Решение от 27 декабря 2023 г. по делу № А41-86069/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-86069/23
27 декабря 2023 года
г. Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Востоковой Е.А., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАЛАНЧА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС РОССИИ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>)

о признании недействительными решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (по п.1 ст.129.1 НК РФ; в виде штрафов в суммах 2500руб. по каждому оспариваемому решению):

от 13.03. 2023 № 35;

от 15.03.2023 №№ 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49;

от 21.03.2023 №№ 52, 53, 54, 55, 56, 57;

от 28.03.2023 № 62

без вызова сторон,



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАЛАНЧА" (далее – ООО "КАЛАНЧА", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС РОССИИ ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (по п.1 ст.129.1 НК РФ; в виде штрафов в суммах 2500 руб. по каждому оспариваемому решению): от 13.03. 2023 № 35; от 15.03.2023 №№ 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49; от 21.03.2023 №№ 52, 53, 54, 55, 56, 57; от 28.03.2023 № 62.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Инспекция представила в электронном виде в материалы дела отзыв на заявление с приложенными документами.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области в соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ):

- от 27.01.2023 № 16241- ИП ФИО1 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16234 - ИП ФИО2 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16238 - ИП ФИО3 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16239 - ИП ФИО4 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16240 - ИП ФИО5;

- от 27.01.2023 № 16243 - ИП ФИО6 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16247 - ИП ФИО7 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16256 - ИП ФИО8 ИНН <***>

- от 27.01.2023 № 16259 - ИП ФИО9 ИНН <***>;

- от 27.01.2023 № 16271 - ИП ФИО10 ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16236 - ООО "КАСПИЙ" ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16245 - ООО "ИНТЕР" ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16250 - ООО "ЯНВИС" ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16254 - ООО "МАКСИ-ТРЕЙД" ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16263 - ИП ФИО11 ИНН <***>;

- от 07.02.2023 № 16269 - ООО "ЦРК" ИНН <***>;

- от 16.02.2023 № 16261 - ИП ФИО12 ИНН <***>,

в связи с установленным фактом непредставления в установленный срок ООО "КАЛАНЧА" в налоговый орган документов (сведений), предусмотренных НК РФ.

По результатам рассмотрения Актов Инспекцией приняты решения:

- от 13.03.2023 № 35 - ИП ФИО1 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 41 - ИП ФИО2 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 42 - ИП ФИО3 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 43 - ИП ФИО4 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 44 - ИП ФИО5;

- от 15.03.2023 № 45 - ИП ФИО6 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 46 - ИП ФИО7 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 47 - ИП ФИО8 ИНН <***>

- от 15.03.2023 № 48 - ИП ФИО9 ИНН <***>;

- от 15.03.2023 № 49 - ИП ФИО10 ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 52 - ООО "КАСПИЙ" ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 53 - ООО "ИНТЕР" ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 54 - ООО "ЯНВИС" ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 55 - ООО "МАКСИ-ТРЕЙД" ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 56 - ИП ФИО11 ИНН <***>;

- от 21.03.2023 № 57 - ООО "ЦРК" ИНН <***>;

- от 28.03.2023 № 62 - ИП ФИО12 ИНН <***>,

о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), в соответствии с которыми Общество, с учетом смягчающих вину обстоятельств, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, в виде штрафов в суммах 2500 руб. по каждому решению.

ООО "КАЛАНЧА", не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в Решениях, в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области, Управление) с жалобами по каждому решению.

Решениями Управления по жалобам налогоплательщика:

- от 25.07.2023 № 07-12/043479@ - ИП ФИО1;

- от 25.07.2023 № 07-12/043476@ - ИП ФИО2;

- от 25.07.2023 № 07-12/043481@ - ИП ФИО3;

- от 25.07.2023 № 07-12/043478@ - ИП ФИО4;

- от 25.07.2023 № 07-12/043486@ - ИП ФИО5;

- от 25.07.2023 № 07-12/043487@ - ИП ФИО6;

- от 25.07.2023 № 07-12/043490@ - ИП ФИО7;

- от 25.07.2023 № 07-12/043474@ - ИП ФИО8;

- от 25.07.2023 № 07-12/043481@ - ИП ФИО9;

- от 25.07.2023 № 07-12/043477@ - ИП ФИО10;

- от 25.07.2023 № 07-12/043491@ - ООО "КАСПИЙ";

- от 25.07.2023 № 07-12/043484@ - ООО "ИНТЕР";

- от 25.07.2023 № 07-12/043475@ - ООО "ЯНВИС";

- от 25.07.2023 № 07-12/043483@ - ООО "МАКСИ-ТРЕЙД";

- от 25.07.2023 № 07-12/043482@ - ИП ФИО11;

- от 25.07.2023 № 07-12/043488@ - ООО "ЦРК;

- от 25.07.2023 № 07-12/043480@ - ИП ФИО12,

в удовлетворении жалоб ООО "КАЛАНЧА" отказано.

Общество полагает, что Решения Инспекции незаконны, выводы налогового органа, изложенные в Решениях ошибочны, противоречат законодательству Российской Федерации, что нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.


В представленном заявлении ООО "КАЛАНЧА" ссылается на то, что Обществом не исполнены Требования:


- Требование № 9860 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО1 ИНН <***>;

- Требование № 9873 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО2 ИНН <***>;

- Требование № 9868 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО3 ИНН <***>;

- Требование № 9862 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО4 ИНН <***>;

- Требование № 9863 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО5;

- Требование № 9869 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО6 ИНН <***>;

- Требование № 9867 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО7 ИНН <***>;

- Требование № 9866 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО8 ИНН <***>

- Требование № 9870 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО9 ИНН <***>;

- Требование № 9871 о представлении документов (информации) от 24.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО10 ИНН <***>;

- Требование № 9875 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ООО "КАСПИЙ" ИНН <***>;

- Требование № 9877 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ООО "ИНТЕР" ИНН <***>;

- Требование № 9876 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ООО "ЯНВИС" ИНН <***>;

- Требование № 9879 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ООО "МАКСИ-ТРЕЙД" ИНН <***>;

- Требование № 9878 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО11 ИНН <***>;

- Требование № 9874 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ООО "ЦРК" ИНН <***>;

- Требование № 9880 о представлении документов (информации) от 25.11.2022 по взаимоотношениям с ИП ФИО12 ИНН <***>,

направленные налоговым органом в рамках пункта 2 статьи 93.1 НК РФ. По мнению Общества, указанные требования являются незаконными.

Заявитель считает, что Требования не содержат информации о мероприятии налогового контроля, в рамках которого возникла обоснованная необходимость в представлении запрашиваемых документов (информации). Кроме того, налоговым органом, по мнению заявителя, нарушена форма требований, поскольку в спорных требованиях отсутствует раздел «приложение», а также копия поручения об истребовании документов в связи с мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов, в связи с чем нарушены требования пункта 4 статьи 93.1 НК РФ.

По мнению Общества, нормы пункта 2 статьи 93.1 НК РФ не предусматривают возможность истребования документов у самого налогоплательщика, а направлены на получение информации о налогоплательщике и его сделках у контрагентов или иных лиц, у которых такие документы (информация) могут находиться.

Заявитель полагает, что истребование документов (информации), касающихся деятельности Общества у самого налогоплательщика, вне камеральной, выездной налоговой проверки фактически означает проведение «предпроверочного анализа», однако такая форма мероприятий налогового контроля в НК РФ отсутствует.

Таким образом, по мнению заявителя, истребование документов непосредственно о деятельности ООО "КАЛАНЧА" по взаимоотношениям с контрагентами без проведения налоговой проверки, является незаконным.

Соответственно, вышеперечисленные Требования и Решения являются незаконными.

Кроме того, заявитель ссылается на нарушение Инспекцией срока составления Актов, а также на несоответствия требованиям, предъявляемым приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и на составление Решений с нарушением норм пункта 9 статьи 101.4 НК РФ.

По мнению Заявителя, налоговым органом неверно квалифицировано правонарушение, применены положения статьи 129.1 НК РФ, тогда как следовало применить нормы статьи 126 НК РФ.

Налогоплательщик также указывает, что оспариваемые Решения не содержат доводов, приводимых лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту которые изложены в обращениях, направленных в инспекцию.

Учитывая приведенные в заявлении доводы в совокупности, Заявитель просит признать Решения недействительными.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Доводы заявителя о нарушении Инспекцией срока составления актов проверки не могут служить основанием к удовлетворению требований по следующим основаниям.


Согласно пункту 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.


В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Пунктом 12 статьи 101.4 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

В соответствии с Требованиями Заявителем в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного требования необходимо было представить в налоговый орган документы (информацию).

Требование № 9860 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО1 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 27.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 24 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 635.

Требование № 9862 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО4 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 26 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 633.

Требование № 9863 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО5 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 27 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 634.

Требование № 9866 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО8 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 28 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 638.

Требование № 9867 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО7 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 29 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 637.

Требование № 9868 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО3 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 29 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 632.

Требование № 9869 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО6 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 31 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 636.

Требование № 9870 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО9 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 24.11.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 08.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 32 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 639.

Требование № 9871 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО10 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 33 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 640.

Требование № 9873 от 24.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО2 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 01.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 15.12.2022. 14.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 27.01.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 29.01.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2023 № 34 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 10.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 10.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 10.03.2023 № 631.

Требование № 9874 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ООО «ЦРК» ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 40 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 685.

Требование № 9875 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ООО «КАСПИЙ» ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 25.11.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 09.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 35 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 735.

Требование № 9876 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ООО «ЯНВИС» ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 37 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 737.

Требование № 9877 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ООО «ИНТЕР» ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 36 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 736.

Требование № 9878 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО11 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 39 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 739.

Требование № 9879 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ООО «МАКСИ-ТРЕЙД» ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 07.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 08.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.02.2023 № 38 (получено Заявителем по ТКС – 15.02.2023), с указанной датой рассмотрения – 16.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 16.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 16.03.2023 № 738.

Требование № 9880 от 25.11.2022 о предоставлении документов касающихся деятельности с ИП ФИО12 ИНН <***> получено Обществом по ТКС - 02.12.2022, следовательно, указанное требование должно было быть исполнено Заявителем не позднее 16.12.2022. 15.12.2022 Общество направило в адрес Инспекции интернет-обращение о незаконности требования и об отказе в предоставлении документов (информации). В связи с неисполнением в установленный законом срок требования, Инспекцией в соответствии со статьей 101.4 НК РФ 16.02.2023 составлен Акт, который в тот же день направлен налогоплательщику по ТКС и получен им – 16.02.2023. Налоговым органом в адрес Общества направлено извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.03.2023 № 51 (получено Заявителем по ТКС – 14.03.2023), с указанной датой рассмотрения – 23.03.2023. Рассмотрение материалов дела состоялось 23.03.2023 в присутствии представителя Заявителя, что подтверждается протоколом от 23.03.2023 № 797.

При этом, нарушение срока составления акта в силу пункта 12 статьи 101.4 НК РФ не является безусловным основанием для отмены Решения, с учетом того, что из пункта 1 статьи 101.4 НК РФ не следует, что срок составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении, является пресекательным, а также, что за пределами этого срока налоговый орган не вправе составлять акты о выявленном правонарушений.

Заявителю в полной мере обеспечена возможность представить в налоговый орган письменные возражения по вышеперечисленным Актам в целом или по их отдельным положениям в соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ, однако каких-либо письменных или устных возражений представителем ООО "КАЛАНЧА" в налоговый орган представлено не было.

Заявитель правом, предусмотренным пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ, не воспользовался.

Налоговым органом при вынесении оспариваемых Решений учтены доводы Заявителя, изложенные в обращениях, на которые ссылалось Общество в ходе рассмотрения Актов и материалов дел.

Вместе с тем указанные обращение нельзя расценивать в качестве возражений на Акты, так как они представлены до их вынесения.

Кроме того, налогоплательщик не сообщал в обращениях от 14.12.2022 об отсутствии запрашиваемых сведений по сделкам с контрагентами.

Таким образом, налоговым органом существенные условия процедуры рассмотрения Актов и иных материалов налоговой проверки соблюдены.


В отношении обстоятельств выставления Требований и вынесения Решений в отношении ООО "КАЛАНЧА" арбитражный суд также не установил существенных нарушений, которые могли бы послужить основанием для признания оспариваемых решений незаконными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно материалам дела ООО "КАЛАНЧА" по телекоммуникационным каналам связи получены от Инспекции:

- Требование № 9860 от 24.11.2022;

- Требование № 9873 от 24.11.2022;

- Требование № 9868 от 24.11.2022;

- Требование № 9862 от 24.11.2022;

- Требование № 9863 от 24.11.2022;

- Требование № 9869 от 24.11.2022;

- Требование № 9867 от 24.11.2022;

- Требование № 9866 от 24.11.2022;

- Требование № 9870 от 24.11.2022;

- Требование № 9871 от 24.11.2022;

- Требование № 9875 от 25.11.2022;

- Требование № 9877 от 25.11.2022;

- Требование № 9876 от 25.11.2022;

- Требование № 9879 от 25.11.2022;

- Требование № 9878 от 25.11.2022;

- Требование № 9874 от 25.11.2022;

- Требование № 9880 от 25.11.2022,

в соответствии с которыми налогоплательщику в течение десяти дней со дня получения указанных требований, следовало представить в налоговый орган документы и информацию по взаимоотношениям с контрагентами в рамках конкретных сделок.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Из анализа указанных положений НК РФ следует, что документы (информация) относительно конкретной сделки могут быть истребованы налоговым органом вне рамок проверки на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, при этом положения НК РФ не предусматривают оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, следовательно, лицо, у которого истребуются соответствующие документы, не вправе оставить без исполнения законное требование налогового органа.

Положения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривают право должностного лица налогового органа истребовать документы (информацию) в случае, если возникает обоснованная необходимость получения сведений по конкретной сделке. В свою очередь, условием применения данного пункта статьи 93.1 НК РФ является относимость истребуемых документов (информации) именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, ее части или периоду.

Понятие «сделка» закреплено в статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Вместе с тем, исходя из содержания понятия сделки, охватывающего разного рода действия широкого круга субъектов, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, следует, что допускается их совершение в различных формах и в виде разных операций при их неодинаковой длительности и последовательности и на различных условиях в отношении разных объектов, включая партии товаров и при иных существенных или попутных (факультативных) признаках.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О.

Арбитражный суд полагает, что выставленные налогоплательщику Требования содержат необходимые сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы, в частности отражены наименования контрагентов с указанием ИНН, даты и номеров счетов-фактур, конкретные периоды.

В требованиях указано, что документы (информация) истребуются вне рамок проведения налоговой проверки в связи с возникновением у налогового органа обоснованной необходимости получения информации в отношении конкретных сделок, то есть из требований ясно, какие именно необходимо предоставить документы (информацию).

При этом налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошены, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2020 № Ф07-15140/2020 по делу № А42-965/2020).

Также налоговый орган не обязан пояснять причины, по которым он посчитал истребуемые документы относящимися к проверяемому налогоплательщику или связанными, например, с предпроверочными мероприятиями (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-468/2022 по делу № А51-9240/2021).

Ссылка в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (ст. 82 НК РФ) (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2023 № Ф06-4024/2023 по делу № А12-19712/2022).

Из положений статьи 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставил налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования о представлении документов. Налогоплательщик не вправе оценивать целесообразность требования налоговым органом у него документов (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2021 № 17АП-10502/2021 по делу № А50-10757/2021, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.06.2022 № Ф03-2021/2022 по делу № А51-6884/2021).

Таким образом, в полномочия налогоплательщика не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения информации. Обязательным условием при истребовании информации вне налоговой проверки является указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку, что, исходя из требования, было соблюдено. Налоговый орган действовал в пределах своей компетенции, представленной ему НК РФ и иными нормативными актами налогового законодательства.


В отношении довода Общества о том, что положения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ не предусматривают возможность истребования документов у самого налогоплательщика, а направлены на получение информации о налогоплательщике и его сделках у контрагентов или иных лиц, у которых такие документы (информация) могут находиться, арбитражный суд полагает, что положения статьи 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только контрагентами проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов непосредственно у самого налогоплательщика. Налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов, банков).


В отношении довода заявителя о неверной квалификации налогового правонарушения и применения норм статьи 129.1 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.


Поскольку у ООО "КАЛАНЧА" истребованы и документы, и информация по совершенным сделкам с контрагентами, однако, штрафы назначены по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ заявитель полагает, что инспекция неправильно квалифицировала правонарушение по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ, а обязана было применить пункт 2 статьи 126 НК РФ.

В отзыве, представленном заинтересованным лицом в материалы дела, Инспекция ссылается на то, что при истребовании документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 126 Кодекса, при проведении налоговой проверки, а к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ, - в иных случаях, в том числе при истребовании документов и информации в отношении конкретной сделки вне рамок проверки.

Между тем, Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ) внесены изменения в пункт 6 статьи 93.1 НК РФ, а именно: слова «при проведении налоговой проверки» заменены словами «в соответствии с настоящей статьей».

Следовательно, до 01.04.2020 статья 126 НК РФ могла быть применена только в том случае, если имеет место отказ от представления истребуемых документов при проведении налоговой проверки. С 01.04.2020 применение статьи 126 НК РФ не поставлено в зависимость от того, в рамках налоговой проверки истребуются документы либо вне рамок проведения налоговой проверки, следовательно, действующая редакция пункта 6 статьи 93.1 НК РФ позволяет привлечь лицо к ответственности по статье 126 НК РФ в случае отказа от представления истребуемых документов и вне рамок налоговой проверки.

Таким образом, если по требованию налогового органа истребуются и документы, и информация, то за неисполнение такого требования лицо может быть привлечено к ответственности и по пункту 2 статьи 126 НК РФ, и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021, Письмо Минфина России № 03-02-07/51429).

При этом арбитражный суд полагает, что для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ не имеет правового значения, как именно поименована необходимая информация – сведения, документы, информация и так далее. В рассматриваемых нормах права не установлено четких критериев видов истребуемых документов, сведений, информации.

В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информация – сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления. В соответствии с пунктом 11 статьи 2 указанного закона документированная информация представляет собой зафиксированную на материальном носителе путем документирования информацию с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством случаях ее материальный носитель.

Согласно абзацу 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов», документ – материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и пространстве в целях общественного использования и хранения.

Таким образом, информация может быть получена, в том числе путем представления документов, которые являются ее источником.

Следовательно, Общество правомерно было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, за непредставление информации.

Принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, арбитражный суд полагает, что непривлечение заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК РФ, за непредставление документов, не влечет признание недействительным оспариваемого решения, поскольку привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, за непредставление информации законно и обоснованно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Следовательно, по объективной стороне правонарушения, предусмотренные пунктом 1 статьи 129.1 и пунктом 2 статьи 126 НК РФ тождественны, поскольку непредставление сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа (пункт 2 статьи 126 НК РФ) одновременно означает неправомерное несообщение сведений, которое лицо должно сообщить налоговому органу в силу пункта 1 статьи 93.1 НК РФ (пункт 1 статьи 129.1 НК РФ).

Таким образом, отказ от представления документов о проверяемом лице или несвоевременное их представление влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

При этом, пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ прямо предусмотрено, что за непредставление контрагентом сведений о проверяемом налогоплательщике наступает ответственность, предусмотренная статьей 129.1 НК РФ, санкция которой ниже по сравнению с санкцией по пункту 2 статьи 126 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 18.02.2021 № Ф06-69116/2020 по делу № А65-9839/2020.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 4 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.



Судья Е.А. Востокова