Решение от 9 июня 2024 г. по делу № А48-658/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-658/2024
10 июня 2024 года
г. Орел


Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2024 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 10 июня 2024 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.Ф. Борицкой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Система Агробизнеса» (302030, <...>, комната 45, 45А, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>,  ИНН <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 22.08.2023 № 21,

при участии:

от заявителя – представителя ФИО1 (доверенность от 01.02.2024 № 3, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт);

от ответчика – главного специалиста-эксперта правового отдела № 2 ФИО2 (доверенность от 15.05.2024 № 28, диплом о высшем юридическом образовании, удостоверение № 430338), старшего государственного налогового инспектора отдела камерального контроля НДС № 1 ФИО3 (доверенность от 25.03.2024 № 5, паспорт),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Система Агробизнеса» (далее – заявитель, ООО «Система Агробизнеса», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик,  налоговый орган, УФНС России по Орловской области) о признании недействительным решения от 22.08.2023 № 21 «об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», а также обязании ответчика возместить заявленную в декларации за 4 квартал 2022 года сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 282 930 руб.

Требования Общества мотивированы тем, что 29.08.2023 заявитель получил оспариваемое решение, в котором ему отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 282 930 руб. Данный отказ заявитель считает незаконным, поскольку в ходе мероприятий налогового контроля ответчик проверил и убедился в реальности оказания ООО «КаргоАгроКом» услуг перевозки товара ООО «Система Агробизнеса». Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре от 31.10.2022 № 2210301 по ставке 20% ООО «КаргоАгроКом» отражена к уплате в бюджет. Таким образом, экономически источник для вычета (возмещения) НДС по ставке 20%, заявленного ООО «Система Агробизнеса» в декларации по НДС за 4 квартал 2022 года по счетам-фактурам, полученным Обществом от ООО «КаргоАгроКом» в бюджете создан.

Налоговый орган требования заявителя не признал по тем основаниям, что услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом с оказанием транспортно-экспедиторских услуг в рамках международной доставки грузов,  оказанные Обществу ООО «КаргоАгроКом» в сумме 7 697 577,96 руб., в том числе НДС в сумме 1 282 929, 66 руб., относятся к услугам, подлежащим налогообложению по ставке 0% на основании положений  п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Счета-фактуры, полученные от ООО «КаргоАгроКом» на сумму входного НДС в размере 1 282 929, 66 руб. не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, а соответственно, не могут являться основанием для принятия представленных сумм налога к вычету.

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные по делу доказательства,  арбитражный суд считает требования Общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим  основаниям.

           В соответствии  ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

            Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам в целях настоящей статьи относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», на основании п. п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

То есть услуги контрагентов налогоплательщика по перемещению экспортируемых грузов являются неотъемлемой составной частью единого процесса транспортировки данных товаров.

При этом положения главы 21 НК РФ связывают режим обложения транспортных услуг НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров, пассажиров и багажа, а не с наличием у лиц, выполняющих данные операции, внешнеэкономических контрактов и (или) договорных отношений с российскими экспортерами (импортерами).

Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п. п. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 настоящей статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п. 2 и п. 3 настоящей статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в п. 1 настоящей статьи.

Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев. Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в п. 1 настоящей статьи, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абз. 1 настоящего пункта.

Как следует из материалов дела, Общество 20.01.2023 представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года, в соответствии с которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 10 772 496 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ответчиком установлено, что в общей сумме заявленных налоговых вычетов (11 459 236 рублей) ООО «Система Агробизнеса» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «КаргоАгроКом» в размере 1 282 929,66 рублей.

Решением ответчика от 22.08.2023 № 21 признано обоснованным применнеие Обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года в размере 182 562 158 руб. и необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в размере 1 282 930 руб.

Решением МИ ФНС России по Центральному округу от 16.10.2023 № 40-7-14/04896@ решение ответчика от 22.08.2022 № 21 оставлено без изменения, а жалоба ООО «Система Агробизнеса» без удовлетворения.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «КаргоАгроКом» Обществом представлены договоры транспортной экспедиции от 27.07.2022 № 22ЖД-0727, приложение от 30.08.2022 № 02-22ЖД, приложение от 30.09.2022 № 03-22ЖД ст. Комаричи МСКЖД - ст. ТуапсеСортировочная (эксп.) СКЖД, от 01.08.2022 № 22МП-0801, от 28.07.2022 № 22ТЭ-0728, счет-фактура от 31.10.2022 № 22103101, реестры по отгрузкам-перевозке пшеницы, контракт от 25.10.2022 № 22RMW-2510 с BSB Logistic AG (Швейцария) и таможенной декларации 10317120/171122/3146980, квитанции о приеме груза ОАО «РЖД» и др.

ООО «Система Агробизнеса» (Заказчик) с ООО «КаргоАгроКом» (Исполнитель) заключен, в том числе договор транспортной экспедиции при организации международной перевозки через морские порты от 28.07.2022 № 22ТЭ-0728.

Согласно условиям указанного договора экспедитор ООО «КаргоАгроКом» оказывает комплекс услуг при организации международной перевозки и/или на отдельных этапах международной перевозки, в отношении экспортируемых или импортируемых грузов из/в РФ или ЕАЭС, являющихся объектом международной перевозки.

Экспедитор обязуется оказывать, в том числе следующие услуги:

услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для осуществления международной перевозки смешанными видами транспорта:

– организация подачи транспортных средств соответствующей грузоподъемности и их использование на весь период перевозки;

услуги по оформлению документов, приемку и выдаче грузов:

– согласовывать с перевозчиками, портами и терминалами объемы ожидаемых партий грузов,

– заключать от своего имени договоры перевалки и хранения грузов;

погрузочно-разгрузочные и складские услуги и др.

Из анализа представленных Обществом документов следует, что отгрузка-перевозка пшеницы осуществлялась в период с 21.09.2022 по 15.10.2022. Хранение пшеницы в данный период в порту г. Туапсе осуществлялось по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки через морские порты от 28.07.2022 № 22ТЭ-0728 с ООО «КаргоАгроКом».

Согласно условиям контракта от 25.10.2022 № 22RMW-2510 с BSB Logistic AG (Швейцария) и таможенной декларации (далее - ТД) 10317120/171122/3146980, представленным налогоплательщиком, всю перевозимую продовольственную пшеницу до ст. Туапсе-Сортировочная (эксп.) СКЖД ООО «Система Агробизнеса» реализовало на экспорт в адрес BSB Logistic AG (Швейцария) по ТД 10317120/171122/3146980 в количестве 2 121,300 тонны.

Таким образом, ООО «КаргоАгроКом» было осведомлено о пути следования товара, а именно о том, что всю перевозимую продовольственную пшеницу ООО «Система Агробизнеса» реализовало на экспорт о чем свидетельствуют представленные Обществом документы.

Так, в квитанцияях о приеме груза ОАО «РЖД» в графе 87 «Особые заявления и отметки грузоотправителя (отправителя)» указано, что груз следует по поручению ООО «КаргоАгроКом» по договору от 19.07.2022 № 04-07/ППР-062 для ООО «Система Агробизнеса» для передачи на водный транспорт АО «ТУАПСИНСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ (Договор от 20.09.2022 № 6/5УСД-22), прилагаемые документы: карантинный сертификат, удостоверение качества, декларация о соответствии, протокол испытаний.

Из приложения №00-22ТЭУ от 28.07.2022 к договору от 28.07.2022 № 22ТЭ-0728 видно, что ООО «КаргоАгроКом» оказывает ООО «Система Агробизнеса» комплекс транспортно-экспедиционных услуг на морское судно по схеме «вагон-склад-борт судна», для дальнейшего экспорта в морском порту Туапсе, через оператора морского терминала АО «Туапсинский зерновой терминал».

Соответственно, доставка до порта Туапсе предполагала, что дальнейшая перевозка товара будет осуществляться морским транспортом.

В соответствии с письмом аккредитации от 16.09.2022 № 16/09-2, направленным в адрес АО «ТУАПСИНСКИЙ ЗЕРНОВОЙ ТЕРМИНАЛ», ООО «КаргоАгроКом» сообщило, что заключило договор с компанией-экспортером ООО «Система Агробизнеса», которая будет завозить на АО «ТУАПСИНСКИЙ ЗЕРНОВОЙ ТЕРМИНАЛ» по поручению ООО «КаргоАгроКом» для заявителя груз – пшеницу продовольственную, накапливать его и отгружать на водный транспорт.

При этом письмо-аккредитация, направленное ООО «КаргоАгроКом» в адрес АО «ТУАПСИНСКИЙ ЗЕРНОВОЙ ТЕРМИНАЛ», датировано 16.09.2022, то есть до заключения экспортного контракта (от 25.10.2022) Общества, что также свидетельствует об осведомленности ООО «КаргоАгроКом» о дальнейшем пути следования товара на экспорт.

На осведомленность перевозчика об экспортном характере груза указываюттакже другие документы, составленные до заключения экспортного контракта, а именно приложение №01-22ТЭУ и лоручение экспедитору №01 от 20.10.2022 к договору от 28.07.2022 №22ТЭ-0728 из которых следует, что Экспедитору (ООО «КаргоАгроКом») поручается оказание услуги по перевалке груза на водный транспорт в морских портах РФ. Тип транспортного судна mv ADAM-A или субститут, страна назначения Линия, грузоотправители - ООО «Система Агробизнеса», количество мест 2 100 мт +/- 10%, товарный код 1001990000, вид транспортного сообщения - международное, морским транспортом, тип транспортного средства на этапе наземной перевозки -железнодорожные вагоны-хопперы, грузополучатель на этапе наземной перевозки -АО «Туапсинский зерновой терминал».

В письме от 25.10.2022 № 20-2510 о согласовании судна ООО «КаргоАгроКом» просит подтвердить техническую возможность обработки судна mv ADAM-A для погрузки пшеницы в соответствии с карго-планом, страна назначения -Ливия, грузоотправители - ООО «Система Агробизнеса», ООО ТК «Регион-Саратов». Данный факт также свидетельствует об осведомленности перевозчика об экспортном характере груза.

Из таможенной декларации 10317120/171122/3146980 следует, что ООО «Система Агробизнеса» был отправлен груз получателю BSB LOGISTIC AG из страны отправления: RU (Россия) в страну назначения LY (Ливия) на судне mv ADAM-A, вес 2 121 300 кг., с отметкой таможенного контроля «выпуск разрешен», дата выпуска груза 17.11.2022, товарный код 1001990000.

Объем перевозимой пшеницы ЖД транспортом (квитанции РЖД до порта Туапсе) в количестве 2121650 кг. соответствует объему пшеницы реализованной в рамках контракта от 25.10.2022 № 22RMW-2510 с BSB Logistic AG (Швейцария) 2121300 кг. Согласно анализу оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 4 квартал 2022 года со склада Туапсе отгружено 2 122 650 кг., что соответствует объему по контракту. Сальдо по счету 41 на начало 4 квартала 2022 по складу Туапсе составляет 1 388 350 кг, что соответствует объему, перевезенной пшеницы по ЖД квитанциям в сентябре 2022 г.: квитанция №ЭШ813368 от 23.09.2022-598950 кг, №ЭШ703029 от 21.09.2022-352550кг, №ЭШ659802 от 20.09.2022- 436850 кг. Дебетовый оборот по счету 41 за 4 квартал 2022 составил 734300 кг., что соответствует объему, перевезенной пшеницы по ЖД квитанциям в октябре 2022: квитанция №ЭШ886888 от 06.10.2022-585000кг. №ЭЫ406596от 06.10.2022- 149300 кг. Кредитовый оборот по счету 41 за 4 квартал 2022 составил 2122650 кг., что соответствует реализации по контракту от 25.10.2022 № 22RMW-2510 с BSB Logistic AG (Швейцария). Сальдо на конец 4 квартала 2022 по счету 41- отсутствует, то есть весь товар был реализован. Реализация товара – пшеницы на территории РФ согласно декларации за 4 квартал 2022 отсутствует.

Таким образом, из указанных документов следует, что речь идет об одном и том же грузе, доставка которого до порта Туапсе осуществлялась железнодорожным сообщением, с дальнейшей отгрузкой на водный транспорт на судно mv ADAM-A для отправления в страну назначения LY (Ливия).

Следовательно, услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом с оказанием транспортно-экспедиторских услуг в рамках международной доставки грузов, оказанные ООО «КаргоАгроКом» в адрес ООО «Система Агробизнеса», относятся к услугам, подлежащим налогообложению по ставке 0 %.

Указанные обстоятельства также подтверждаются показаниями ФИО4 (коммерческий директор Общества) от 01.06.2023, который в ходе допроса его налоговым органом сообщил, что при заполнении железнодорожной квитанции в программе ЭТРАН, выбирая грузополучателя станцию назначения ТУАПСЕ - СОРТИРОВОЧНАЯ (ЭКСП.), программа ЭТРАН автоматом заполняет графу 1 - «ЭКСПОРТ», где также обязательно нужно указать дальнейшее пути следование товара – иностранное государство, иначе программа не примет данную заявку к рассмотрению (согласованию).

Кроме того, ФИО4 пояснил, что зерновой терминал представляет собой сложный комплекс, на котором осуществляется перевалка зерна (приемка, хранение и отгрузка зерновой продукции) с использованием нескольких видов транспорта-водного, грузового и автомобильного. Главная задача зернового комплекса – оптимизация логистической цепочки поставок сельскохозяйственной продукции на экспорт и импорт (зерна, бобовых и масляничных культур) (т. 2 л.д. 5-10).

Таким образом, Общество при заполнении железнодорожной квитанции располагало сведениями о реализации товара на экспорт.

На осведомленность перевозчика об экспортном характере груза указывает и протокол допроса главного бухгалтера ООО «КаргоАгроКом» ФИО5 от 06.06.2023, в котором свидетель подтверждает, что ООО «КаргоАгроКом» было осведомлено и обладало сведениями о дальнейшем пути следования товара на экспорт (т.2 л.д. 11-13).

Изложенные обстоятельства свидетельствуют об осведомленности Общества об отгрузке товара на экспорт, при этом заявитель не предпринял меры к внесению изменений в условия договора, либо составлению дополнительного соглашения к договору на организацию экспедитором этапа международной перевозки, при получении счетов-фактур от ООО «КаргоАгроКом» со ставкой НДС 20%, не предприняло меры по внесению исправлений (корректировок) контрагентом в данные счета-фактуры, в связи с чем арбитражный суд считает правомерным вывод ответчика о завышении Обществом суммы налоговых вычетов, что привело к необоснованному увеличению суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета в налоговой декларации за 4 квартал 2022 г.

Доод Общества о том, что сумма НДС, выделенная в счет-фактуре №2210301 от 31.10.2022 по ставке 20%, ООО «КаргоАгроКом» отражена к уплате в бюджет, в связи, с чем экономический источник для вычета (возмещения) налога по ставке 20%, заявленного ООО «Система Агробизнеса» в декларации по НДС за 4 квартал 2022 года в бюджете создан, отклоняется судом как несостоятельный.

Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 указанной статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку 0%, указанную в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

ООО «КаргоАгроКом» не представляло соответствующего заявления в налоговый орган (доказательства обратного отсутствуют). Соответственно, у налогоплательщика не возникает права на вычет НДС, уплаченного контрагентом по налоговой ставке, отличной от установленной НК РФ, то есть не допускается применение вычетов по неправомерно выставленным суммам НДС, если приобретаемые работы, услуги подлежат налогообложению по нулевой ставке.

Положения НК РФ не дают возможности предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в нарушение положений гл. 21 НК РФ, поскольку в соответствие с п. 1 ст. 17 НК РФ налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Таким образом, независимо от обстоятельств и условий конкретных сделок налогоплательщик в случае совершения операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, не вправе не применять нулевую ставку НДС и предъявлять заказчику к уплате сумму налога, исчисленную по ставке 20%.

            Обоснованность выводов суда в этой части подтверждается соответствующей судебной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2019 № 304-КГ18-23144 по делу № А27-218/2018, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.2023 № Ф07-18647/2023 по делу № А56-129338/2022).

            По утверждению ООО «Система Агробизнеса» налоговый орган должен был применить не пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в котором сказано про международные переводки, а пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ который гласит о транспортно-экспедиционных услугах, где пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, поскольку, по мнению Общества, перевозка ООО «КаргоАгроКом» осуществлялась по территории Российской Федерации.

Подобное утверждение арбитражный суд считает необоснованным ввиду следующего.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, представленной декларации по НДС за 4 квартал 2022 года установлено и документально подтверждено то обстоятельство, что ООО «КаргоАгроКом» были оказаны ООО «Система Агробизнеса» транспортно-экспедиторские услуги в рамках международной доставки грузов через морские порты и представлены доказательства осведомленности ООО «КаргоАгроКом» о том, что всю перевозимую продовольственную пшеницу ООО «Система Агробизнеса» реализовало на экспорт (показания свидетелей, договоры, письма и т.д.).

Представитель Общества в ходе рассмотрения дела подтвердил доводы налогового органа, о том что, ООО «Система Агробизнеса» реализовало пшеницу в спорный период на экспорт, и не оспаривал факт международной перевозки.

Таким образом, ответчиком установлено и документально подтверждено, что услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом с оказанием транспортно-экспедиторских услуг в рамках международной доставки грузов, оказанные ООО «КаргоАгроКом» в адрес ООО «Система Агробизнеса», относятся к услугам, подлежащим налогообложению по ставке 0 процентов на основании положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом документы необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов поименованы в пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Следовательно, ссылка Общества на пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ и пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ является необоснованной и не применимой к спорной ситуации.

В письме Минфина России от 08.05.2024 № 03-0708/42659 (в ответ на обращение ООО «Система Агробизнеса от 21.03.2024») отмечено, что исключений в отношении услуг, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании которых применяется в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, не предусмотрено.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 164, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к выводу, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года в сумме 1 282 930 руб., в связи с чем требования заявителя удовлетворению н подлежат.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, если что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

            Общество, оспаривая решение налогового органа, одновременно представило ходатайство от 24.01.2024 № 10 о восстановлении пропущенного срока на его обжалование, мотивируя пропуск срока тем, что генеральный директор находился в командировке (пропуск срока составил 1 день). В подтверждение данного обстоятельства заявитель представил приказ на командировку (т. 1 л.д. 4).

Налоговый орган возражал против удовлетворения ходатайства, считая причину пропуска срока неуважительной.

            Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Арбитражный суд считает уважительной причину пропуска Обществом срока подачи заявления об оспаривании решения налогового органа от 22.08.2023 № 21, в связи с чем считает возможным восстановить указанный срок в соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в силу ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь  ст.ст. 110, 167-170, 176,  ч. 4  ст. 198, ст. 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

                                                           РЕШИЛ:

    Восстановить  обществу с ограниченной ответственностью «Система Агробизнеса» срок  подачи  заявления  об  оспаривании решения  УФНС России  по Орловской области    от  22.08.2023 №21.

В   удовлетворении  заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд  апелляционной  инстанции  через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                           А.А. Жернов