Решение от 22 марта 2023 г. по делу № А70-24744/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-24744/2022
г. Тюмень
22 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 22 марта 2023 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ГУ МЧС России по Тюменской области

к Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области

о возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за период с 2002 по 2009 гг. в размере 786,00 рублей; на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1,00 рубль; на обязательное пенсионное страхование, зачисляемое в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017 г. в размере 5017,18 рублей; на обязательное медицинское страхование в бюджет федерального фонда ОМС за период до 01.01.2017 г. в размере 1217,93 рублей; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособностью и в связи с материнством за расчетный период до 01.01.2017 г. в размере 15,02 рублей,

третьи лица - ОСФР по Тюменской области, ИФНС России по г.Тюмени № 3,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.07.2022 № 222-47,

представитель ответчика – ФИО2 по доверенности от 10.01.2023,

представитель ИФНС № 3 – ФИО3 по доверенности от 20.12.2022 № 93,

представитель ОСФР – ФИО4 по доверенности от 13.03.2023 № 32,

установил:

ГУ МЧС России по Тюменской области (далее - заявитель, Управление) обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявлением к Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за период с 2002 по 2009 гг. в размере 786,00 рублей; на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 1,00 рубль; на обязательное пенсионное страхование, зачисляемое в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017 г. в размере 5017,18 рублей; на обязательное медицинское страхование в бюджет федерального фонда ОМС за период до 01.01.2017 г. в размере 1217,93 рублей; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособностью и в связи с материнством за расчетный период до 01.01.2017 г. в размере 15,02 рублей.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ОСФР по Тюменской области, ИФНС России по г.Тюмени № 3.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, уточнении к нему.

Представитель ответчика и представители третьих лиц против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ГУ МЧС России по Тюменской области представлены в Инспекцию ФНС России по г. Тюмени № 3 заявления о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа):

№ 10 от 04.05.2022 на сумму 5017,18 руб. по «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)»;

№ 11 от 04.05.2022 на сумму 1 руб. по «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии»;

№ 12 от 04.05.2022 на сумму 786.00 руб. по «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно)»;

№ 13 от 04.05.2022 на сумму 15,02 руб. на «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года»;

№ 14 от 04.05.2022 на сумму 1217,93 руб. по «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года»;

По представленным заявлениям Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области приняты решения об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которые основаны на том, что суммы переплаты образовались более 3-х лет назад.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Согласно ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть в соответствии с нормами Федерального закона Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно ч.13 ст.26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с положениями ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР России и ФСС России в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 и на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Фонд социального страхования РФ должен направить его в соответствующий налоговый орган.

Возврат переплаты плательщику осуществляют налоговые органы.

ГУ МЧС России по Тюменской области зарегистрировано в ОСФР по Тюменской области 01.12.2004.

По данным ПФР по состоянию на текущую дату за периоды, истекшие до 01.01.2017, имеется переплата:

- по страховым взносам на страховую пенсию в размере 5 017,18 руб. (КБК 39210202010061000160 в сумме 4 903,19 руб. от 29.12.2016 + КБК 18210202010061000160 в сумме 113,99 руб. от 16.04.2018), из платежа от 29.12.2016 на общую сумму 27 488,78 руб. учтено за календарный 2016 год - 22 472,40 руб. и 113,19 руб. по обязательствам выездной проверки;

- по страховым взносам на накопительную пенсию в размере 1 руб., которая образовалась вследствие ошибок, допущенных плательщиком в отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР) в 2011 году.

По данным расчета за полугодие 2011 года в строке 110 (начислено страховых взносов с начала расчетного периода) по накопительной пенсии (графа 4) отражено значение в сумме 258 178,00 руб., фактически за периоды с января по июнь 2011 года плательщиком произведено начисление в сумме 258 177,00 руб. (начислено за 1 квартал 2011 года 89 259 руб. (строка 114) + начислено за 2 квартал 2011 года 168 918 руб. (строка 114)), сумма расхождения 1,00 руб.

Таким образом, переплата по страховым взносам на накопительную часть в размере 965 руб., в том числе 1 руб., отражена заявителем в РСВ-1 за 6 месяцев 2011 года (стр. 002, строка 150, графа 4), которая представлена в ПФР 19.08.2011).

- по страховым взносам на накопительную пенсию в размере 786,00 руб. (образовалась за периоды 2002-2009гг. и отражена заявителем в РСВ-1 за 2010 год (раздел 5. страница 004), представленной в ПФР 15.02.2011).

Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 представлены заявителем в ПФР по телекоммуникационным каналам связи: за 2010 год 15.02.2011, за 2011 год 15.05.2012, за 2016 17.02.2017.

С учетом изложенного переплата по страховым взносам у Главного управления МЧС России по Тюменской области возникла в момент перечисления в бюджет Пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой плательщик должен был знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2010 год - не позднее 20.02.2011г., применительно к платежам за 2011 год - не позднее 20.02.2012г., применительно к платежам за 2016 год - не позднее 20.02.2017 г., так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

На основании п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты этой суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Таким образом, налогоплательщик вправе распоряжаться суммой излишне уплаченного в бюджет налога в течение трех лет со дня уплаты этой суммы.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Соответственно, налогоплательщик вправе вернуть переплаченный налог в течение трех лет со дня уплаты налога, вследствие которого образовалась переплата.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Указанная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате - в суд), не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

В рассматриваемом случае переплата образовалась в 2011-2017 г.г., то есть за пределами трехлетнего срока, поэтому у арбитражного суда отсутствуют основания для обязания ответчика ее возвратить.

Изложенное согласуется со сложившейся судебной практикой (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2023 по делу № А70-10322/2022).

При таких обстоятельствах, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований Управления.

Руководствуясь ст.167 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд.



Судья


Коряковцева О.В.