Решение от 29 августа 2023 г. по делу № А40-90358/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-90358/23-140-1687
г. Москва
29 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28.08.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 29.08.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 28.08.2023 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЦЕНТР АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА" (109012, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.05.2007, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 1263 от 26.10.2022



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр аудита и бухгалтерского учета» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «Центр аудита и бухгалтерского учета») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой Службы №10 по г. Москве (далее – Инспекция, Налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 26.10.2022 № 1263 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал заявленные требования о признании недействительным решения, представители налогового органа возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка на основании представленного Обществом 30.09.2020 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2019 год.

По результатам проведенной проверки Инспекцией был составлен акт налоговой проверки от 20.01.2021 № 1145, направленный в адрес Общества по почте 02.09.2022. Акт был получен Обществом 22.09.2022, что подтверждается отчетом на официальном сайте Почты России.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.09.2022 № 3672 Заявитель извещался о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 25.10.2022. Данное извещение направлено по почте 23.09.2022 и вручено Обществу 21.10.2022, что подтверждается отчетом на официальном сайте Почты России.

Заявитель в срок, предусмотренный п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения на Акт не представил и на рассмотрение Акта и материалов проверки не явился.

В соответствии со ст. 101 НК РФ, 25.10.2022 Акт, материалы налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции ФИО2. в отсутствие Общества (его представителя), извещенного надлежащим образом, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.10.2022 № 7293.

По результатам рассмотрения Акта, материалов налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции ФИО2. вынесено Решение от 26.10.2022 № 1263, которым Заявителю доначислен налог в размере 27 300 руб. на основании следующего.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 указанной статьи. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ставками, указанными в статье 224 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

На основании ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с п. 5 ст. 24 НК, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 123 НК РФ, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В ходе камеральной налоговой проверки представленного Обществом расчета по форме № 6-НДФЛ за 2019 год, Инспекцией установлено следующее.

В представленном Заявителем расчете не отражены выплаты дохода физическим лицам. Однако, при анализе банковских выписок Инспекцией установлено, что Общество в 2019 году осуществляло выплаты дохода физическому лицу - ФИО3

Дата операции

Наименование операции

Расход д/с в рублях

Назначение платежа

04.03.2019

ФИО3 //др. 30.08.1980//

60 900

Оплата заработной платы за январь 2019 г. НДС не облагается

22.03.2019

ФИО3 //др. 30.08.1980//

60 900

Оплата заработной платы за февраль 2019 г. НДС не облагается

09.10.2019

ФИО3 //др. 30.08.1980//

60 900

Оплата заработной платы за март 2019 г. НДС не облагается

На основании вышеизложенного, Инспекцией установлено занижение налоговой базы в расчете по форме № 6-НДФЛ за 2019 год, в связи с чем Заявителю доначислена сумма налога в размере 27 300 руб. по срокам уплаты: 05.03.2019 - 9 100 руб., 25.03.2019 - 9 100 руб., 10.10.2019-9 100 руб.

Информация о выявленных налоговым органом нарушениях нашла отражение в Акте, а позднее и в вынесенном в порядке ст. 101 НК РФ Решении от 26.10.2022 № 1263.

При этом, письменные возражения, ходатайства и пояснения по Акту налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, не представлены. Не представлены и письма об уточнении назначения платежей.

Налоговый агент не привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. .123 НК РФ, так как доначисленные суммы налога перечислены им в бюджетную систему Российской Федерации в срок и в полном объеме, что нашло отражение в Решении от 26.10.2022 № 1263.

Решение от 26.10.2022 № 1263 направлено в адрес Общества по почте 29.12.2022. Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России, почтовая корреспонденция получена Заявителем 13.01.2023.

Не согласившись с решением от 26.10.2022 № 1263, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве от 27.03.2023 № 21-10/033836® апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, Решение от 26.10.2022 № 1263 утверждено и вступило в законную силу.

Не согласившись с решением от 26.10.2022 № 1263, оставленным без изменения решением 27.03.2023 № 21-10/033836®, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с требованием об отмене указанного выше решения.

Общество в заявлении указывает, что в нарушение абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ, требование о предоставлении пояснений на Акт налоговой проверки в адрес Общества не направлялось, что, в свою очередь, повлекло за собой невозможность представления Заявителем соответствующих пояснений по делу, что последовало за собой принятие незаконного решения, а также о несвоевременном составлении Акта и ненаправлении его Обществу, об отсутствии возможности своевременного представления возражений, а также нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки и направления обжалуемого решения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основании представленного Обществом 30.09.2020 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2019 год.

Довод Общества о признании недействительным Решения от 26.10.2022 № 1263, поскольку, в нарушение абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ, требование о предоставлении пояснений в адрес Общества не направлялось, что, в свою очередь, повлекло за собой невозможность представления Заявителем соответствующих пояснений по делу, суд считает необоснованным на основании следующего.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ, к существенным условиям процедуры проведения проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как указывалось ранее, Общество было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, имело возможность реализовать свое право на представление возражений (пояснений) на Акт с приложением соответствующих документов, обосновывающих свою позицию, и право на участие в ходе рассмотрения лично или через представителя. Однако, указанным правом Заявитель не воспользовался.

Судом установлено, что Инспекцией в адрес Общества выставлялись Требования о представлении пояснений от 13.10.2020 №№ 16055 и 16056 о несоответствии данных, указанных в расчетах по форме № 6-НДФЛ за 3 месяца и 6 месяцев 2020 года, данным банковских выписок, которые направлялись в рамках камеральных налоговых проверок расчетов по форме № 6-НДФЛ за 3 месяца и 6 месяцев 2020 года соответственно. Ответы Заявителем не представлены.

Также суд берет во внимание тот факт, что Общество ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичные нарушения Решением от 01.04.2021 № 2725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки представленного расчета по форме № 6-НДФЛ за 6 месяцев 2020 года. Возражений, ходатайств и пояснений Заявителем также не было представлено.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок расчета по форме 6-НДФЛ Инспекцией предпринимались меры по установлению всех обстоятельств, имеющих значения для решения вопроса о нарушении Обществом положений налогового законодательства. До сведения Заявителя неоднократно доводилась информация о наличии противоречий и ошибок в представленных расчетах. Следовательно, конкретная процессуальная форма и нормативное обоснование направляемых извещений и требований не имеет правового значения и не затрагивает права и законные интересы Общества.

Заявитель имел представление о проводимой в отношении него камеральной налоговой проверке, о чем содержалось прямое указание в Извещении от 15.09.2022 № 3672.

В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что довод Общества о нарушении Инспекцией существенных условий проведения проверки не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Суд считает, что доводы Общества о несвоевременном составлении Акта и ненаправлении его Обществу, об отсутствии возможности своевременного представления возражений, а также нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки и направления обжалуемого решения, являются несостоятельными на основании следующего.

Согласно абз. 1.5 Акта и абз. 1.4 Решения от 26.10.2022 № 1263 камеральная налоговая проверка начата 30.09.2020, окончена 29.12.2020.

Тем самым, камеральная налоговая проверка проведена в трехмесячный срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ, в связи с чем, довод Общества о проведении проверки за пределами сроков, установленных НК РФ, является голословным.

Согласно абз. 2 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пп. 1, 2 и 6 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Поскольку Акт составлен 20.01.2021, т.е. на 10 рабочий день после окончания камеральной налоговой проверки, то довод Общества о несвоевременном составлении Акта также является голословным.

Как указывалось ранее, Акт направлен в адрес Общества по почте 02.09.2022, о чем свидетельствует отметка почтового отделения связи на реестре почтовых отправлений. Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России, почтовая корреспонденция с указанным почтовым идентификатором получена Заявителем 22.09.2022.

Извещением от 15.09.2022 № 3672 Общество извещалось о времени и месте рассмотрения материалов проверки в Инспекции 25.10.2022 в 11 ч. 30 мин. Данное извещение направлено в адрес Заявителя по почте 23.09.2022, о чем свидетельствует отметка почтового отделения связи на реестре почтовых отправлений. Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России, почтовая корреспонденция с указанным почтовым идентификатором получена Обществом 21.10.2022.

Таким образом, Заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения, имел возможность реализовать свое право на участие в ходе рассмотрения лично или через представителя.

Налоговым органом обеспечено право Общества на представление возражений на Акт и на участие его представителей в ходе рассмотрения материалов проверки, которым Заявитель не воспользовался.

На основании вышеизложенного следует, что существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки или иных существенных нарушений со стороны налогового органа, которые могли бы привести к нарушению прав и гарантий Общества и, следовательно, принятию неправомерного решения исходя из положений п. 14 ст. 101 НК РФ, Инспекцией не допущено.

При этом вручение (направление) акта камеральной налоговой проверки с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Указанная позиция подтверждается Постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2021 № 09АП-52371/2021 по делу № А40-254696/2020 и от 27.10.2022 № 09АП-68171/2022 по делу № А40-95996/2022 и т.д.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Указанное в п. 9 ст. 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Как указывалось ранее, Решение от 26.10.2022 № 1263 направлено в адрес Общества по почте 29.12.2022, о чем свидетельствует отметка почтового отделения связи на реестре почтовых отправлений. Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России, почтовая корреспонденция с указанным почтовым идентификатором получена Заявителем 13.01.2023.

Несвоевременное вручение решения об отказе в привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа по результатам выездной проверки, поскольку не относится к нарушениям существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, довод Общества о нарушении срока направления Решение от 26.10.2022 № 1263 не может являться основанием для отмены оспариваемого решения также ввиду того, что срок вступления в силу указанного решения начал течь со дня получения Заявителем решения, а жалоба Общества в вышестоящий налоговый орган рассмотрена как апелляционная (поданная на невступившее в силу решение), следовательно, позднее вручение Заявителю Решения от 26.10.2022 № 1263 не ущемило прав налогоплательщика.

Указанное подтверждается Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2021 № 09АП-7349/2021 по делу № А40-249034/2018.

Довод Общества об отсутствии оснований для доначисления налога, поскольку произведенные платежи в адрес ФИО3 являлись платежами в погашение займа от 20.05.2014 суд считает необоснованным на основании следующего.

Договор займа от 20.05.2014 и иные документы, свидетельствующие о предоставлении ФИО3 Обществу займа, Заявителем в ходе проверки не представлены. Соответственно доводы Общества документально не подтверждены.

Представленные с апелляционной жалобой копии трех писем от 25.12.2021 № б/н об уточнении назначения платежа, якобы подписанные старшим бухгалтером Общества ФИО4, адресованные ФИО3 (руководитель Общества), во-первых, исходят от самого Общества, в связи с чем к ним стоит относится критично, а во-вторых, датированы 25.12.2021.

Платежные поручения, якобы с ошибкой по утверждению налогового агента с назначением платежа «оплата заработной платы», фигурирует в банковских выписках регулярно в 2019-2022 годах. Данное обстоятельство свидетельствует о систематичности действий Заявителя по уходу от налогообложения.

В представленных с Заявлением платежных поручениях от 04.03.2019 № 2, от 22.03.2019 № 10, от 09.10.2019 № 28 в качестве очередности платежа указано «5». Однако, из данных платежных поручений не представляется возможным установить, что именно данные платежные поручения с указанной в них очередностью платежей представлялись Обществом в банк для осуществления платежа.

Кроме того, согласно банковской выписки по расчетному счету Общества, по платежному документу от 04.03.2019 № 2 на сумму 60 900 руб., от 22.03.2019 № 10 на сумму 60 900 руб., от 09.10.2019 № 28 на сумму 60 900 в качестве вида платежа указано «7 -Зарплата».

Также, как указывалось ранее, доначисленные суммы налога перечислены налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации в срок и в полном объеме, что нашло отражение в Решении от 26.10.2022 № 1263.

Общество в заявлении ссылается на Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», однако спорные платежи осуществлялись в 2019 году.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова