@ от 20.03.2020, поручения Председателя Правительства РФ ФИО9 от 18.03.2020 №ММ-П36-1945.

Согласно поручения Председателя Правительства РФ от 18.03.2020 №ММ-П36-1945 федеральным органам исполнительной власти было поручено незамедлительно приостановить до 1 мая 2020 г. назначение, в том числе, выездных налоговых проверок. Также федеральным органам исполнительной власти было поручено рассмотреть вопрос о приостановлении назначенных проверок в срок до 20.03.2020 г.

Приказом ФНС России №ЕД-7-2/181@ от 20.03.2020 в целях минимизации рисков возникновения и распространения коронавирусной инфекции, в рамках поручения Председателя Правительства Российской Федерации ФИО9 от 18.03.2020 N ММ-П36-1945 территориальным налоговым органам временно, до особого распоряжения, было приказано приостановить до 1 мая 2020 года в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов, плательщиков сборов), в том числе субъектов малого и среднего предпринимательства вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок (далее - проверки), а также их проведение, для чего в соответствии с пунктом 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вынести решения о приостановлении проведения проверки.

В соответствии с п. 8 Приказа ФНС России, Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам приказано незамедлительно довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его исполнение.

Пунктом 4 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 предусматривалось приостановить до 31 мая 2020 г. включительно: вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; течение сроков, установленных Кодексом (в том числе сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Кодекса), в отношении проверок, указанных в абзацах втором и третьем настоящего пункта.

Впоследствии указанный срок был продлен до 30.06.2020 включительно.

В соответствии с п.3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также приостановление течения сроков, предусмотренных настоящим Кодексом, в том числе сроков назначения (проведения) проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 5 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что нормативные правовые акты, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и части третьей статьи 2 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", могут предусматривать их применение к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

Таким образом, указанными нормами признаны правомерными правовые акты Правительства РФ о приостановлении, отмене или переносе на более поздний срок мероприятий налогового контроля, принятые до внесения изменений в статью 4 НК РФ.

Подобное регулирование исходит из того, что оно направлено на улучшение положения налогоплательщиков в условиях распространения короновирусной инфекции.

Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 5 ст. 5 НК РФ).

В соответствии со ст. 110 Конституции РФ Правительство Российской Федерации состоит из Председателя Правительства Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров.

Правительство Российской Федерации руководит деятельностью федеральных органов исполнительной власти, за исключением федеральных органов исполнительной власти, руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации.

Председатель Правительства Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами, распоряжениями, поручениями Президента Российской Федерации организует работу Правительства Российской Федерации (ст. 113 Конституции РФ).

Согласно ст. 15 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) "О Правительстве Российской Федерации" Правительство Российской Федерации разрабатывает и реализует налоговую политику.

Таким образом, довод ООО «Диамикс» о незаконности приостановлении проведения налоговой проверки решением от 24.03.2020 №13/1 является необоснованным.

Решение №13/1 от 24.03.2020 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки вынесено в соответствии с действующим законодательством.

Несоответствие решений формам, утвержденным Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ не является основанием для признания этих решений недействительными.

На момент приостановления проверки по решению №13/1 от 24.03.2020 от первоначального срока проведения проверки оставалось два дня.

Поскольку на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 мероприятия налогового контроля до 30 июня 2020 были приостановлены, а 01.07.2020 в соответствии с Указом Президента РФ от 01.06.2020 N 354 было определено в качестве даты проведения общероссийского голосования по вопросу одобрения изменений в Конституцию Российской Федерации и являлось нерабочим днем, решением ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска № 19 от 02.07.2020 была возобновлена выездная налоговая проверка, которая была завершена 03.07.2020, что следует из справки о проведенной выездной налоговой проверки от указанной даты.

Таким образом, предельный срок продолжительности налоговой проверки с учетом ее приостановлений, по мнению суда, превышен не был.

Согласно ч. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки был составлен налоговым органом 02.09.2020, т.е. в срок, установленный ч. 1 ст. 100 НК РФ.

Довод ООО «Диамикс» о том, что длительное проведение проверки делает для него невозможным принять решение о погашении задолженности по налогам, которая может возникнуть по результатам выездной налоговой проверки и влияет на размер пени, является необоснованным, так как возможное доначисление налогов и пени и их размер обусловлены не сроками проведения налоговой проверки, а неисполнением обязанности по исчислению и уплате налогов в случае установления подобного обстоятельства.

Учитывая отсутствие превышения предельного срока продолжительности налоговой проверки с учетом ее приостановлений, довод ООО «Диамикс» о затягивании налоговым органом сроков проведения проверки является неподтвержденным.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая, что по делу не установлено условий, предусмотренных указанной нормой, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи С.А.Карсункина, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Диамикс» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А.Карсункин