Постановление от 19 октября 2025 г. по делу № А53-44222/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-44222/2024
г. Краснодар
20 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 октября 2025 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Гиданкиной А.В. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Антоновым А.Г., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем веб-конференции и видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ростовской области, от заявителя – общества                                       с ограниченной ответственностью «Эхо» – ФИО1 (доверенность от 07.11.2024),                                      от заинтересованного лица – Южной электронной таможни – ФИО2 (доверенность от 24.12.2024) и ФИО3 (доверенность от  09.01.2025), рассмотрев кассационную жалобу Южной электронной таможни на решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.03.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2025 по делу № А53-44222/2024, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Эхо» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Южной электронной таможне (далее – таможня) о признании недействительным требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 19.08.2024 по ДТ № 10323010/160824/3039033 (далее ДТ, спорная ДТ); обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 26.03.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2025, суд признал недействительным требование таможенного органа и обязал  таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость (далее также – НДС) в размере 276 686 рублей 19 копеек.

Судебные акты мотивированы тем, что в  отношении зубов искусственных может применяться освобождение от уплаты НДС по позиции 14 Перечня, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от  30.09.2015                                                 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации, находящиеся под её юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее также – постановление № 1042, Перечень). Учитывая проверяемый период (2024 год), обстоятельства внесения изменений в Перечень и факт прекращения действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, применение Южной электронной таможней переходного ключа ОКП-ОКПД2 с целью определения соответствия спорного товара Перечню, являлось обязательным. В данном случае таможенный орган не доказал наличие достаточных оснований для внесения изменений в сведения, указанные в декларации на спорный товар.

В кассационной жалобе таможня просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению таможенного органа,  для предоставления льготы  по освобождению от уплаты НДС необходимо соответствие как кода ТН ВЭД ЕАЭС, так и кода (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД2) ОК 034-2014.  В силу  Примечания № 1 к Перечню  медицинских изделий для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации. При проведении таможенного контроля до выпуска товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления  по  ДТ № 10323010/160824/3039033, должностным лицом Южного таможенного поста принято решение о необходимости уплаты НДС по ставке 20% (требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товаров от 19.08.2024), в связи с  невыполнением  условия  Примечания № 1 к Перечню, а именно: код ОКП 93 9141 не включен в Перечень. В силу  пункта 103 Административного регламента при принятии решения о внесении изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье, Росздравнадзор оформляет и выдает (направляет) заявителю переоформленное регистрационное удостоверение (в случае  внесения изменений в него) и ранее выданное регистрационное удостоверение с отметкой о его недействительности  (с указанием даты). Следовательно, в случае подачи обращения Правилами государственной регистрации медицинских изделий предусмотрено внесение изменений в регистрационное досье/ переоформление удостоверения, в том числе в части замены кода ОКП 93 9141 на новый код ОКПД2. Регистрационные удостоверения  № ФСЗ 2009/04937, ФСЗ 2011/10577 не переоформлялись в части кода классификаторов с 2011 (2022) года. Общество не могло не знать об утрате юридической силы классификатора (ОКП)  ОК 005-93 и о правовых последствиях непринятия мер по переоформлению регистрационных удостоверений на медицинское изделие с учетом положений Перечня (риски несоблюдения условий освобождения от НДС), однако, не использовав вышеуказанные права, общество применило иной подход, направленный на применение рекомендованных и недействующих переходных ключей. В данном случае, таможенный орган полагает, что при сохранении в регистрационных удостоверениях кода ОКП ОК 005-93 участники ВЭД несут риски несоблюдения условий освобождения от  уплаты НДС.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. По мнению общества, доводы таможенного органа относительно утверждения о предоставлении льготы по уплате НДС в отношении медицинских изделий, в том числе с учетом сведений о коде ОКП/ОКПД2, несостоятельны в виду того, что из буквального толкования Примечания 1 к Перечню следует, что для целей получения преференций по пункту 14 Перечня учитываются ссылки на один из кодов ОКП или ОКПД2, а определяющее значение имеет соответствие контролируемых товаров пункту 14 Перечня по коду ТН ВЭД ЕАЭС. Общество полагает, что соответствие товаров, в регистрационных удостоверениях которых указан код ОКП, Перечню и указанным в нем кодом ОКПД2 после 01.01.2017 определяется посредством применения переходных ключей, разработанных Министерством экономического развития Российской Федерации. Относительно довода таможенного органа о том, что общество должно было, но не переоформило регистрационное удостоверение в части изменения кода классификатора с ОКП на ОКПД2, общество полагает, что представленные декларантом регистрационные удостоверения являются актуальными, а изменение кода ОКП на код ОКПД2 в качестве оснований для внесения изменений в регистрационное досье и в регистрационное удостоверение не поименовано в Административном регламенте, в связи с чем, у заявителя отсутствовали правовые основания и возможность внесения таких изменений.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что общество  и компания VITA Zahnfabrik H. Rauter GmbH & Co. KG заключили внешнеэкономический контракт                                 от 01.08.2022 № 19 на поставку (импорт) стоматологических материалов и оборудования, ассортимент, наименование которых оговариваются в приложениях к контракту.

С целью таможенного декларирования товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и помещения товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», в Южную электронную таможню подана декларация на товары № 10323010/160824/3039033                           (далее – ДТ), по которой задекларированы медицинские товары:

Товар № 1 – изделия для замещения функций органов и систем организма «зубы искусственные»:  1) зубы акриловые «VITA MFT» в гарнитурах по 6 штук (фронтальные) – 1160 гарнитуров; 2) зубы акриловые «VITA MFT» в гарнитурах по 8 штук, (боковые) – 1185 гарнитуров. Искусственные зубы предназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательной функции. Код ОКП: 93 9141. Код ОКПД 2 по переходному ключу: 32.50.22.130. Код по ТН ВЭД ЕАЭС – 90 2121 1000. В графе 36 «Преференция» в четвертом элементе указан код «ОО ОО-ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплаты НДС составила 247 349 рублей 53 копейки;

 Товар № 2 – изделия для замещения функций органов и систем организма «зубы искусственные»: 1) зубы акриловые «VITA PHYSIODENS» фронтальные, в гарнитурах по 6 штук – 35 гарнитуров; 2) зубы акриловые «VITA PHYSIODENS» боковые, в гарнитурах по 8 штук – 36 гарнитуров;   3) зубы акриловые «VITAPAN» фронтальные, в гарнитурах по 6 шт. – 13 гарнитуров; 4) зубы акриловые «VITAPAN» боковые, в гарнитурах                                 по 8 штук – 8 гарнитуров; 5) зубы акриловые «VITAPAN CUSPIFORM» боковые, в гарнитурах  по 8 штук – 18 гарнитуров. Поставляется без дополнительных принадлежностей. Искусственные зубы предназначены для лечения адентии и замещения утраченной жевательной функции. Код ОКП: 93 9141. Код ОКПД 2 по переходному ключу: 32.50.22.130. Код по ТН ВЭД ЕАЭС – 90 2121 1000. В графе 36 «Преференция» в четвертом элементе указан код «ОО ОО-ХТ» (освобождение от уплаты НДС в отношении в возимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий), в графе 47 «Исчисление платежей» сумма освобождения от уплаты НДС составила 31 336 рублей 66 копеек.

Декларантом в графе 44 ДТ под кодом 07011 в качестве документов, которыми установлены льготы по уплате таможенных платежей, указаны Перечень, подпункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), под кодом 07012 в качестве документа, подтверждающего соблюдение целей и условий предоставления льготы по уплате таможенных платежей, указаны регистрационные удостоверения на медицинские изделия (далее – РУ) от 24.12.2012 № ФС3 2009/04937, от 21.09.2011 № ФСЗ 2011/10577. Согласно представленным таможенному органу регистрационным удостоверениям, задекларированным по спорной ДТ медицинским изделиям присвоен код ОКП 93 9141.

19 августа 2024 года таможенный орган направил обществу требование о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары до их выпуска.  Согласно требованию ввоз медицинских товаров, освобождаемых от НДС, регулируется Перечнем. Для применения льготы необходимо соответствие кодов ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП/ОКПД 2, указанных в регистрационном удостоверении, кодам из Перечня. Ввозимые товары № 1, № 2 по ДТ № 10323010/160824/3039033 зарегистрированы в Росздравнадзоре (регистрационные удостоверения от 24.12.2012 № ФСЗ 2009/04937 и от 21.09.2011 № ФСЗ 2011/10577), между тем код ОКП 93 9141 не включен в Перечень, следовательно, условие примечания 1 Перечня не выполнено, за товары подлежит уплате НДС по ставке 20%. Правильность определения обществом кода товаров (ТН ВЭД ЕАЭС 90 2121 1000) таможенным органом не оспаривается.

С целью скорейшего выпуска товаров, ввезенных по спорной ДТ, общество, во исполнение требования таможенного органа, уплатило НДС                                                       в размере  278 686 рублей 19 копеек.

Вместе с тем, полагая, что  указанное требование таможенного органа незаконно, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судебные инстанции  установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 198 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 статьи 21, пунктами 1 и 2 статьи 56, пунктом 2 статьи 149, пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), пунктами 1, 14 Перечня, правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, от 04.03.2019 № 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 № 310-КП88658, от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663, от 12.09.2023 № 305-ЭС23-5316,от 30.03.2023 № 305-ЭС23-2311,  разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.10.1997 № 13-П, от 28.03.2000 № 5-П, от 30.06.2020 № 31-П и определениях от 17.07.2014 № 1579-0 и № 1578-0, приняв во внимание письма Федеральной таможенной службы России от 02.12.2016 № 01-30/61705 «О применении регистрационных удостоверений с учетом вступления в силу ОКПД 2», Росздранадзора от 27.12.2016 № 01-63217/16, от 17.11.2022, Росстандарта от 05.09.2022, пришли к выводу об обоснованности заявленных обществом требований.

Судебные инстанции установили, что в графе 36 «Преференция» декларантом указан код классификатора льгот «ОО ОО-XT», что в соответствии с Классификатором по уплате таможенных платежей, утвержденных решением Комиссии Таможенного Союза 20.09.2010 № 378, подтверждает освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий. В графе 44 «Доп. информация» заявитель указал документы и основания, подтверждающие льготы:  пункт 2 статьи 150 Налогового кодекса, Перечень, РУ от 24.12.2012 № ФС3 2009/04937, от 21.09.2011 № ФСЗ 2011/10577.

Согласно примечанию 1 к Перечню важнейшей и  жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС, для целей применения раздела 1 Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД2) ОК 034-2014, при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с  правом  Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Регистрационные удостоверения от 24.12.2012 № ФС3 2009/04937, от 21.09.2011 № ФСЗ 2011/10577, выданные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, подтверждают, что изделие являются медицинскими и допущены к обращению на территории России. В регистрационных удостоверениях указан код ОКП 93 9141 «Зубы искусственные / из пластмассы».

Согласно письму Росздравнадзора от 27.12.2016 № 01-63217/16, для медицинских изделий уже допущенных к обращению на территории Российской Федерации в установленном порядке, внесение изменений в регистрационное удостоверение по причине введения в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» (далее – Правила), не предусмотрено, рекомендовано пользоваться прямыми и обратными переходными ключами между Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 и Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, разработанными Минэкономразвития России.

Разъяснениями Минфина России и ФНС России также рекомендовано пользоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2 о разработке и размещении которых в сети Интернет сообщено письмом Минэкономразвития России от 10.04.2017 № 9411-НП/Д18и (письма Минфина России от 10.08.2017 N 03-07-07/51256, от 15.08.2017 № 03-07-07/52316, ФНС России от 17.08.2017 № СА-4-3/16343@ и др.).

Судебные инстанции установили, что в соответствии с  переходными ключами, разработанными Минэкономразвития России, код ОКП 93 9141 (зубы искусственные из пластмассы) соответствуют коду ОКПД2 32.50.22.130 (зубы искусственные). При этом ОКПД2 32.50.22.130 содержится в позиции 14 Перечня вместе с товарной позицией ТН ВЭД ЕАЭС 90.21 (код спорного товара по ТН ВЭД 90 2121 1000 (зубы искусственные из пластмассы); код спорного товара по ОКП 93 9141 (зубы искусственные из пластмассы); код спорного товара по ОКПД2 32.50.22.130 (зубы искусственные) и  включает в себя все искусственные зубы, в том числе из пластмассы.

Учитывая проверяемый период (2024 год), обстоятельства внесения изменений в Перечень и факт прекращения действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, разъяснения  Минфина России от 10.08.2017 N 03-07-07/51256,                           от 15.08.2017 № 03-07-07/52316 и ФНС России от 17.08.2017 № СА-4-3/16343@, судебные инстанции обоснованно указали, что в данном случае, применение таможней переходного ключа ОКП-ОКПД2 с целью определения соответствия спорного товара Перечню являлось обязательным; в целях идентификации спорного товара по ОКПД2 заявитель правомерно руководствовался указанными переходными ключами между ОКП и ОКПД2.

При этом в соответствии с переходным ключом ОКП – ОКПД2, разработанным Минэкономразвития России, коду ОКП 93 9141 «Зубы искусственные/из пластмассы» соответствует код ОКПД2 32.50.22.130 «Зубы искусственные». И именно данные коды указаны в ДТ в полном соответствии с вышеуказанными требованиями и рекомендациями РЗН и Минэкономразвития.

Суды обоснованно учли правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 30.03.2023 № 305-ЭС23-2311 по                                           делу № А41-87824/2021, согласно которой для отнесения товара к Перечню первоочередное определяющее значение имеет код ТН ВЭД ЕАЭС, коды ОКП или ОКПД2 лишь учитываются, таможенный орган в целях определения соответствия Перечню должен руководствоваться не кодом ОКП, указанным в регистрационном удостоверении, а кодом ОКПД2, определенным согласно переходному ключу                                                ОКП-ОКПД2, отметив, что  указанному  правовому подходу применения переходного ключа ОКП-ОКПД2 соответствуют разъяснения ФТС России (письмо 02.12.2016                               № 0130/61705),  Росздравнадзора (письма  от  27.12.2016 № 01-63217/16 и от  17.11.2022), Росстандарта  (письмо от 05.09.2022).

Для освобождения от уплаты НДС при ввозе товар по коду ТН ВЭД и коду ОКП или коду ОКПД2 должен быть включен в Перечень и существенным фактором здесь является одновременное совпадение кода ТН ВЭД и кода по ОКП (кода по ОКПД2) в рамках одного пункта Перечня.

При этом совпадения всех трех кодов – ТН ВЭД, ОКП и ОКПД2 в рамках одного пункта перечня не требуется, следовательно, заявителем предоставлены все документы и сведения, необходимые для подтверждения права на освобождения от уплаты НДС.

Указав, что предлагаемый таможенным органом подход к применению нулевой ставки при ввозе искусственных зубов по существу сводится к тому, что искусственные зубы, имеющие действующее регистрационное удостоверение с кодом ОКП, будут подлежать существенно большему таможенному обложению в сравнении с искусственными зубами, имеющими регистрационное удостоверение с кодом ОКПД2,                     т. е. приведет к произвольному взиманию таможенных  платежей, не отвечающему принципу равенства (часть 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации) и к нарушению публичного интереса, состоящего в экономической поддержке медицинской отрасли, суды пришли к выводу о недоказанности таможней наличия достаточных оснований для внесения  изменений в сведения, указанные обществом в спорной ДТ.

Судебные инстанции  исследовали  довод таможни о  необходимости представления обществом иных регистрационных удостоверений или внесения изменений в представленные и дали ему соответствующую правовую оценку.

Регистрационные удостоверения от 24.12.2012 № ФС3 2009/04937, от 21.09.2011 № ФСЗ 2011/10577 и сведения, приведенные в пункте 37 Правил, являются актуальными, а изменение кода ОКП на код ОКПД2 в качестве оснований для внесения изменений в регистрационное досье и в регистрационное удостоверение, не поименовано в Правилах.

Таким образом, у заявителя отсутствуют основания и возможность для внесения изменений в регистрационное удостоверение в части смены кода ОКП на код ОКПД2, получение иного регистрационного удостоверения, как того требует таможенный орган, поскольку спорные товары «Зубы акриловые VITA MFT», «Зубы акриловые VITA PHYSIODENS», «Зубы акриловые VITAPAN», «Зубы акриловые VITAPAN CUSPIFORM» уже зарегистрированы в качестве медицинского изделия, его повторная регистрация для подтверждения права на льготу не требуется (и в рассматриваемом периоде невозможна).

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход – условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 и др.).

Обеспечение равного доступа к государственной поддержке, предоставляемой, в том числе в виде налоговых льгот (пониженных тарифов страховых взносов) в ситуации, когда соответствующим законодательным положениям придается обратная сила, предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.

При таких обстоятельствах, судебные инстанции обоснованно удовлетворили заявленные обществом требования и обязали таможенный орган в порядке статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устранить допущенные нарушения законных прав и интересов общества путем возврата излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость в размере 276 686 рублей 19 копеек.

Размер подлежащего  возврату обществу налога проверен судами и признан правильным, доказательства  обратного  таможня не представила, а также не представила доказательства наличия у общества задолженности по уплате таможенных платежей.

Изложенные в кассационной жалобе доводы, основанные на ином толковании действующего законодательства, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права, рассматривались ими и мотивированно отклонены.

Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нарушения норм процессуального права, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.03.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2025 по делу № А53-44222/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий                                                                                 Л.Н. Воловик


Судьи                                                                                                                А.В. Гиданкина 


                                                                                                                           Л.А. Черных