Решение от 28 ноября 2018 г. по делу № А29-12878/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-12878/2018
28 ноября 2018 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2018 года, полный текст решения изготовлен 28 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Огородниковой Н.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью «Союз» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 3 076 160руб.

при участии:

от истца: ФИО2 – по доверенности от 02.07.2018 № 11,

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 02.07.2018 № 266196, ФИО4 – по доверенности от 04.09.2017 № 252544

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Союз» (далее – ООО «Союз», Общество, истец) обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми (далее – Межрайонная инспекция ФНС РФ № 3 по РК, Инспекция, налоговый орган, ответчик) возвратить излишне уплаченную сумму единого налога на вмененный доход за 2013-2014гг. в размере 2 506 050 руб.

Заявлением от 14.11.2018 Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило размер переплаты по налогу, просит обязать ответчика возвратить истцу 3 076 160 руб. единого налога на вмененный доход, в том числе за 2013 год – 1 387 018 руб. и за 2014 год – 1 689 142 руб.

Ответчик исковые требования не признает по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании, назначенном на 15 ноября 2018 года, объявлялся перерыв до 14 час. 30 мин. и до 16 час. 00 мин. 21 ноября 2018 года. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Картотеке арбитражных дел. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Республике Коми, правопреемником которой является ответчик, проведена выездная налоговая проверка ООО «Союз», по результатам которой Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/11 от 11.01.2018. Согласно настоящему решению налоговый орган, сделал вывод о неправомерном применении Обществом в 2013-2016гг. специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с положениями п.2.3. статьи 346.26 НК РФ ответчиком произведен расчет налоговых обязательств Общества по общеустановленной системе налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение требования законодательства в части ограничения численности работников организации, производящей уплату единого налога на вмененный доход.

Решение Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Республике Коми в данной части ООО «Союз» в судебном порядке не оспаривалось и 16.04.2018 вступило в законную силу.

Общество обращалось в Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 3 по РК с заявлениями от 23.01.2018, от 23.03.2018, от 07.06.2018, от 08.06.2018, от 19.06.2018 о возврате излишне уплаченных сумм единого налога на вмененный доход. Решениями Инспекции № 14702 от 05.02.2018, № 21033 от 07.06.2018, № 21102 от 08.06.2018, № 21130 от 08.06.2018, № 215314 от 19.06.2018 заявителю возвращены излишне уплаченные суммы налога за 1-4 кварталы 2015 года в размере 2 250 260 руб. 90 коп. В возврате сумм налога, уплаченного в 2013-2014гг. налоговым органом отказано в связи с истечением трехлетнего срока с момента его уплаты в бюджет.

Истец обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, поскольку считает, что ему стало известно о переплате по единому налогу на вмененный доход после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой ответчиком принято решение № 15-08/11 от 11.01.2018. ООО «Союз» полагает, что исчисление срока для возврата излишне уплаченных сумм налога следует производить не ранее даты принятия Инспекцией указанного решения.

С учетом заявления об уточнении размера исковых требований от 14.11.2018, Общество просит обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 3 по РК возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 3 076 160 руб., в том числе 1 387 018 руб. за 2013 год и 1 689 142 руб. за 2014 год.

Суд считает, что исковые требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, пени, штрафа регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, названными нормами предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 разъяснено, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Судом установлено, что выводы об утрате права на применение специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход сделаны ответчиком в рамках проведенной выездной налоговой проверки в результате анализа взаимоотношений ООО «Союз» и индивидуального предпринимателя ФИО5 Инспекцией установлено, что ФИО5 являлась исполнительным директором ООО «Союз» и в течение проверяемого периода с целью сохранения Обществом применяемой системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины, принимала меры по распределению численности работников между данной организацией и индивидуальным предпринимателем ФИО5 путем заключения соответствующих трудовых договоров. Согласно решению Инспекции № 15-08/11 от 11.01.2018 фактическим рабочим местом сотрудников Общества и ФИО5 являлись магазины, розничная торговля в которых осуществлялась только ООО «Союз». При этом работники индивидуального предпринимателя ФИО5 находились в подчинении заведующих магазинами - работников ООО «Союз». Средняя численность работников ООО «Союз», в том числе оформленных у индивидуального предпринимателя ФИО5, по данным налогового органа составила за 2013 год – 118 человек, за 2014 год – 116 человек, за 2015 год – 118 человек.

В соответствии с пунктом 2.3. статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Как следует из материалов дела, уплата единого налога на вмененный доход производилась истцом своевременно в сроки, установленные пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ.

Суд считает обоснованными доводы ответчика о том, что уплачивая в 2013-2014гг. единый налог на вмененный доход в отношении деятельности розничных магазинов Общества, расположенных на территории г.Ухты, г.Соногорска, пгт.Нижний Одем и с.Мохча Ижемского района Республики Коми, истец знал о том, что численность его работников превышала допустимые законом значения. Осуществляя предпринимательскую деятельность с применением специального налогового режима в нарушение п.2.3. ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество несло риск наступления неблагоприятных последствий.

Аргументы о наличии обстоятельств, препятствующих правильному исчислению налога за указанные периоды, об изменении законодательства, ответчиком не приведены. Следовательно, исчисление срока для возврата излишне уплаченного налога в рассматриваемом случае должно производиться не с момента вынесения решения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 4 по РК № 15-08/11 от 11.01.2018, а с момента уплаты налога в бюджет в 2013– 2014 гг.

ООО «Союз» обратилось в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов в 20.09.2018, то есть с пропуском установленного законом срока.

Пропуск срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на истца. Заявлением от 14.11.2018 ООО «Союз» уточнило размер исковых требований, однако, государственную пошлину в части увеличенных требований не доплатило. В связи с чем, 2 850 руб. 75 коп. государственной пошлины подлежит взысканию с истца в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-171, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Принять заявление общества с ограниченной ответственностью «Союз» об уточнении размера исковых требований от 14.11.2018.

Отказать в удовлетворении иска.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Союз» в доход федерального бюджета 2 850 руб. 75 коп. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Н.С. Огородникова