Решение от 26 декабря 2017 г. по делу № А71-16845/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А71-16845/2017
г. Ижевск
27 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2017 года Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2017 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики о признании действий по отказу в возврате страховых взносов незаконными, при участии в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ФИО3 по доверенности от 28.08.2017,

от Управления Пенсионного фонда: ФИО4 по доверенности от 24.09.2015;

от налогового органа: ФИО5 по доверенности от 23.06.2017,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 г.Ижевск обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом устного ходатайства об уточнении предмета требований с указанием реквизитов письма, принятого судом на основании ст. 49 АПК РФ) о признании незаконными действий Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, выраженные в письме от 15.09.2017 № 13775/16-13 и обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить нарушение прав и законных интересов Индивидуального

предпринимателя Белоногова Ивана Владимировича г.Ижевск путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 369555 руб.09 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015, 2016 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 369555 руб. 09 коп.

29.08.2017 предприниматель обратился в пенсионный фонд с заявлением о пересчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисленных пени и о перечислении образовавшейся переплаты на ее счет. Письмом от 15.09.2017 № 13775/16-13 заявителю сообщено, что необходимо документально подтвердить суммы доходов и расходов, полученных за 2015- 2016гг. Поданное заявление не соответствует установленной форме и может быть принято к рассмотрению.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Управление указало, что заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, документально не подтверждены суммы доходов и расходов, полученных им в 2014-2016гг. Согласно письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 № 17-3/10/В-977.

Налоговый орган направил отзыв на заявление, возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, приведенным пенсионным фондом.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц, им своевременно были представлены налоговые декларации по форме 3 - НДФЛ за периоды 20142016гг.

При расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, ИП ФИО2 руководствовался доходом, полученным в отчетный период,

без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы, по этой причине ИП Белоноговым И.В. были уплачены страховые взносы в следующем размере: за 2014г. в сумме 138 627,84 руб., за 2015г. в сумме 148 886,40 руб., за 2016г. в сумме 154 851,84 руб.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, 29.08.2017 заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Письмом от 15.09.2017 № 13775/16-13 Управление Пенсионного фонда сообщило предпринимателю, что необходимо документально подтвердить суммы доходов и расходов за 2015-2016гг., заявление не соответствует рекомендуемой форме и потому не может быть принято к рассмотрению.

Считая, что действия Управления Пенсионного фонда по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом

контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ИП Белоногов И.В. применяет общеустановленную систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 13 707 560,00 руб.,

налоговые вычеты- 13099403 руб. 75 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ- 608156 руб. 25 коп.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из расчета (608156,25 руб. -300000 руб.) х1% =3081,56 руб.(переменная часть) + 17 328,48 руб. (фиксированная часть) = 20 410,04 руб. - размер страховых взносов подлежащих уплате за 2014 г.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 12655463,23 руб., налоговые вычеты- 11810473 руб. 06 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ- 844990 руб. 17 коп.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из расчета (844990,17 руб. -300000 руб.) х1% = 5449,90 руб. (переменная часть) +18610,80 руб. (фиксированная часть)=24060,70 руб. – размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2015г.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 15445227 руб. 80 коп., налоговые вычеты- 14246850 руб. 55 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ- 1198377 руб. 25 коп.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2016 год должна исчисляться из расчета (1198377,25 руб.-300000 руб.)х1%=8983,77 руб.(переменная часть) + 19356,48 руб. (фиксированная часть) = 28340,25 руб. - размер страховых взносов подлежащих уплате за 2015 г.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 369555,09 руб., в том числе за 2014г. –в размере 118217,80 руб., за 2015г. - 124825,70 руб., за 2016г. -126511,59 руб.

Материалами дела подтверждается, что предпринимателем за 2014-2016гг. уплачены страховые взносы в следующем размере: за 2014г. в сумме 138 627,84 руб., за 2015г. в сумме 148 886,40 руб., за 2016г. в сумме 154 851,84 руб.

Как следует из пояснений заявителя и Управления Пенсионного фонда, исчисление страховых взносов в указанном размере произведено исходя из размера полученного предпринимателем в 2014-2016гг. дохода, без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 369555,09 руб.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2016 годы в размере 369555,09 руб. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что у Управления отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

Доводы Управления о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора в связи с подачей заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов не по установленной форме являются ошибочными, так как форма заявления является рекомендованной формой; требование об обязательности соблюдения плательщиком установленной формы заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, как условие принятия фондом соответствующего решения о возврате излишне взысканным страховых взносов (пени, штрафов), а также процентов, отсутствует как в статье 27 Закона № 212-ФЗ, так и в самом постановлении Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п, судом отклоняются.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, действия Управления Пенсионного фонда по отказу в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, выраженные в письме от 15.09.2017 № 13775/16-13, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и подлежат признанию их незаконными.

В силу статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона № 250-ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Законом № 212-ФЗ.

Согласно ст. 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской

Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Учитывая изложенное, ответчика следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 369555 руб.09 коп.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся Управление Пенсионного фонда и подлежит взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

решил:

1. Требование Индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск удовлетворить.

Действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, выраженные в письме от 15.09.2017 № 13775/16-13, признать незаконными.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить нарушение прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Ижевск путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 369555 руб.09 коп.

2. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного)

Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя Белоногова Ивана Владимировича г.Ижевск 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С.Коковихина