Решение от 2 июня 2024 г. по делу № А40-241339/2023Именем Российской Федерации Дело № А40-241339/23-116-265 г. Москва 03 июня 2024 г. Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2024года Полный текст решения изготовлен 03 июня 2024 года Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П., при ведении протокола судебного заседания, секретарем судебного заседания Раковским Д.Э. рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "ТЕКС ГРУПП" к ИФНС РОССИИ № 35 ПО Г. МОСКВЕ третьи лица: ИФНС России по г. Клину Московской области о признании недействительным решения в части . при участии представителей от истца (заявителя) – согласно протоколу судебного заседания от ответчика (заинтересованного лица) – от третьих лиц - ООО « Текс Групп» обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 35 по г. Москве о признании незаконным решения от 05.05.2023г. № 11-15/1845 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России № 21-10/075126@ от 07.07.2023 г. и снижении суммы штрафа в 10 раз . В судебном заседании заявитель заявил отказ в заявленных требований в части доначислений налога на прибыль в сумме 414.952,63 рублей , НДС в сумме 407.670,54 рублей , соответствующих данным начислениям пени и сумм штрафа Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований привлечено ИФНС России по г. Клину Московской области. Заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления и письменных пояснений . Ответчик возражает в удовлетворении заявленных требований по доводам отзыва и письменных пояснений. Третье лицо в судебное заседание не явилось , представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя , поддерживает позицию ответчика . Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон , суд приходит к следующим выводам. Из материалов дела следует , что инспекцией на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки (далее - ВНП) от 29.12.2021 №11-15/18 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам ООО «ТЕКС ГРУПП» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (том 9, стр. 1-2). По результатам ВНП Инспекцией 29.08.2022 составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке, врученная Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 06.09.2022 (том 9, стр. 29-30). Акт налоговой проверки от 31.10.2022 № 11-15/20089 (том 8, стр. 24-86) вручен налогоплательщику на бумажном носителе лично 08.11.2022, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.11.2022 № 11-15/21448 (том 9, стр. 39) вручено налогоплательщику лично 08.11.2022. Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.12.2022 № 207 (том 9, стр. 40), Инспекцией принято Решение о .проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.12.2022 № 11-15/105, направлено по ТКС 27.12.2022 (том 9, стр. 31-32). По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено Дополнение к акту от 13.02.2023 № 11-15/10 (том 8, стр. 87-157), врученное Обществу лично на бумажном носителе 17.02.2023. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.02.2023 № 11-15/2880 вручено налогоплательщику по ТКС 21.02.2023 (том 9, стр. 41-42). Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.03.2023 № 36 (том 9, стр. 43), налоговым органом вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.03.2023 № 11-15/721, направлено по ТКС 30.03.2023 (том 9, стр. 33-34). Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.04.2023 № 11-15/4710, направлено налогоплательщику по ТКС 07.04.2023 (том 9, стр. 44-45). По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.05.2023 № 51 (том 9, стр. 46)), Инспекцией вынесено Оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.05.2023 № 11-15/1845, согласно которому Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 22 174 460 руб., налог на прибыль организаций в сумме 27 269 362 руб., а также начислены штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 122 НК РФ, в общей сумме 2 876 997 руб., вручено Обществу на бумажном носителе 16.05.2023 (том 9, стр. 47-147, том 10 стр. 1-84). Не согласившись с доводами, изложенными в Обжалуемом решении, Общество 13.06.2023, в порядке статьи 137 НК РФ обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой на Оспариваемое решение. УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения жалобы принято решение от 07.07.2023 № 21-10/075126@, которым применены смягчающие ответственность обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ, сумма штрафных санкций, снижена в 2 раза, в остальной части решение Инспекции признано законным и обоснованным. Согласно решению УФНС России по г. Москве от 07.07.2023 № 21-10/075126@ (том 10 стр. 85-96) Обществу доначислены: НДС в сумме 22 174 460 руб., налог на прибыль организаций в сумме 27 269 362 руб., а также начислены штрафные санкции, предусмотренные пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 1 438 498,50 руб. Не согласившись с Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.05.2023 № 11-15/1845, Решением УФНС России по г. Москве от 07.07.2023 № 21-10/075126@, Общество обратилось в ФНС России с жалобой от 21.08.2023 № 33 на указанные решения. Согласно решению ФНС России от 24.04.2024 № СД-4-9/4876@, руководствуясь ст. 140 НК РФ жалоба Общества оставлена без удовлетворения. Налогоплательщиком представлены ходатайства о применении примирительной процедуры с проектами мирового соглашения от 12.02.2024 № 26С, от 27.03.2024 № 27. Согласно Проектам мирового соглашения, налогоплательщик готов согласиться с выводами инспекции по суммам доначисленных оспариваемым Решением налогов на общую сумму 21 716 762,17 руб., по следующим эпизодам: - доначисления по излишне списанной продукции спорных поставщиков (налог на прибыль - 11 379 573,00 руб., НДС - 8 282 010,00 руб.); - доначисления по взаимоотношениям с ООО «МЕГАПОЛИС» (налог на прибыль - 536 722,00 руб.); - доначисления по взаимоотношениям с ООО «Эдил-Импорт», ООО «Русплитка», ООО «Декор», АО « Крокус Интернешнл» (налог на прибыль - 414 952,63 руб., НДС -407 670,54 руб.); - штрафные санкции на указанные доначисления - 695 834,00 руб. Письмом от 10.04.2024г. УФНС РФ налогоплательщику фактически отказано в прошении об утверждении мирового соглашения . По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении Общества налоговым органом установлено нарушение Заявителем положений п.1 ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с поставщиками товаров ООО « БалРос» , ООО « Транснова» , ООО» СТЭКС» , ООО « Эксклюзив Лайт» , ООО « Меркурий « , ООО « Дюна» , ООО « Азия Коннект» , ООО Фора Плюс» , ООО « Ресурс» , ООО Микс-Маркет» , ООО « ТПИ» , ООО АБС-Маркет» , ООО « Точка развития» , ООО « Гармония» , ООО « Ривьера» , ООО « Ювентос» , ООО» Армада-Юг» , ООО « Лидер Трейд» , ООО Автомаг Опт» , ООО « Вестор» , ООО Трейд Экспо», ООО « Полярис» , ООО НПО « Экологические системы города Тольятти» , ООО « Юнивил» , ООО « Тривленд» , ООО « Ресопт» , ООО « СК Альянс» , налоговый орган пришел к выводу , что указанные поставщики не осуществляли поставку товаров , а включены Заявителем в схему приобретения товаров ( материалов) с целью уменьшения своих налоговых обязательств. Также Налоговый орган указывает на факт взаимозависимости между аффилированными и подконтрольными проверяемому налогоплательщику ООО «Текс Групп» организациям ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «Индастри Текс» ,ссылаясь на следующие обстоятельства . Из представленного ответа арендодателя, следует, что в соответствии с Дополнительным соглашением № 2 к Договору № 1568 от 10.07.2014 ООО «Текс Групп» 28.02.2015 вернуло помещение по адресу Панфиловский проспект, д. 10, этаж 1, ком. 34. В 2018-2019 годы помещение пустовало, сдано в субаренду с 25.02.2020 ООО «ТД Интемс». Кроме того, налоговый орган ссылается на н факт обналичивания денежных средств Общества путем заключения фиктивных договоров займа между Обществом и физическими лицами, которые являлись руководителями и учредителями проверяемого лица, а также руководителями и учредителями спорных контрагентов , вывод денежных средств Общества путем заключения фиктивных договоров аренды с подконтрольными Юридическими лица. Из анализа банковских выписок ООО «ПП Русский Трикотаж» налоговый орган усмотрел , что за период 2019 - 2021 на расчетный счет организации поступили денежные средства от ООО «ТЕКС ГРУПП» в размере 10 365 569 руб. за аренду швейного оборудования, поставку товара, оказание услуги по нанесению логотипа, а также за транспортные услуги; Кроме того, согласно движению денежных средств ООО «ПП Русский Трикотаж» на расчетные счета с 2021 поступают денежные средства от АО «Самарская сетевая компания» за поставку товара, в последующем денежные средства перечисляются поставщикам СИЗов, спецодежды, услуг, ТМЦ, которые в период 2018 - 2020 являлись основными поставщиками ООО «Текс Групп», что свидетельствует по мнению инспекции о переводе бизнеса на взаимозависимую компанию. Из анализа банковских выписок ООО «Индастри Текс» установлено, что в период 2019 - 2020 основные денежные средства переданы в виде займа генеральному директору ООО «ПП Русский Трикотаж» ФИО1 в размере 6 546 047 руб. Также, по итогам проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что в соответствии с Договором процентного займа № 1/18 от 05.01.2018 ООО «Текс Групп» (Заимодавец) предоставляло займы ФИО2. Сумма займа по договору составляла 13 126 490 руб. Срок действия договора до 04.01.2023. При этом, по итогу анализа банковских выписок ООО «Текс Групп» установлено, что за период 2018-2021 годы ФИО2 перечислено по договору займа 40 531 350 руб., из которых на счета ООО «Текс Групп» ФИО2 возвращено 9 357 800 руб. В соответствии с Договором процентного займа № 2/18 от 23.05.2018 ООО «Текс Групп» (Заимодавец) предоставило ФИО1 заемные денежные средства в размере 4 340 000 руб. Срок действия договора до 22.05.2023. В результате анализа банковских выписок ООО «Текс Групп» налоговым органом установлено, что за период 2018-2021 годы ФИО1, индивидуальному предпринимателю ФИО1 по договору займа перечислено 8 076 000 руб. Денежные средства по договору займа на расчетный счет Общества не возвращались. Также инспекция отмечает, что в 2021 году Обществом взаимозависимому лицу ООО «Индастри ТЕКС» продано два автомобиля: ЛЕКСУС LX570 VIN <***>, ПОРШЕ PANAMERA GTS VIN <***>, приобретенных в 2018, 2019 году. Взаимозависимому лицу ООО ПП «Русский Трикотаж» продан автомобиль БМВ Х6 XDRIVE40I VIN <***>, приобретенный в 2020 году. Заявитель не согласен с выводами налогового органа по решению , за исключением выводов по взаимоотношениям с ООО «Эдил-Импорт», ООО «Русплитка», ООО «Декор», АО « Крокус Интернешнл» (налог на прибыль - 414 952,63 руб., НДС -407 670,54 руб.). Заявитель считает , что налоговый орган указывая на наличие признаков взаимозависимости между ООО «Текс Групп», ООО «Индастри Текс» и ООО ПП «Русский Трикотаж», не приводит каких-либо доказательств, каким образом указанные факты повлияли на уплату/неуплату налогов по трем спорным эпизодам налоговой проверки ООО «Текс Групп». Каждое юридическое лицо действовало в своих интересах, от своего имени заключало сделки и вело хозяйственную деятельность. Инспекция , указывая , что имеются признаки сомнительных организаций не признает только часть расходов , относящуюся к спорным поставщикам ( ООО « БалРос» , ООО « Транснова» , ООО « СТЭКС» ), заявитель также не согласен с расчетом, так как расчет носит общий , не основанный на первичных документах налогоплательщика характер , содержит арифметические ошибки , что делает его недостоверным, что также подтверждается представленным в материалы дела заключение специалиста ООО « Экспертно-правовой центр « Право в экономике « от 24.04.2023г. № 23/14, заявитель и также указывает на процедурные нарушения со стороны налогового органа при проведении проверки : нарушение порядка вручения материалов налоговой проверки, не представление для ознакомления полных банковских выписок по счетам контрагентов , запросов и ответов по запросам , протоколов допросов свидетелей. Исследуя материалы дела по доводам налогового органа о взаимозависимости ООО «Текс Групп», ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «Индастри Текс» судом установлено следующее . Налоговый орган указывает , что из представленного ответа арендодателя, следует, что в соответствии с Дополнительным соглашением № 2 к Договору № 1568 от 10.07.2014 ООО «Текс Групп» 28.02.2015 вернуло помещение по адресу Панфиловский проспект, д. 10, этаж 1, ком. 34. В 2018-2019 годы помещение пустовало, сдано в субаренду с 25.02.2020 ООО «ТД Интемс». Однако при этом , не указывает со ссылкой на налоговое законодательство или нормы гражданского законодательство в чем выражается нарушение налогоплательщиком или иными лицами . Указывая на факт обналичивания денежных средств Общества путем заключения фиктивных договоров займа между Обществом и физическими лицами, которые являлись руководителями и учредителями проверяемого лица, а также руководителями и учредителями спорных контрагентов, налоговый орган в решении не ссылается на фактические доказательства , по которым установлен факт фиктивности заключенных договоров займа , договоры действительны пока не доказано обратное в судебном порядке. Таких доказательств суду не представлено . Довод налогового органа о факте вывода денежных средств Общества путем заключения фиктивных договоров аренды с подконтрольными Юридическими лица , судом отклоняется поскольку является не подтвержденным документально . Указывая на анализ банковских выписок ООО «ПП Русский Трикотаж» установлено, что за период 2019 - 2021 на расчетный счет организации поступили денежные средства от ООО «ТЕКС ГРУПП» в размере 10 365 569 руб. за аренду швейного оборудования, поставку товара, оказание услуги по нанесению логотипа, а также за транспортные услуги , налоговый орган не приводит в решении документального обоснования данной операции , какой расчетный счет , банк . При этом , налоговый орган фактически ставит под сомнение любые хозяйственные операции налогоплательщика , незаконно вмешиваясь в предпринимательскую деятельность по организациям , которые не входили в предмет проверки. При этом аргумент об общей характеристике налогоплательщика не релевантен положениям налогового законодательства ( п.7 ст. 3 НК РФ). Согласно движению денежных средств ООО «ПП Русский Трикотаж» на расчетные счета с 2021 поступают денежные средства от АО «Самарская сетевая компания» за поставку товара, в последующем денежные средства перечисляются поставщикам СИЗов, спецодежды, услуг, ТМЦ, которые в период 2018 - 2020 являлись основными поставщиками ООО «Текс Групп», налоговый орган свидетельствует о переводе бизнеса на взаимозависимую компанию. Описывая аспекты взаимозависимости ООО «Текс Групп», ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «ИндастриТекс»(стр. 12 Решения ИФНС, т.5 л.д. 1-179, т. 6 л.д. 1-187 ) налоговый орган расширительно трактует выявленные обстоятельства и не проводит причинно-следственной связи с выездной налоговой проверкой ООО «Текс Групп». Из системного толкования п. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ следует, что взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Из материалов дела следует , что все компании создавались в разное время с разницей в несколько лет (ООО «Текс Групп» - 04.02.2014 г., ООО «Индастри ТЕКС» - 28.05.2012 г., ООО ПП «Русский Трикотаж» - 20.11.2015 г.), что также свидетельствует об отсутствии цели создания какой-либо группы аффилированных организаций. Из решения налогового органа следует , что указанные доводы не связаны с обстоятельствами, свидетельствующими о влиянии деятельности ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «Индастри Текс» на взаимоотношения ООО «Текс Групп» со своими контрагентами и эпизодами доначисления НДС и налога на прибыль (т.5 л.д. 1-179, т. 6 л.д. 1-187): подробнейшим образом перечисляя помещения, переданные в субаренду арендодателем ООО «СТЕЛМЕТ» арендаторам ООО «Текс Групп», ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «Индастри Текс»(договоры аренды – т. 11 л.д. 15-28) с целью доказательства наличия единого органа управления этих независимых организаций, инспекция однако не указывает, что аренда этих помещений вышеуказанными организациями не пересекалась во времени, как в период 2018-2020 гг, так и в настоящее время. Как указывает заявитель , по мере окончания срока аренды в ООО «Текс Групп» помещения арендовались ООО ПП «Русский Трикотаж» или ООО «Индастри Текс». Помещения переходили в аренду последовательно, т.к. вышеуказанные организации имели сходные виды деятельности, также не пересекающиеся между собой. Каждая организация работала самостоятельно, автономно от других, в рамках принятых ею правил и обычаев делового оборота, перечисляла налоги в бюджет, не зависимо от других аффилированных, по мнению инспекции, ей организаций. Никаких схем дробления бизнеса, с целью ухода от налогов между ООО «Текс Групп», ООО ПП «Русский Трикотаж» и ООО «Индастри Текс» не установлено . Выводы инспекции относительно аффилированности данных организаций построены на субъективной оценке проверяющих и бездоказательны. Как следует из материалов дела , в рамках Возражений на Акт проверки (т. 8) и Дополнение к Акту налогоплательщик подробно приводил все арендные отношения, свидетельствующие о наличии самостоятельного договора с арендодателем у каждой компании (подтверждено предоставленными ООО «СТЕЛМЕТ» документами – стр. 3 Решения ИФНС) и отличии времени аренды помещения, т.е. две организации одновременно не располагались по одному и тому же адресу. Более того, организациями арендовались разные помещения: - ООО «Текс Групп»г.Москва, <...>, эт.1, ком.34 ; - ООО «ИндастриТЕКС»г.Москва, <...>, эт.1, пом.III,ком.14 , - ООО ПП «Русский Трикотаж, »г.Москва, <...>, эт.1,ком.37а Также , как следует из решения инспекции , в результате проведенного осмотра (стр. 5 решения ИФНС, стр. 6 Решения УФНС) также не было установлено какой-либо согласованности действий и не выявлено фактов, свидетельствующих о нарушениях. Сотрудники налогового органа удостоверились в реальном рабочем офисе компании, наличии документов, наличии производственного помещения для пошива одежды. Анализируя периоды руководства вышеперечисленными организациями ФИО2 и лицами, состоящими с ней в родственных отношениях, налоговый орган не поясняет какое положения закона нарушено кем-либо из лиц в данном случае. Инспекцией не установлены факты фиктивного руководства организациями или ИП, или действия в сторонних интересах, тем более направленных на какую либо схему по уклонению от уплаты налогов. Ссылка на факт совпадения IP-адресов никаким образом не доказывает какое-либо правонарушение. Вполне логичным выглядит тот факт, что с целью экономии средств вышеперечисленные организации пользовались единой точкой входа в Интернет. Указанное подтверждается многочисленной судебной практикой . Например в Постановлении АС ЦО от 04.05.2017 № Ф10-1268/2017 по делу № А54-6206/2015, суд указал, что: «…IP-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в электронно-коммуникационной сети либо конкретного пользователя, а означает лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети. Узел сети – это устройство, соединенное с другими устройствами, часть компьютерной сети. Узлами могут быть компьютеры, мобильные телефоны, карманные компьютеры, специальные сетевые устройства, такие как маршрутизатор, коммутатор или концентратор…». По поводу совпадения у организаций IP-адресов, суд указал, что IP-адреса компании и контрагентов могут совпадать по техническим причинам. Как правило, это происходит, когда компании используют один и тот же облачный сервис, чтобы формировать и сдавать отчетность. В связи с этим IP-адрес самого сервиса и отчетность всех налогоплательщиков, использующих сервис, будут отправляться с одного IP-адреса. Инспекцией указанный случай не проверялся. Суд пришел к выводу о том, что доводы налогового органа носят предположительный характер, не представлено документального подтверждения фактов нарушения Обществом законодательства (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2023 по делу А40-67785/2022). В результате описанных в рамках настоящего раздела операций, в т.ч. заемных, не установлена какая-либо неуплата налога. Договоры займа являются действующими , не оконченными по сроку действия , в связи с чем какие –либо выводы о непогашении займа преждевременны и неосновательны. С учетом изложенного , суд считает необоснованными доводы налогового органа о наличии признаков взаимозависимости между Обществом , ООО « Индастри Текс» и ООО ПП « Русский Трикотаж». Инспекцией, установлено нарушение Обществом положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ путем умышленного использования формального документооборота с поставщиками товаров ООО «БалРос», ООО «Транснова», ООО «СТЭКС», ООО «Манелла», ООО «КонсалтингГрупп», ООО «Витязь», ООО «ПромРегионПоставка», ООО «Эксклюзив Лайт», ООО «Меркурий», ООО «Дюна», ООО «Азия Коннект», ООО «Фора Плюс», ООО «Ресурс», ООО «Микс-Маркет», ООО «ТПИ», ООО «АБС-Маркет», ООО «Точка развития», ООО «Гармония», ООО «Ривьера», ООО «Ювентос», ООО «АрмадаЛОг», ООО «Лидер Трейд», ООО «Автомат Опт», ООО «Вестор», ООО «Трейд Экспо», ООО «Полярис», ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», ООО «Юнивил», ООО «Тривленд», ООО «Ресопт», ООО «СК Альянс». Налоговые органы в рамках проверки обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сторонойдоговора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательствопо исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Пунктами 1 и 2 ст. 171 Кодекса, п. 1 ст. 172 Кодекса предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по НДС. В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Положениями п. 2 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении, в частности: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии сглавой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей .172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В соответствии со ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. В этой же статье установлено, что первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы, являются подтверждением данных налогового учета. Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Установлено, что основными заказчиками спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты являлись АО «Самарская сетевая компания», ООО «Средневолжская газовая компания», а также разовые поставки осуществлялись в адрес ПАО Энергетики и Электрификации «СамараЭнерго», ООО «Единые Транспортные Энергосистемы», ООО «Холдинговая Компания «Зеленый берег XXI век», ООО «Самарская электросетевая компания», ООО СпецСнаб», ООО «Энергия развития, аудит», ООО «ТПП «Техноформ» и АО «Самарагорэнергосбыт» (том 9 стр. 27-35). Общество в проверяемом периоде фактически осуществляло пошив спецодежды, нательного белья, а также дорабатывало готовую спецодежду путем нанесения логотипов, пришивания пуговиц, светоотражающих лент и молний. Инспекцией в порядке ст. 90 НК РФ проведены допросы сотрудников Общества ФИО3, ФИО4, ФИО5, в результате которых установлено, что Общество осуществляло пошив спецодежды: куртки, комбинезоны, в том числе утепленные, плащи, подшлемники, а также нательное белье. Выкройки для изготовления текстильных изделий Обществом заказывались у сторонних организаций. Проверяемый налогоплательщик дорабатывал уже готовые изделия, например, пришивал пуговицы, наносил логотипы заказчиков, такие как ССК, СВГК, количество считалось приблизительно, менялось в зависимости от заявок заказчиков. Общества на производстве имело швейные машины, оверлоки около 20 шт., пуговичные машины 2 шт., раскроечный стол 1 шт., гладильные столы 2 шт., парогенераторы 2 шт., раскройная ленточная машина 1 шт. Для производства текстильных изделий Общество закупало ткань и швейную фурнитуру, также осуществляло пошив спецодежды, нательного белья (в небольшом количестве), осуществляло покупку обуви, головных уборов, рукавиц, перчаток. В целях подтверждения реальности ведения финансово-хозяйственной деятельности Общества со спорными контрагентами налоговым органом были проведены контрольные мероприятия, по результатам которых установлены следующие факты: - спорные поставщики не являлись производителями, и не приобретали продукцию у производителей или представителей производителей, а, следовательно, не поставляли ее в Общество; - организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности; - в отношении организаций установлен признак «Техническая компания»; - численность организаций в период взаимоотношений с Обществом отсутствовала, что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору; - организации не имеют зарегистрированных паспортов качества и деклараций о соответствии товара на производства спецодежды; - организациями в налоговой отчетности отражена незначительная прибыль (минимальная налоговая нагрузка); - доля вычетов по НДС составила 99,95%, то есть по результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; - спорные контрагенты не отражают в налоговой отчетности реализацию товара в адрес Общества, вследствие чего установлено наличие источника несформированного НДС, который неправомерно принят к вычету; - не представлены документы, подтверждающие доставку товара от спорных контрагентов, а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую сомнительными организациями, тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю; - анализ банковской выписки по счетам Общества показал отсутствие перечисления денежных средств на счета спорных контрагентов за товар, что свидетельствует о фиктивности заключенных сделок; - денежные средства на счета спорных контрагентов поступали за транспортные услуги и продукты питания, списывались на счета организаций и ИП за транспортные услуги, продукты питания, алкогольную и табачную продукцию. Инспекцией не установлено перечисление денежных средств за спецодежду, обувь, каски защитные, устройство блокирующее, из чего следует, что организации данные товары не приобретали и не могли их реализовать в адрес Общества; - IP-адреса контрагентов частично совпадают с IP-адресами иных спорных контрагентов; - значительная часть спорных контрагентов располагается в других регионах РФ при том, что Общество находится в г. Москва, что предполагает возникновение дополнительных расходов на приобретение и продажу товаров в другой регион; - в отсутствие реализации неправомерно списывались в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товаров, приобретенных у спорных контрагентов. -в нарушение «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ООО «Текс Групп» поступление товара от поставщиков учитывало на счете 10 «Материалы», частично на счете 43 в корреспонденции со счетом 26, учет товаров на счете 41 «Товары» частично велся только в 2018, учет готовой продукции Обществом вообще не велся. Установлен факт того, что Общество осуществляло списание товара без учета реализации и производства. Общество «якобы приобретало» часть спецодежды, спецобуви и СИЗов у различных организаций имеющих признаки «технических компаний» и «фирм-однодневок», реальные финансово-хозяйственные отношения между ООО «Текс Групп» и спорными контрагентами (поставщиками) отсутствовали. Поставщик ООО «БалРос» ИНН <***> КПП 631901001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «БалРос», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 40-53, 157-169 Решения): - незначительная прибыль, полученная ООО «БалРос» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - доля вычетов по НДС в 2019-2020 г.г. составила 96%, то есть по результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «БалРос» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «БалРос» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - Предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата (ОКВЭД 09.10.1). В возражениях на акт налоговой проверки ООО «БалРос» также указало, что основным видом деятельности организации являлось предоставление услуг по бурению, связанному с добычей нефти, газа и газового конденсата. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «БалРос». - согласно банковской выписке ООО «БалРос» в 2019-2020 г.г. покупателем спецодежды являлось исключительно ООО «Текс Групп», от ООО «Текс Групп» денежные средства поступили в размере 69 800 тыс. руб. При этом, ООО «БалРос» перечислило за спецодежду, сапоги и СИЗ в организации с признаками «технических компаний» и «фирм-однодневок» 26 974 тыс. руб.; - согласно представленным ООО «БалРос» документам и пояснениям, товар, реализуемый в ООО «Текс Групп», ООО «БалРос» «приобретало» у организаций с признаками «технических компаний» и «фирм-однодневок», не имеющих трудовые и материальные ресурсы для осуществления деятельности, не уплачивающих законно установленные налоги, представляющие недостоверные сведения (см. стр. 45-46, 159-162 Решения); - ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы», в отношении грузовых автомобилей (МАЗ 543203-222 р/н Т976С056, ГАЗ A23R32 р/н У4920С56) сообщило, что указанные грузовые автомашины в системе взимания платы «Платон» не зарегистрированы. В нарушение ст. 252, 253, 254, п. 1 ст. 54.1 Кодекса ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «БалРос» в 2019 г. в размере 17 144 116,69 руб., в 2020 г. в размере 25 313 186,67 руб. Поставщик ООО «Транснова» ИНН <***> КПП 780401001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Транснова», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 53-57, 169-174, 308-309 Решения): - ООО «Транснова» прекратило деятельность в связи с ликвидацией 21.01.2021 г.; - численность организации в 2020 г. составляла 0 чел., что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору, - незначительная прибыль, полученная обществом, и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли, - доля вычетов по НДС в 2020 г. составила 99%, то есть по результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов, - бухгалтерская отчетность за 2020 г. (период взаимоотношений с ООО «Текс Групп») не представлена, - отсутствие у организации основных средств, имущества, транспортных средств, земельных участков, иного недвижимого имущества, необходимых для осуществления ФХД, - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Транснова», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Транснова», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Транснова». - в результате анализа книг покупок и выписок по расчетным счетам ООО «Транснова» не установлены поставщики масок защитных, из чего следует, что организация данные товары не приобретала, и не могла реализовать их в ООО «Текс Групп», - сотрудники ООО «Транснова», в том числе руководители организации, уклоняются от явки в налоговый орган для дачи показаний, В нарушение ст. 252, 253, 254, п. 1 ст. 54.1 Кодекса ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Транснова» в 2020 г. в размере 7 698 666,66 руб. Поставщик ООО «СТЭКС» ИНН <***> КПП 632101001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «СТЭКС», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 58-63, 174-179, 309-310 Решения): - организация исключена из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 06.07.2022 г.; - руководитель организации ФИО6 являлась номинальным руководителем; численность организации в период взаимоотношений с ООО «Текс Групп» составляла 0 чел., что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору; - незначительная прибыль, полученная обществом, и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - бухгалтерская и налоговая отчетность (в т.ч. декларации по НДС) за 2020 г. (период взаимоотношений с ООО «Текс Групп») не представлена. Таким образом, ООО «СТЭКС» не отразило в налоговой отчетности реализацию товара в адрес ООО «Текс Групп», в следствии чего установлено наличие источника несформированного НДС, который неправомерно принят к вычету; - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «СТЭКС», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «СТЭКС», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декчарации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «СТЭКС». - документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Текс Групп», истребованные в соответствии со ст. 93.1 Кодекса, ООО «СТЭКС» не представило; - ООО «Текс Групп» не перечисляло денежные средства на счета ООО «СТЭКС», что свидетельствует о фиктивности заключенной сделки; - денежные средства со счета ООО «СТЭКС» списывались на счета различных организаций и ИП ткань, фурнитуру, стройматериалы, комплектующие. Не установлено перечисление денежных средств за спецодежду, маски, из чего следует, что организация данные виды товаров не приобретала и не могла их реализовать в ООО «Текс Групп Поставщик ООО «Манелла» ИНН <***> КПП 631901001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Манелла», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 63-68, 179-185 Решения): - ООО «Манелла» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 24.09.2020 г. Просроченная кредиторская задолженность ООО «Текс Групп» перед ООО «Манелла» не включена ООО «Текс Групп» во внереализационные доходы в 2020 г. - руководитель организации ФИО7 также является руководителем ООО «КонсалтингГрупп» - спорный контрагент ООО «Текс Групп»; - сотрудники ООО «Манелла», в том числе руководитель организации ФИО7, уклонились от явки в налоговый орган для дачи показаний; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Манелла» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Манелла» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 46.39 Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. - численность организации в период взаимоотношений с ООО «Текс Групп» составляла О чел., что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору; - организация не имеет зарегистрированных паспортов качества и деклараций о соответствии товара на производства спецодежды; ООО «Текс Групп» представило 08.10.2021 г., 12.11.2021 г., 09.12.2021 г., 23.12.2021 г. корректировочные декларации по НДС за 2 квартал 2019 г., в соответствии с которыми частично уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «Манелла». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 1 066 141,67 руб.; ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Манелла». Поставщик ООО «КонсалтингГрупп» ИНН <***> КПП 631601001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «КонсалтингГрупп», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 68-75, 185-193 Решения): - ООО «КонсалтингГрупп» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 08.09.2020 г. Просроченная кредиторская задолженность ООО «Текс Групп» перед ООО «КонсалтингГрупп» не включена ООО «Текс Групп» во внереализационные доходы в 2020 г. - руководитель организации ФИО7 также является руководителем ООО «Манелла» - численность организации в период взаимоотношений с ООО «Текс Групп» составляла 0 чел., что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору; - организация не имеет зарегистрированных паспортов качества и деклараций о соответствии товара на производства спецодежды; - непредставление в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности за 2018-2020 г.г., кроме деклараций по НДС. Налоговые декларации по НДС были представлены только за 2, 3 кв. 2019 г. с «нулевыми» показателями. Таким образом, ООО «КонсалтингГрупп» не отразило в налоговой отчетности реализацию товара в адрес ООО «Текс Групп», в следствии чего установлено наличие источника несформированного НДС, который неправомерно принят к вычету; ООО «Текс Групп» представило 26.02.2021 г. корректировочную декларацию по НДС за 2 квартал 2019 г., в соответствии с которой уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «КонсалтингГрупп». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 1 332 716,67руб. ООО «Текс Групп» представило 12.07.2021 г., 21.09.2021 г., 23.09.2021 г. корректировочные декларации по НДС за 3 квартал 2019 г., в соответствии с которыми уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «КонсалтингГрупп». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 519 125,01 руб. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «КонсалтингГрупп». ООО «Текс Групп» не перечисляло денежные средства на счета ООО «КонсалтингГрупп», денежные средства на счета ООО «КонсалтингГрупп» поступали и списывались за транспортные услуги, комплектующие, стройматериалы; - не установлено перечисление денежных средств за спецодежду и обувь, из чего следует, что организация данные товары не приобретала и не могла их реализовать в ООО «Текс Групп»; ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «КонсалтингГрупп в нарушение ст. 252, 253, 254, п. 1 ст. 54.1 Кодекса ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «КонсалтингГрупп» в 2019 г. в размере 8 535 375 руб. Поставщик ООО «Витязь» ИНН <***> КПП 631201001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Витязь», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 75-79, 193-198 Решения): - ООО «Витязь» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 15.06.2021 г.; - численность организации составляла 0 чел., что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору; - организация не имеет зарегистрированных паспортов качества и деклараций о соответствии товара на производства спецодежды; - незначительная прибыль, полученная ООО «Витязь» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Витязь» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Витязь» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 45.32.2 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями прочая. ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Витязь», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Витязь», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Витязь». - согласно банковской выписке ООО «Витязь» в 2018-2020 г.г. покупателем спецодежды являлось исключительно ООО «Текс Групп». При этом, ООО «Витязь» не закупало спецодежду и средства индивидуальной защиты для последующей перепродажи в ООО «Текс Групп»; - ООО «Текс Групп» не в полном объеме перечислило денежные средства за товар ООО «Витязь», кредиторская задолженность составляет 5 827 250 руб. (71,6%), что свидетельствует о фиктивности заключенной сделки; - ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Витязь», в нарушение ст. 252, 253, 254, п. 1 ст. 54.1 Кодекса ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Витязь» в 2018 г. на общую сумму 467 243,38 руб., в 2019 г. на общую сумму 1 459 372,89 руб. Поставщик ООО «ПромРегионПоставка» ИНН <***> КПП 701701001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «ПромРегионПоставка», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 79-83, 198-200 Решения): - незначительная прибыль, полученная ООО «ПромРегионПоставка» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли. Бухгалтерская и налоговая отчетность с 2020 г. не представляется; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «ПромРегионПоставка» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «ПромРегионПоставка» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; - ООО «Текс Групп» и ООО «ПромРегионПоставка» не представили документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ПромРегионПоставка», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «ПромРегионПоставка», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «ПромРегионПоставка». - 2018-2020 г.г. покупателем спецодежды являлось исключительно ООО «Текс Групп». Основная часть поступивших на расчетные счета ООО «ПромРегионПоставка» денежных средств перечислялась за стройматериалы, а также снята наличными. Денежные средства перечислены за спецодежду на счета организаций с признаками «фирм-однодневок»; Поставщик ООО «Эксклюзив Лайт» ИНН <***> КПП 631701001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Эксклюзив Лайт», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 83-87, 200-205 Решения): - ООО «Эксклюзив Лайт» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 05.07.2023 г.; - ООО «Эксклюзив Лайт» не представляло в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2018-2021 г.г., кроме деклараций по НДС за 4 кв. 2018 г., 1 и 3 кв. 2019 г.; - незначительная прибыль, полученная ООО «Эксклюзив Лайт» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Эксклюзив Лайт» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Эксклюзив Лайт» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 26.20.1 Производство компьютеров; - ООО «Эксклюзив Лайт» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Текс Групп»; - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Эксклюзив Лайт», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Эксклюзив Лайт», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Эксклюзив Лайт». - 2018-2020 г.г. покупателем спецодежды являлось исключительно ООО «Текс Групп». Основная часть поступивших на расчетные счета ООО «Эксклюзив Лайт» денежных средств перечислялась за транспортные услуги, строительно-монтажные работы, комплектующие и материалы, а также снята наличными. Денежные средства за спецодежду не перечислялись; Поставщик ООО «Меркурий» ИНН <***> КПП 631501001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Меркурий», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 87-90, 205-208 Решения): - ООО «Меркурий» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 31.10.2023 г.; - ООО «Меркурий» не представляло в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2018-2021 г.г., кроме деклараций по НДС за 1-4 кв. 2018 г., 1-3 кв. 2019 г., при этом, за 1-3 кв. 2018 г. с «нулевыми» показателями; - незначительная прибыль, полученная ООО «Меркурий» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Меркурий» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Меркурий» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 81.21 Деятельность по общей уборке зданий; - ООО «Меркурий» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Текс Групп»; - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Меркурий», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Меркурий», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Меркурий». - согласно банковской выписке ООО «Меркурий» в 2018-2020 г.г. отсутствует перечисление денежных средств от ООО «Текс Групп», что подтверждает факт создания формального документооборота без осуществления реальных взаимоотношений, направленного на формирование «бумажного НДС»; ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Меркурий». Поставщик ООО «Дюна» ИНН <***> КПП 632401001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Дюна», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 90-93, 208-211 Решения): - ООО «Дюна» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 31.10.2023 г.; - ООО «Дюна» не предоставляло в налоговый орган бухгалтерскую отчетность и декларации по налогу на прибыль, осуществлялась уплата только НДС; - незначительная прибыль, полученная ООО «Дюна» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Дюна» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Дюна» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности — ОКВЭД: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта; - ООО «Дюна» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Текс Групп»; - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Дюна», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Дюна», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Дюна». Перечисление денежных средств от ООО «Дюна» за спецодежду не установлено; генеральный директор ООО «Дюна» (в период с 28.11.2016 г. по 13.11.2020 г.) ФИО8 в ходе допроса пояснил, что организация ООО «Текс Групп» ему не знакома, никакие документы с ООО «Текс Групп» он не подписывал, никаких взаимоотношений между ООО «Дюна» и ООО «Текс Групп» в 2018-2020 г.г. не было, ООО «Дюна» не поставляло товар в ООО «Текс Групп»; ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Дюна». Поставщик ООО «Азия Коннект» ИНН <***> КПП 772201001. В ходе проведения проверки установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Азия Коннект», учитывая в совокупности следующие обстоятельства (см. стр. 94-96, 211-214 Решения): - в отношении ООО «Азия Коннект» 04.06.2023 г. открыто конкурсное производство; - ООО «Азия Коннект» со 2 квартала 2020 г. представляет «нулевую» налоговую отчетность; - незначительная прибыль, полученная ООО «Азия Коннект» и минимальная налоговая нагрузка противоречат основной цели создания общества - извлечению прибыли; - характер взаимоотношений между ООО «Текс Групп» и ООО «Азия Коннект» не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «Азия Коннект» по ОКВЭД. Согласно данным ЕГРЮЛ основной заявленный вид деятельности - ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; ООО «Азия Коннект» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Текс Групп»; - ООО «Текс Групп» не представило документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Азия Коннект», а также сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Азия Коннект», тогда как наличие сертификата качества является обязательным условием поставки товара конечному покупателю. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Организации, являвшиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками ООО «Азия Коннект». - согласно банковской выписке ООО «Азия Коннект» денежные средства перечислялись в основном на покупку валюты, а также за аренду, услуги хранения, транспортные услуги; - ООО «Текс Групп» «приобрело» в 2019 г. у ООО «Азия Коннект» обувь производства Китай, не являющуюся специальной обувью, необходимой для осуществления деятельности АО «ССК» и ООО «СВГК». Стоимость «приобретенной» у ООО «Азия Коннект» обуви списана в расходы 31.03.2020 г. в общей сумме 4 854 166,65 руб. (Дт 26 Кт 10.01). В результате анализа документов на реализацию установлено, что в АО «ССК» и ООО «СВГК» реализовывалась только специальная обувь, на которую покупатели представили сертификаты. Обувь, «приобретенная» у ООО «Азия Коннект», в 2019 г. и 2020 г. никому не реализовывалась. ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списывало в расходы, связанные с производством и реализацией, стоимость товара, «приобретенного» у ООО «Азия Коннект». Также, проанализировав первичные документы на реализацию и приобретение товара ООО «Текс Групп», ведомости бухгалтерского учета по оприходованию и реализации товара ООО «Текс Групп», установлено, что ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы стоимость товара, «приобретенного» в 2018-2020 у следующих «сомнительных» контрагентов: ООО «Фора Плюс»: Дата регистрации 09.02.2017, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 26.02.2021: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. С момента регистрации бухгалтерская отчетность не представлялась. С 2019 г. налоговая отчетность не представлялась. Признак «Однодневка». Численность - 2018 г. - 10 чел., 2019-2020 г.г. - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9836 от 08.09.2021 по взаимоотношениям с ООО «Фора Плюс», № 11-15/14051 от 29.12.2021, № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 2007-СИЗ от 20.07.2018, согласно которому ООО «Фора Плюс» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» СИЗы, - счета, товарные накладные, счета-фактуры за 3 кв. 2018, платежные поручения, карточка счета 60 по контрагенту ООО «Фора Плюс», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Фора Плюс», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «Ресурс»: Дата регистрации 09.10.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 04.08.2020: Сведения об адресе недостоверны. С момента регистрации бухгалтерская отчетность и декларации по налогу на прибыль не представлялись. Декларация по НДС представлена только за 4 кв. 2018, Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9838 от 08.09.2021по взаимоотношениям с ООО «Ресурс», № 11-15/14051 от 29.12.2021, № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 11-10-Р от 11.10.2018, согласно которому ООО «Ресурс» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» белье нательное и СИЗы, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Ресурс», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Ресурс», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «Микс-Маркет»: Дата регистрации 23.03.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 30.06.2020: - Сведения об адресе недостоверны. С 2019 бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась, Численность в 2018 г. - 3 чел., 2019-2020 - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9854 от 08.09.2021 по взаимоотношениям с ООО «Микс-Маркет», № 11-15/14051 от 29.12.2021, № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 29/08-18-ММ от 28.08.2018, согласно которому ООО «Микс-Маркет» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, обувь, - спецификации, счета, УПД за 3 кв. 2018, платежные поручения, карточка счета 60 по контрагенту ООО «Микс-Маркет», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Микс-Маркет», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «ТПИ»: Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 15.06.2021: - Сведения об адресе недостоверны. В 2018 г. бухгалтерская отчетность не представлялась. Декларации по НДС за 2018-2019 г. представлены с «нулевыми» показателями. Таким образом, реализация товара в адрес ООО «Текс Групп» в учете не отражена, налоги не уплачены, Численность - 2018 г., 2020 г. - 0 чел., 2019 г. - 1 чел. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9856 от 08.09.2021 г. по взаимоотношениям с ООО «ТПИ», № 11-15/1950 от 18.02.2022 г., № 11-15/14051 от 29.12.2021 г.,№ 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 18/16 от 19.09.2018 г., согласно которому ООО «ТПИ» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» СИЗы, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «ТПИ», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «ТПИ», ООО «Текс Групп» не представило. По договору стоимость поставленного товара составила 3 706 878 руб., ООО «Текс Групп» оплачено 1 706 000 руб. ООО «АБС-Маркет»: Дата регистрации 30.03.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 14.12.2021.: - Сведения об адресе недостоверны. С момента регистрации бухгалтерская отчетность не представляется, Численность -0. Реализация товара в адрес ООО «Текс Групп» в книгах продаж не отражена, налоги не уплачены. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/1950 от 18.02.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «АБС-Маркет», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: Договор поставки № 24-09-М от 24.09.2018 г., согласно которому ООО «АБС-Маркет» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, обувь, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «АБС-Маркет», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «АБС-Маркет», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «Точка развития»: Дата регистрации 31.10.2011, С 2020 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется. Признак «Однодневка» установлен в ходе ВНП. Численность - 2018-2019 г. - 2 чел., 2020 г. - 1 чел. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Точка развития» № 11-16/9414 от 18.08.2021 г. по взаимоотношениям с ООО «Текс Групп». В ответ ООО «Точка развития» 06.09.2021 г. представило в электронном виде следующие документы: - Договор поставки № 27-08-ТХ от 27.08.2018 г., согласно которому ООО «Точка развития» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, перчатки, рукавицы, - спецификации, товарные накладные, счета-фактуры, акт сверки. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Точка развития», не представлены. Согласно представленных документов, ООО «Точка развития» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. перчатки, рукавицы, костюмы, плащи по следующим УПД на общую сумму 3 191 000 руб. ООО «Гармония»: Дата регистрации 22.02.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) с 09.09.2020: С 2019 бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется, Численность -2018 г. - 1 чел., 2019-2022 - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9857 от 08.09.2021 г. по взаимоотношениям с ООО «Гармония», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: Договор поставки № 30-08-ГР от 30.08.2018 г., согласно которому ООО «Гармония» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Гармония», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Гармония», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Гармония» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. перчатки, рукавицы, подшлемники по следующим УПД на общую сумму 2 965 000 руб. Дата регистрации 28.04.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 16.06.2021: - Сведения об адресе недостоверны. С 2019 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется, Численность в 2018-2020 -0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9863 от 08.09.2021 г. по .взаимоотношениям с ООО «Ривьера», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 2409-К от 24.09.2018 г., согласно которому ООО «Ривьера» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Ривьера», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Ривьера», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Ривьера» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. перчатки, рукавицы, подшлемники по следующим УПД на общую сумму 559 950 руб. ООО «Ювентос»: Дата регистрации 14.05.2018, Исключено из ЕГРЮЛ 27.11.2019 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). С 2019 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется, Численность в 2018-2019-.0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11Л6/9862 от 08.09.2021 г. по взаимоотношениям с ООО «Ювентос», № 11Л5/14051 от 29.12.2021 г., № 11Л5/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 2708.Ю-СИЗ от 27.08.2018 г., согласно которому ООО «Ювентос» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» СИЗы, - спецификации, УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Ювентос», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Ювентос», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Ювентос» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. средства индивидуальной защиты по следующим УПД на общую сумму 724 810 руб.: ООО «Армада-Юг»: Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 10.06.2020: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны За 2018-2020 бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Таким образом, реализация товара в адрес ООО «Текс Групп» в учете не отражена, налоги не уплачены, Признак «Техническая компания». Численность в 2018-2020 -0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г., в т.ч. по контрагенту ООО «Армада-Юг». В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Армада-Юг», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. ООО «Текс Групп» представило 25.03.2019 г. корректировочную декларацию по НДС за 3 квартал 2018 г., в соответствии с которой уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «Армада-Юг». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 1 133 137,51 руб., исключив из вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «Армада-Юг» за 3 кв. 2018. Согласно представленных документов, ООО «Армада-Юг» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. спецодежду на общую сумму 7 428 346 руб. ООО «Лидер Трейд»: Дата регистрации 27.07.2018., присоединение 21.02.2020 к ООО «Радуга» ИНН <***> (Сведения об адресе недостоверны, сведения о руководителе недостоверны). Исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2023 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). С 2019 г. бухгалтерская отчетность не представляется; Численность в 2018-2020 - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/8701 от 10.08.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Лидер Трейд», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 69/18 от 16.08.2018 г., согласно которому ООО «Лидер Трейд» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, товарные накладные, счета-фактуры, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Лидер Трейд», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2018 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Лидер Трейд», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Лидер Трейд» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2018 г. костюмы и плащи термостойкие по следующим УПД на общую сумму 6 204 520 руб. ООО «Автомаг Опт» (также поставщик ООО «БалРос»): Дата регистрации 31.07.2019, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 01.07.2021: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. С момента регистрации бухгалтерская отчетность не представляется. Декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями. Таким образом, реализация товара в адрес ООО «Текс Групп» в учете не отражена, налоги не уплачены. Признак «Техническая компания». Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/1950 от 18.02.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Автомаг Опт», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 15/08-19 от 15.08.2019 г., согласно которому ООО «Автомаг Опт» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» СИЗы, - акт сверки, УПД, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Автомаг Опт», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Автомаг Опт», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Автомаг Опт» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 средства индивидуальной защиты по следующим УПД на общую сумму 498 700 руб. ООО «Вестор»: Дата регистрации 22.05.2019, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 21.07.2021: - Сведения об адресе недостоверны. С 2020 бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется, Численность в 2018-2020 г. г.-О. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-16/9869 от 08.09.2021 г. по взаимоотношениям с ООО «Вестор», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 24/06-19 от 24.06.2019 г., согласно которому ООО «Вестор» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - УПД, платежные поручения, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Вестор», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Вестор», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Вестор» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. перчатки, рукавицы, подшлемники по следующим УПД на общую сумму 1 966 100 руб. ООО «Трейд Экспо»: Дата регистрации 22.05.2019, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 02.02.2021.: - Сведения об адресе недостоверны. С 2020 бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Численность в 2019-2020 г. г.-0. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Трейд Экспо», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. ООО «Текс Групп» представило 20.11.2019 г. корректировочную декларацию по НДС за 2 квартал 2019 г., в соответствии с которой уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «Трейд Экспо». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 244 466,67 руб., исключив из вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «Трейд Экспо» за 2 кв. 2019 г. ООО «Текс Групп» представило 02.03.2020 г. корректировочные декларации по НДС за 3 квартал 2019 г., в соответствии с которыми уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «Трейд Экспо». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 230 425 руб., исключив из вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «Трейд Экспо» за 3 кв. 2019 г. Согласно представленных документов, ООО «Трейд Экспо» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. спецодежду на общую сумму 3 332 950 руб ООО «Полярис»: Дата регистрации 19.04.2019, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 15.09.2021.: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. С 2020 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Признак «Техническая компания». Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/8701 от 10.08.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Полярис», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - УПД № 15 от 14.05.2019 г., согласно которому ООО «Полярис» поставило в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Полярис», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Полярис», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Полярис» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. плащи из термостойкой ткани по следующим УПД на общую сумму 705 000 руб. ООО НПО «Экологические системы города Тольятти»: Согласно банковским выпискам ООО «Текс Групп» денежные средства в адрес ООО НПО «Экологические системы города Тольятти» не перечисляло. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 24.03.2022: - Сведения о руководителе недостоверны. С 2019 г. бухгалтерская отчетность и декларации по налогу на прибыль не представлялись. Признак «Техническая компания». Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/8701 от 10.08.2022 г. по взаимоотношениям с ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - УПД № 462 от 10.07.2019 г., согласно которому ООО НПО «Экологические системы города Тольятти» поставило в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - карточка счета 60 по контрагенту ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «Текс Групп» денежные средства в адрес ООО НПО «Экологические системы города Тольятти» не перечисляло. Согласно представленных документов, ООО НПО «Экологические системы города Тольятти» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. плащи влагозащитные, костюмы сварщика, перчатки защитные по следующим УПД на общую сумму 815 000 руб. ООО «Юнивил»: Дата регистрации 22.05.2019, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 22.06.2021: - Сведения об адресе недостоверны. С 2020 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется. Декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями. Таким образом, реализация товара в адрес ООО «Текс Групп» в учете не отражена, налоги не уплачены. Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022 г., в т.ч. по контрагенту ООО «Юнивил». В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Юнивил», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. ООО «Текс Групп» представило 20.11.2019 г. корректировочную декларацию по НДС за 2 квартал 2019 г., в соответствии с которой уточнило свои налоговые обязательства по НДС по взаимоотношениям с ООО «Юнивил». ООО «Текс Групп» добровольно устранило суммы «расхождений» по НДС в размере 143 583,33 руб., исключив из вычетов НДС по счетам-фактурам от ООО «Юнивил» за 2 кв. 2019 г. Согласно представленных документов, ООО «Юнивил» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. спецодежду на общую сумму 861 500 руб. ООО «Тривленд»: Дата регистрации 02.07.2019, Наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. Исключено из ЕГРЮЛ 30.06.2023 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). С 2020 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется. Признак «Техническая компания». Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11Л5/8701 от 10.08.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Тривленд», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 0207/19 от 02.07.2019 г., согласно которому ООО «Тривленд» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецобувь, - УПД, карточка счета 60 по контрагенту ООО «Тривленд», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Тривленд», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Тривленд» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. ботинки юфтевые по следующим УПД на общую сумму 1 930 000 руб. ООО «Ресопт»: Дата регистрации 15.07.2019, Наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. Исключено из ЕГРЮЛ 04.07.2023 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). С 2020 г. бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется. Признак «Техническая компания». Численность - 0. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/8701 от 10.08.2022 г. по взаимоотношениям с ООО «Ресопт», № 11-15/14051 от 29.12.2021 г., № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - УПД № 11 от 31.07.2019 г., согласно которому ООО «Ресопт» поставило в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - карточка счета 60 по контрагенту ООО «Ресопт», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2019 г. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «Ресопт», ООО «Текс Групп» не представило. Согласно представленных документов, ООО «Ресопт» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2019 г. брюки ватные по следующим УПД на общую сумму 994 880 руб. ООО «СК Альянс»: ООО «Текс Групп» денежные средства в адрес ООО «СК Альянс» не перечисляло. Дата регистрации 29.12.2016, Наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности: - Сведения об адресе недостоверны, - Сведения о руководителе недостоверны. С 2019 г. бухгалтерская и с 2021 налоговая отчетность не представляется. Признак «Техническая компания». Численность - 2019-2021 г.г. - 0 чел. ИФНС России № 35 по г. Москве в ООО «Текс Групп» направлено Требование о представлении документов (информации) № 11-15/8701 от 10.08.2022 по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс», № 11-15/14051 от 29.12.2021, № 11-15/1758 от 16.02.2022. В ответ на требования ООО «Текс Групп» представило следующие документы: - Договор поставки № 1007/20 от 01.07.2020, согласно которому ООО «СК Альянс» обязуется поставить в адрес ООО «Текс Групп» спецодежду, - спецификации, УПД, карточка счета 60 по контрагенту ООО «СК Альянс», приходные ордера по форме М-4, требования-накладные по форме М-11 за 2020. Документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «Текс Групп», сертификаты качества на продукцию, поставляемую ООО «СК Альянс», ООО «Текс Групп» не представило. ООО «Текс Групп» денежные средства в адрес ООО «СК Альянс» не перечисляло, согласно представленных документов, ООО «СК Альянс» поставляло в ООО «Текс Групп» в 2020 перчатки и подшлемники по следующим УПД на общую сумму 1 731 880 руб. В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией у покупателей и поставщиков истребованы сертификаты соответствия на приобретенный/поставленный товар. Покупателями Общества (в некоторых случаях поставщиками) представлены сертификаты соответствия и декларации о соответствии, выданные Обществом, а также иным изготовителям. Указанные сертификаты соответствия и декларации о соответствии покупателям передавало Общество вместе с поставляемым товаром. В Решении Инспекцией перечислены сертификаты и декларации, выданные изготовителю Обществом, указано наименование сертифицируемой продукции, указаны наименования фирм-изготовителей, на чье имя выданы сертификаты и декларации, наименование заявителей при сертификации импортной продукции, указано наименование сертифицируемой продукции (том 16 стр. 1-129 / Решение стр. 303-306). Большинство изготовителей специальной одежды, обуви и средств индивидуальной защиты (далее - СИЗов), или заявителей при сертификации импортной продукции, являлись прямыми поставщиками Общества. При этом, организации, являющиеся изготовителями, или прямыми поставщиками Общества, не являлись поставщиками «спорных» контрагентов. Указанные выше спорные организации фактически не являлись ни производителями, ни покупателями продукции у производителей или представителей производителей, в связи с чем не поставляли товар в Общество. В результате проведенного анализа представленных Обществом истребованных документов, а также ведомостей бухгалтерского учета по приобретению, оприходованию и списанию товара (анализ счетов, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 26, 41, 43, 60, 62, 90), установлено следующее. Общество часть спецодежды, спецобувь и СИЗы приобретало у надежных поставщиков, в том числе у организаций-производителей; часть спецодежды отшивало ООО «ДСК» по Договору с Обществом на изготовление продукции от 18.02.2015 № У/03/15; часть спецодежды Общество производило самостоятельно. При этом Общество по документам приобретало спецодежду, спецобувь и СИЗы у «спорных» организаций с признаками «технических компаний». Изготовление спецодежды собственными силами подтверждается показаниями сотрудников Общества, а также наличием необходимого оборудования, сертификатов и деклараций о соответствии. Так как Общество не вело учет готовой продукции и не представило его в ходе проведения налоговой проверки, Инспекции не представилось возможным определить количество и номенклатуру самостоятельно изготовленной Налогоплательщиком продукции. Так, в карточках счета 43 «Готовая продукция» за 2018-2020 годы, представленных Обществом по требованию от 16.02.2022 № 11-15/1758, отражена реализация готовой продукции (Дт 90.02.1 - Кт 43) в количественном выражении. Стоимость реализованной готовой продукции в карточке счета 43 не отражена. Поступление готовой продукции по дебету счета 43 также не отражено, ни в стоимостном, ни в количественных выражениях. В карточках счета 10 «Материалы» отражено списание материалов для изготовления одежды (ткани, нитки, фурнитура и т.п.) (Дт 26 - Кт 10). Проанализировав первичные документы на реализацию и приобретение товара ООО «Текс Групп», ведомости бухгалтерского учета по оприходованию и реализации товара ООО «Текс Групп», установлено, что ООО «Текс Групп» в отсутствие реализации неправомерно списало в расходы стоимость товара, «приобретенного» в 2018-2020 у «сомнительных» контрагентов. В пункте 5 письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо от 10.03.2021) разъяснено, что налоговым органам необходимо предпринимать меры, направленные на оценку действий самого налогоплательщика и на доказывание противоправного характера этих действий, что в рассматриваемом случае ответчиком сделано не было. Нарушение контрагентом Общества (ООО "Инопром") требований законодательства по надлежащему оформлению взаимоотношений с привлекаемыми им лицами к выполнению работ для Общества не может являться основанием для наступления для Общества негативных последствий в виде отказа в налоговых вычетах по НДС или исключении суммы расходов из расчета налога на прибыль. В соответствии с абзацем вторым пункта 4 Письма от 10.03.2021 злоупотребления с использованием формального документооборота организуют с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и так далее. Суть схемы с участием "фирм-однодневок" сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему "фирмы-однодневки", которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности. Таким образом, реальные финансово-хозяйственные отношения отсутствовали между Заявителем и спорными контрагентами: ООО «БалРос», ООО «Транснова», ООО «СТЭКС», ООО «Манелла», ООО «КонсалтингГрупп», ООО «Витязь», ООО «ПромРегионПоставка», ООО «Эксклюзив Лайт», ООО «Меркурий», ООО «Дюна», ООО «Азия Коннект», ООО «Фора Плюс», ООО «Ресурс», ООО «Микс-Маркет», ООО «ТПИ», ООО «АБС-Маркет», ООО «Точка развития», ООО «Гармония», ООО «Ривьера», ООО «Ювентос», ООО «Армада-Юг», ООО «Лидер Трейд», ООО «Автомаг Опт», ООО «Вестор», ООО «Трейд Экспо», ООО «Полярис», ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», ООО «Юнивил», ООО «Тривленд», ООО «Ресопт», ООО «СК Альянс». Таким образом, указанные «спорные» поставщики не являлись производителями, и не приобретали продукцию у производителей или представителей производителей, а следовательно, не поставляли ее в ООО «Текс Групп». Так как Общество не вело учет готовой продукции и не представило его в ходе проведения налоговой проверки, Инспекции не представилось возможным определить количество и номенклатуру самостоятельно изготовленной Налогоплательщиком продукции. Так, в карточках счета 43 «Готовая продукция» за 2018-2020 годы, представленных Обществом по требованию от 16.02.2022 № 11-15/1758, отражена реализация готовой продукции (Дт 90.02.1 - Кт 43) в количественном выражении. Стоимость реализованной готовой продукции в карточке счета 43 не отражена. Поступление готовой продукции по дебету счета 43 также не отражено, ни в стоимостном, ни в количественных выражениях. В карточках счета 10 «Материалы» отражено списание материалов для изготовления одежды (ткани, нитки, фурнитура и т.п.). Стоит отметить, что Обществом в затраты излишне списан товар, якобы «приобретенный» у вышеуказанных «спорных» поставщиков. Так как в ходе проведения мероприятий налогового контроля, реальные поставщики, в том числе производители, а также покупатели Общества, предоставили первичные документы, в том числе сертификаты и декларации о соответствии продукции, на поставку ТМЦ, то у налогового органа не возникло сомнений в том, что товар, приобретенный именно у этих поставщиков, в дальнейшем реализован налогоплательщиком своим покупателям. Инспекцией проанализированы документы (договоры, спецификации к договорам, товарные накладные, счета-фактуры, УПД, сертификаты), ведомости бухгалтерского и налогового учета, представленные покупателями Общества (АО «ССК», ООО «ХК «Зеленый Берег XXI век», ООО «СВГК», АО «СамГЭС», ООО «СамЭСК», ПАО «СамараЭнерго», ООО «ЭРА»), а также документы, полученные от Налогоплательщика по взаимоотношениям с указанными покупателями, и покупателями, не представившими документы (ООО «ЕТЭС», ООО «СпецСнаб», ООО «ТПП «Техноформ»). На основании представленных документов, а также карточки счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения», представленной Обществом, информация о реализации товара налогоплательщиком сведена в таблицы в хронологическом порядке отдельно по годам в Приложении № 2 к Акту налоговой проверки. На основании карточек счета 90.01.1 за 2018-2020 годы отобраны операции по реализации товаров и готовой продукции (Дебет 62.01 Кредит 90.01.1), составлен регистр. Списание товара Обществом осуществлялось в основном сразу после оприходования без учета реализации со счета 10 «Материалы» на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и, далее, на счет 90.08 «Управленческие расходы». Данное утверждение подтверждает в ходе исследования специалист в Заключении от 24.04.2023 № 24/14, представленном Налогоплательщиком в дополнение к возражениям на Дополнение к акту налоговой проверки. Товар, приобретенный у реальных поставщиков, в том числе у производителей, в полном объеме реализован ООО «ТЕКС ГРУПП» своим покупателям, а в затраты излишне списан товар, якобы «приобретенный» у вышеуказанных «спорных» поставщиков. На основании анализа и сопоставления информации о количестве и стоимости ТМЦ, содержащийся в первичных документах на реализацию и приобретение товара Общества, в ведомостях бухгалтерского учета по оприходованию и реализации товара (анализ счетов, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 26, 41, 43, 60, 62, 90), представленных налогоплательщиком, в ходе проверки установлено количество и стоимость неправомерно списанных в расходы единиц ТМЦ, «приобретенных» у каждого из указанных «сомнительных» поставщиков (информация о приобретении, оприходовании и списании ТМЦ, а именно, дата приобретения, оприходования и списания ТМЦ, поставщик, наименование приобретенных и списанных ТМЦ, его количество и стоимость, содержится в карточках счетов б/у 10, 26, 41, 43, представленных Обществом; информация о сумме НДС, принятой к вычету, содержится в счетах-фактурах и книгах покупок Общества, и отражена в налоговых декларациях по НДС). При расчете неправомерно списанных расходов, учитывается стоимость ТМЦ, «приобретенных» у указанных «сомнительных» поставщиков, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах 10, 26, 41, 43 и в первичных документах (товарных накладных, УПД). При расчете неправомерно предъявленного к вычету НДС, учитывается НДС по этим ТМЦ, отраженный в счетах-фактурах, полученных от «сомнительных» поставщиков, и в книгах покупок Общества. Количество ТМЦ каждой рассмотренной номенклатурной группы, поступавших от указанных «сомнительных» поставщиков, а также от других поставщиков, и списанные в расходы, указаны в Дополнении к акту налоговой проверки (том 11, стр. 1-98). Относительно методики расчета инспекцией действительных налоговых обязательств общества (определения суммы затрат, излишне учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, а также НДС, излишне принятого к вычету) на примере конкретных документов (счетов-фактур (универсальных передаточных документов), полученных заявителем от поставщиков, взаимоотношения с которыми признаны формальными, а также выставленных обществом в адрес своих покупателей. При анализе документов, представленных ООО «Текс Групп» по взаимоотношениям с Покупателями, и документов, представленных Покупателями, установлено, что ООО «Текс Групп» в 2018-2020 реализовывало спецодежду, спецобувь, средства индивидуальной защиты, маски медицинские, рюкзаки. Основными покупателями товара являлись АО «ССК», ООО «СВГК», в адрес которых осуществлялась реализация спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты. Информация о сделках с Покупателями, а также о представленных документах, отражена на стр. 27-35 Решения № 11-15/1845. В Приложении № 2 к Акту налоговой проверки № 11-15/20089 отражена информация о реализации товара ООО «Текс Групп», а именно, дата реализации товара, покупатель, наименование реализованного товара (так, как оно отражено в карточке счета 90.01.1 ООО «Текс Групп»), его количество и стоимость. Для составления Приложения № 2 использованы данные, отраженные в бухгалтерском учете (карточка счета 90.01.1) ООО «Текс Групп», сопоставленные с информацией из документов, представленных Покупателями. Для расчета действительных налоговых обязательств из Приложения № 2 учитывалась информация о наименовании реализованного товара (товары объединялись в группы) и его количестве. На основании анализа и сопоставления информации о количестве и стоимости ТМЦ, содержащийся в первичных документах на реализацию и приобретение товара ООО «Текс Групп», в ведомостях бухгалтерского учета по оприходованию и реализации товара (анализ счетов, карточки счетов, ОСВ по счетам 10, 20, 26, 41, 43, 60, 62, 90), представленных ООО «Текс Групп», установлено количество и стоимость неправомерно списанных в расходы единиц ТМЦ, «приобретенных» у каждого из указанных «сомнительных» поставщиков (информация о приобретении, оприходовании и списании ТМЦ, а именно, дата приобретения, оприходования и списания ТМЦ, поставщик, наименование приобретенных и списанных ТМЦ, его количество и стоимость, содержится в карточках счетов б/у 10, 26, 41, 43, представленных ООО «Текс Групп»; информация о сумме НДС, принятой к вычету, содержится в счетах-фактурах и книгах покупок ООО «Текс Групп», и отражена в налоговых декларациях по НДС). При расчете неправомерно списанных расходов, учитывалась стоимость ТМЦ, «приобретенных» у «сомнительных» поставщиков, отраженная в бухгалтерском учете ООО «Текс Групп» на счетах 10, 26, 41, 43 и в первичных документах (товарных накладных, УПД). При расчете неправомерно предъявленного к вычету НДС, учитывался НДС по этим ТМЦ, отраженный в книгах покупок ООО «Текс Групп» и счетах-фактурах (методика расчета подробно расписана в Решении № 11-15/1845 на стр. 156-57, 303-308). Количество ТМЦ каждой рассмотренной ВНП номенклатурной группы, поступавших от указанных «сомнительных» поставщиков, а также от других поставщиков, и списанное в расходы, указано в пунктах Решения по каждому «сомнительному» поставщику (Решении № 11-15/1845 стр. 164-168, 172-173, 176-178, 181-184, 188-192, 195-197, 199-200, 202-204, 206-207, 209-210, 211-214, 218-255, 308-313). Пример расчета : В 2019 г. в адрес АО «ССК» и ООО «СВГК» реализованы костюмы и комбинезоны разных видов в количестве 7441 штуки (см. Приложение № 2 к Акту налоговой проверки). В карточке по счету 10 отражено приобретение и списание в расходы по счету 90.08. костюмов и комбинезонов (полукомбинезонов) разных видов в количестве 9393 штук. Из них, 1 костюм приобретен у ООО «Эксклюзив Лайт» в 2018 г. и списан в 2019 г. неправомерно (см. далее), 629 полукомбинезонов пошито ООО «ДСК» в 2019 г. (см. п. 2.2.2.1.1. дополнения к акту), 88 костюмов и комбинезонов приобретено у ООО «Комус», 12 комбинезонов приобретено у АО «Восток-Сервис-Спецкомплект», 1 костюм приобретен у ООО «Исида», 11 комбинезонов приобретено у ИП ФИО9, 130 костюмов приобретено у ООО «Мерион-Спецодежда», 742 костюма приобретено у ООО «Планета-Сириус», 1940 костюмов приобретено у ООО «СамараАктив», 45 костюмов приобретено у ООО «ТД Сириус», 16 костюмов приобретено у ООО «Спецобъединение Юго-Запад», 2697 костюмов приобретено у ООО «Урарту», 55 костюмов приобретено у ООО «Фортуна», 121 костюм приобретен у ООО «Центр СИЗ», 89 костюмов приобретено у ООО «Эдвайс», 254 костюма приобретено у ООО НПО «Экологические системы города Тольятти», 21 костюм приобретен у ООО «Эталон-Спецодежда», 151 костюм приобретен у ООО «Юнивил», 94 костюма приобретено у ООО «Юникор», 1208 костюмов приобретено у ООО «КонсалтингГрупп», из них 863 костюма списано неправомерно (см. далее), 1088 костюмов приобретено у ООО «БалРос» (см. карточку по счету 10). Таким образом, 1952 костюма списано неправомерно. Следовательно, стоимость 1088 костюмов, «приобретенных» у ООО «БалРос» по товарным накладным №№ 26, 27, 28, 29, 34, 35, 40, 41, 42, 43, 49, списана в расходы в 2019 г. неправомерно». Приложении № 2 за 2019 г. находим наименование, содержащие «костюм» или «комбинезон», получаем, что реализовано 7441 шт. костюмов и комбинезонов разных видов. В карточке сч. 10 за 2019 г. по Дт 10.01 находим наименование, содержащие «костюм» или «комбинезон», получаем, что списано 8763 шт. костюмов и комбинезонов (полукомбинезонов) разных видов (без учета оприходованных в 2019 г., но списанных в 2020 г.). Прибавляем 1 костюм, оприходованный в 2018 г. и 629 полукомбинезонов пошитых ООО «ДСК» в 2019 г. Получается, что в 2019 г. списано в расходы костюмов и комбинезонов (полукомбинезонов) разных видов 9393 штук, т.е. на 1952 шт. больше, чем реализовано. Далее, в таблице на стр. 166-168 указано количество неправомерно списанного товара по наименованию и стоимости без НДС, указанным в конкретной накладной и счете-фактуре. Сумма затрат, излишне учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, определялась по цене каждого товара, отраженной в накладной (счете-фактуре) и карточке счета 10, умноженной на неправомерно списанное количество. Излишне принятый к вычету НДС исчислялся по ставке 20% с рассчитанной суммы затрат. В Решении по пункту 2.2.2.1.2.8. Дополнения к акту налоговой проверки «Приобретение товара у ООО «Эксклюзив Лайт» ИНН <***> КПП 631701001» (стр. 202-203 Решения) указано следующее: В 2018 г. в адрес АО «ССК» реализованы куртки утепленные в количестве 41 штуки (см. Приложение № 2 к Акту налоговой проверки). В карточке по счету 10 отражено приобретение и списание в расходы по счету 90.08. курток утепленных (зимних) в количестве 600 штук. Из них, 58 шт. пошито ООО «ДСК» (см. п. 2.2.2.1.1. дополнения к акту), 40 шт. приобретено у ООО «Витязь» (см. выше), 52 шт. приобретены у ООО «АБС-Маркет» и списаны неправомерно (см. далее), 450 шт. приобретено у ООО «Эксклюзив Лайт» (см. карточку по счету 10). Таким образом, 559 штук списано неправомерно. Следовательно, стоимость 450 курток, «приобретенных» у ООО «Эксклюзив Лайт» по УПД № 54 от 26.12.2018 г., списана в расходы в 2018 г. неправомерно. В рамках проведения предпроверочного анализа и выездной налоговой проверки у АО «ССК», а также у ООО «Текс Групп», истребовались документы (договоры, спецификации, товарные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, УПД, сертификаты и др.) на приобретение ТМЦ у ООО «Текс Групп». Представленные АО «ССК» и ООО «Текс Групп» документы идентичны. В соответствии с представленными документами куртки утепленные реализовывались отдельно, и не входили в комплектацию костюмов. Реализация и приобретение костюмов описано далее. В 2018 г. в адрес АО «ССК» реализованы костюмы и комбинезоны (полукомбинезоны) разных видов в количестве 2896 штук (см. Приложение № 2 к Акту налоговой проверки). В карточке по счету 10 отражено приобретение и списание в расходы по счету 90.08. костюмов и комбинезонов (полукомбинезонов) разных видов в количестве 5598 штук. Из них, 1562 костюма и 404 полукомбинезона пошито ООО «ДСК» (см. п. 2.2.2.1.1. дополнения к акту), 1 шт. приобретена у ООО «Авангард Сэйфети», 8 шт. приобретено у ООО «Интекс-С группа», 539 шт. приобретено у ООО «ТД Сириус», 124 шт. приобретено у ООО «СТК Ермак», 78 шт. приобретено у ООО «СтройРемонт», 4 шт. приобретено у ООО «Фирма ФИО10», 23 шт. приобретено у ООО «Эталон-Спецодежда», 10 шт. приобретено у ООО «Юниформ 1000», 120 шт. приобретено у ООО «Армада-Юг» и списано неправомерно (см. далее), 500 шт. приобретено у ООО «АБС-Маркет» и списано неправомерно (см. далее), 200 шт. приобретено у ООО «Лидер Трейд» и списано неправомерно (см. далее), 1034 шт. приобретено у ООО «Микс-Маркет» и списано неправомерно (см. далее), 480 шт. приобретено у ООО «Ривьера», из них 337 костюмов списано неправомерно (см. далее), 3 шт. приобретено у ООО «Точка Развития» и списано неправомерно (см. далее), 8 шт. приобретено у ООО «Фора Плюс» и списано неправомерно (см. далее), 50 костюмов приобретено у ООО «ПромРегионПоставка» (см. выше), 450 шт. приобретено у ООО «Эксклюзив Лайт» (см. карточку по счету 10). Таким образом, 2702 штук списано неправомерно. Следовательно, стоимость 450 полукомбинезонов, «приобретенных» у ООО «Эксклюзив Лайт» по УПД № 55 от 26.12.2018 г., списана в расходы в 2018 г. неправомерно... В соответствии с представленными АО «ССК» и ООО «Текс Групп» документами, куртки утепленные реализованы в АО «ССК» в июле 2018 г. по товарным накладным от 12.07.2018, 16.07.2018, 18.07.2018, 26.07.2018 в количестве 41 шт. на общую сумму с НДС 264 886,65 руб. по Договору № 2746 от 18.05.2018 г. Костюмы, комбинезоны и п/комбинезоны реализованы в АО «ССК» по товарным накладным с 18.05.2018 по 13.12.2018 в кол-ве 2896 штук по Договору № 2746 от 18.05.2018 г. и № 3241 от 26.07.2018 г. Из них отдельно комбинезонов и п/комбинезонов в 2018 г. реализовано всего 29 шт. Поэтому костюмы, комбинезоны и п/комбинезоны объединены в одну группу. Костюмы утепленные (зимние) мужские реализованы в АО «ССК» по товарным накладным от 01.10.2018, 02.10.2018, 25.10.20218, 13.11.2018, 13.12.2018 в кол-ве 7 шт., п/комбинезоны мужские реализованы в АО «ССК» по товарной накладной от 01.10.2018 в количестве 3 шт. С учетом 58 курток, пошитых ООО «ДСК» в январе 2018 г., приобретено и списано в расходы курток утепленных (зимних) в количестве 600 штук. Из них 450 курток зимних мужских якобы приобретено у ООО «Эксклюзив Лайт» по УПД № 54 от 26.12.2018 г. и списано в расходы 26.12.2018 г. Указанные куртки не могли быть реализованы ни отдельно, ни в комплекте костюма, т.к. куртки ООО «Текс Групп» реализованы в июле 2018 г., а костюмы после 13.12.2018 г. не реализовывались. 52 куртки зимних мужских якобы приобретено у ООО «АБС-Маркет» по УПД № 54 от 24.09.2018 г. и списано в расходы 24.09.2018 г. Указанные куртки не могли быть реализованы ни отдельно, ни в комплекте костюма, т.к. куртки ООО «Текс Групп» реализовывались в июле 2018 г., а костюмов реализовано с 01.10.2018 по 13.12.2018 г. всего 7 шт. 40 курток утепленных якобы приобретено у ООО «Витязь» по УПД № 25 от 27.09.2018 г. и списано в расходы 27.09.2018 г. Указанные куртки не могли быть реализованы ни отдельно, ни в комплекте костюма, т.к. куртки ООО «Текс Групп» реализовывались в июле 2018 г., а костюмов реализовано с 01.10.2018 по 13.12.2018 г. всего 7 шт. Таким образом ООО «Текс Групп» реализовывало в АО «ССК» куртки, пошитые ООО «ДСК». С учетом 1562 костюмов и 404 п/комбинезонов, пошитых ООО «ДСК», в 2018 г. приобретено и списано в расходы костюмов, комбинезонов и п/комбинезонов в количестве 5598 штук. Из них 450 п/комбинезонов зимних мужских якобы приобретено у ООО «Эксклюзив Лайт» по УПД № 55 от 26.12.2018 г. и списано в расходы 26.12.2018 г. Указанные п/комбинезоны не могли быть реализованы ни отдельно, ни в комплекте костюма, т.к. п/комбинезоны ООО «Текс Групп» реализовывались в АО «ССК» 01.10.2018 г. в кол-ве 3 шт., а костюмы после 13.12.2018 г. не реализовывались. 500 костюмов рабочих мужских якобы приобретено у ООО «АБС-Маркет» по УПД № 92 от 26.12.2018 г. и списано в расходы 26.12.2018 г. Указанные костюмы не могли быть реализованы, т.к. ООО «Текс Групп» костюмы после 13.12.2018 г. не реализовывало. В Решении № 11-15/1845 (стр. 166-168), в таблице указано количество неправомерно списанного товара по наименованию и стоимости без НДС, указанным в конкретной накладной и счете-фактуре. Сумма затрат, излишне учтенных при исчислении налога на прибыль - организаций, определялась по цене каждого товара, отраженной в накладной (счете-фактуре) и карточке счета 10, умноженной на неправомерно списанное количество. Излишне принятый к вычету НДС исчислялся по ставке 20% с рассчитанной суммы затрат. В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сторонойдоговора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательствопо исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. По смыслу статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@). Таким образом, в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения понимается любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата), в том числе при несоблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ. Относительно довода Общества о правомерном списании им в расходы излишнего товара, полученного от «спорных» поставщиков», что подтверждается заключением специалиста от 24.04.2023 № 24/14, установлено следующее. Указанное Заключение специалиста от 24.04.2023 № 23/14 исследовалось налоговым органом , о чем указано в оспариваемом Решении. Специалистами в ходе исследования установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде излишне списан товар (поверяемый налогоплательщик данный факт также не отрицает). При этом, распределение излишне списанного товара произведено Специалистами пропорционально количеству ТМЦ, приходящемуся на каждого спорного поставщика и иных (не спорных) поставщиков. Стоимость излишне списанного товара определена Специалистами на основании средней цены закупки у соответствующего поставщика. В итоге, Специалистами произведен расчет неуплаченных налогов только в части «спорных» поставщиков, в своем Заключении Специалисты не рассчитывают сумму неуплаченных налогов, образовавшуюся при распределении излишне списанного товара на иных (не спорных) поставщиков, не предлагают Обществу внести исправления в бухгалтерский учет и самостоятельно рассчитать сумму неуплаченных налогов. Также Специалистами в Заключении при расчете налогооблагаемой базы не учитывается, что возражения налогоплательщика в части бракованного и испорченного товара налоговым органом не принято. С учетом установленных обстоятельств, а также принимая во внимание наличие указанных несоответствий в документах бухгалтерского учёта и первичных учётных документах по сделкам со спорными контрагентами. Спорные контрагенты не являлись производителями, и не приобретали продукцию у производителей или представителей производителей, а, следовательно, не поставляли ее в ООО «Текс Групп». Приведенные факты в совокупности и системной взаимосвязи с установленными обстоятельствами дополнительно свидетельствуют о том, что произведенные Обществом «бестоварные» и «безденежные» операции со спорными поставщиками не могут быть признаны в качестве направленных со стороны Налогоплательщика на осуществление реальной предпринимательской деятельности. Таким образом, товар, приобретенный у реальных поставщиков, в том числе у производителей, в полном объеме реализован налогоплательщиком своим покупателям. В затраты излишне списан товар, якобы «приобретенный» у вышеуказанных «спорных» поставщиков. Нарушения в ведении бухгалтерского учета ТМЦ Общества подтверждают в ходе исследования Специалисты в Заключении от 24.04.2023 № 24/14, а именно: - различие номенклатуры ТМЦ при их приобретении и отгрузке, что может повлечь за собой пересортицу; - списание ТМЦ в затраты на производство готовой продукции при их приобретении, а не в момент отгрузки готовой продукции / товаров, что может повлечь за собой несвоевременность признания затрат; - отсутствие в программе бухгалтерского учета автоматической «связки» приобретаемых и реализуемых ТМЦ (например, применения модуля «заказ на производство»). Специалистами в ходе исследования установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде излишне списан товар (проверяемый налогоплательщик данный факт также не отрицает). При этом, распределение излишне списанного товара произведено Специалистами пропорционально количеству ТМЦ, приходящемуся на каждого спорного поставщика и иных (не спорных) поставщиков. Стоимость излишне списанного товара определена Специалистами на основании средней цены закупки у соответствующего поставщика. В итоге, Специалистами произведен расчет неуплаченных налогов только в части «спорных» поставщиков. В Заключении Специалисты не рассчитывают сумму неуплаченных налогов, образовавшуюся при распределении излишне списанного товара на иных (не спорных) поставщиков, не предлагают Обществу внести исправления в бухгалтерский учет и самостоятельно рассчитать сумму неуплаченных налогов. Даже при наличии факта поставки некачественного товара от «спорных» поставщиков, ООО «Текс Групп» не понес каких-либо убытков, аналогичный товар приобретен у надежных поставщиков и поставлен заказчикам в полном объеме. Специалистами при расчете налогооблагаемой базы не учитывается, что позиция налогоплательщика в части бракованного и испорченного товара не принята, ввиду того что ООО «Текс Групп», в отсутствие реализации, неправомерно списало в расходы стоимость данного товара «приобретенного» у спорных поставщиков. На основании анализа и сопоставления информации о количестве и стоимости ТМЦ, содержащийся в первичных документах на реализацию и приобретение товара Общества, в ведомостях бухгалтерского учета по оприходованию и реализации товара (анализ счетов, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 26, 41, 43, 60, 62, 90), представленных налогоплательщиком, в ходе проверки установлено количество и стоимость неправомерно списанных в расходы единиц ТМЦ, «приобретенных» у каждого из указанных «сомнительных» поставщиков (информация о приобретении, оприходовании и списании ТМЦ, а именно, дата приобретения, оприходования и списания ТМЦ, поставщик, наименование приобретенных и списанных ТМЦ, его количество и стоимость, содержится в карточках счетов б/у 10, 26, 41, 43, представленных Обществом; информация о сумме НДС, принятой к вычету, содержится в счетах-фактурах и книгах покупок Общества, и отражена в налоговых декларациях по НДС). Количество ТМЦ каждой рассмотренной номенклатурной группы, поступавших от указанных «сомнительных» поставщиков, а также от других поставщиков, и списанные в расходы, указаны в Дополнении к акту налоговой проверки (стр. 157-255 Решения). При расчете неправомерно списанных расходов, учитывается стоимость ТМЦ, «приобретенных» у указанных «сомнительных» поставщиков, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах 10, 26, 41, 43 и в первичных документах (товарных накладных, УПД). При расчете неправомерно предъявленного к вычету НДС, учитывается НДС по этим ТМЦ, отраженный в счетах-фактурах, полученных от «сомнительных» поставщиков, и в книгах покупок Общества. В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся сторонойдоговора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательствопо исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. По смыслу статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ). Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п. (Письмо ФНС России от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@). В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения понимается любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата), в том числе при несоблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ. Проанализировав Заключение специалиста, установлено, что при составлении акта налоговой проверки и дополнения к акту налоговой проверки допущена техническая ошибка, а именно, в Приложении № 2 за 2020 г. не отражена информация о реализации в адрес АО «СамГЭС» масок защитных, перчаток латексных медицинских, детских брендированных рюкзаков на общую сумму 1 420 900 руб. Указанная информация учтена в решении при расчете налогооблагаемой базы. Специалистами в ходе исследования установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде излишне списан товар (поверяемый налогоплательщик данный факт также не отрицает). При этом, распределение излишне списанного товара произведено Специалистами пропорционально количеству ТМЦ, приходящемуся на каждого спорного поставщика и иных (не спорных) поставщиков. Стоимость излишне списанного товара определена Специалистами на основании средней цены закупки у соответствующего поставщика. В итоге, Специалистами произведен расчет неуплаченных налогов только в части «спорных» поставщиков. В Заключении Специалисты не рассчитывают сумму неуплаченных налогов, образовавшуюся при распределении излишне списанного товара на иных (не спорных) поставщиков, не предлагают Обществу внести исправления в бухгалтерский учет и самостоятельно рассчитать сумму неуплаченных налогов. Также Специалистами в Заключении при расчете налогооблагаемой базы не учитывается, что возражения налогоплательщика в части бракованного и испорченного товара налоговым органом не принято. Подробное описание причин отказа в принятии возражений налогоплательщика в части бракованного и испорченного товара указано в Дополнении к акту налоговой проверки (том 9 стр. 133, 135, 137, 141, 149). Указанные выводы заключения подтвердил вызванный в судебное заседание специалист , в порядке ст. 87 АПК РФ . С учетом установленных обстоятельств, а также принимая во внимание наличие указанных несоответствий в документах бухгалтерского учёта и первичных учётных документах по сделкам со спорными контрагентами, суд приходит к выводу о том, что финансово-хозяйственные операции с поставщиками носили формальный характер и не были реально осуществлены вышеперечисленными организациями. Относительно вывода, что инспекцией проведен анализ «условных групп ТМЦ, объединенных единым видовым наименованием (например, «костюмы разных видов», «комбинезоны разных видов» и так далее)» без учета разницы в цене на различные виды костюмов/комбинезонов, ведь цена на костюмы может колебаться от 1 588 руб. (за костюм медицинский белый) до 33 324 руб. (за костюм зимний для защиты от термических рисков электрической дуги): В силу того, что Общество вело на счетах бухгалтерского учета с нарушениями отражение движения товарно-материальных ценностей, не вело учет готовой продукции, не представило каких-либо пояснений по ведению учета приобретенных и реализованных ТМЦ, инспекцией приобретенные ТМЦ объединены в группы с учетом наименований реализованного товара. Относительно довода Общества о том, что в расчете Инспекции участвуют некорректные ТМЦ, установлено следующее. Так как Общество не вело учет готовой продукции и не представило его в ходе проведения налоговой проверки, то в ходе ВНП не представилось возможным определить количество и номенклатуру самостоятельно изготовленной налогоплательщиком продукции. В карточках счета 43 «Готовая продукция» за 2018-2020 годы представленных Обществом по требованию от 16.02.2022 № 11-15/1758, отражена реализация готовой продукции (Дт 90.02.1 - Кт 43) в количественном выражении. Стоимость реализованной готовой продукции в карточке счета 43 не отражена. Поступление готовой продукции по дебету счета 43 также не отражено, ни в стоимостном, ни в количественном выражениях (стр. 39 Решения). В карточках счета 10 «Материалы» отражено списание материалов для изготовления одежды (ткани, нитки, фурнитура и т.п.) (Дт 26 - Кт 10). Так как в ходе проведения мероприятий налогового контроля, надежные поставщики, в том числе производители, а также покупатели Общества, предоставили первичные документы, в том числе сертификаты и декларации о соответствии продукции, на поставку ТМЦ, то у налогового органа не возникло сомнений в том, что товар, приобретенный именно у этих поставщиков, в дальнейшем реализован налогоплательщиком своим покупателям. Для определения действительных налоговых обязательств Общества, в ходе проверки составлен «торговый баланс» приобретенных и реализованных ТМЦ. Установлено, что количество списанного товара превышает количество реализованного товара. Таким образом, товар, приобретенный у надежных поставщиков, в том числе у производителей, в полном объеме реализован налогоплательщиком своим покупателям. В затраты излишне списан товар, якобы «приобретенный» у вышеуказанных «спорных» поставщиков. В силу того, что Общество вело на счетах бухгалтерского учета с нарушениями отражение движения товарно-материальных ценностей, а также не вело учет готовой продукции, определить количество и номенклатуру самостоятельно изготовленной налогоплательщиком продукции не представилось возможным. Поэтому при расчете действительных налоговых обязательств не учитывается часть поставок от «спорных» поставщиков. При расчете неправомерно списанных расходов, учитывается стоимость ТМЦ, «приобретенных» у указанных «сомнительных» поставщиков, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах 10, 26, 41, 43 и в первичных документах (товарных накладных, УПД). При расчете неправомерно предъявленного к вычету НДС, учитывается НДС по этим ТМЦ, отраженный в счетах-фактурах, полученных от «сомнительных» поставщиков, и в книгах покупок Общества. Относительно выполнения ООО «ТЕКС ГРУПП» ремонтных работ, выполненных ООО «Мегаполис», установлено следующее. При проведении налоговой проверки Инспекцией установлено, что стоимость ремонтно-отделочных работ, выполненных ООО «Мегаполис», неправомерно включена Обществом в состав расходов за 2018 год по следующим основаниям. ООО «Мегаполис» в 2020 году исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности Численность организации в 2018 году составляла 0 человек, что свидетельствует об отсутствии необходимых трудовых ресурсов для оказания услуг по заключенному договору. Арендодатель нежилых помещений ООО «Стелмет» не подтвердил факт того, что Общество в 2018 году уведомляло арендодателя об аварийных ситуациях в арендуемых помещениях, или уведомляло арендодателя о намерении проведения каких-либо ремонтных работ, а также не подтверждает факт того, что в помещениях, арендуемых налогоплательщиком, в 2018 году производились ремонтные работы; Из показаний начальника отдела недвижимости ООО «Стелмет», в должностные - обязанности которого входит работа с арендаторами, следует, что ремонтно-отделочные работы, перечисленные в документах по взаимоотношениям между Обществом и ООО «Мегаполис», относятся к неотделимым улучшениям помещения и требуют разрешения арендодателя (письменного или устного). При этом Налогоплательщик за разрешением на проведение ремонтно-отделочных работ, перепланировку, переоборудование помещений в ООО «Стелмет» не обращалось. Арендодатель ООО «Стелмет» также поясняет, что за разрешением на перепланировку или переоборудование арендуемых помещений и расположенных в них коммуникаций Общество не обращалось. При этом, налогоплательщик за разрешением на проведение ремонтно-отделочных работ, перепланировку, переоборудование помещений в ООО «Стелмет» не обращалось. В соответствии с Актом о приемке выполненных работ от 28.06.2018 № 38 ООО «Мегаполис» выполняло, в том числе следующие ремонтно-отделочные работы, которые не могут не относиться к неотделимым улучшениям: - Демонтаж электропроводки, демонтаж электрощитов, снятие линолеума, снятие фанеры, демонтаж доски с лагами, демонтаж оконных блоков, демонтаж дверей с коробкой, демонтаж деревянных подоконников, демонтаж радиаторов отопления, демонтаж труб отопления, демонтаж стяжки пола армированного. Установка окон, установка пластиковых подоконников, установка металлической двери. - Устройство гидроизоляции пола, армирование стяжки, устройство бетонной стяжки, укладка фанеры на стяжку, укладка коммерческого линолеума. - Электрика: установка кабель-канала под проводку, прокладка кабеля в гофре, установка подрозетника, установка распределительного щита в сборе, подключение вводного провода 380V. - Вентиляция: установка вентиляционного канала, установка вентиляционной решетки, врезка в вентиляционную систему. - Отопление: монтаж труб отопления, монтаж радиаторов отопления, монтаж шарового крана, терморегулятора, врезка в систему отопления. Как указано в том же Акте о приемке выполненных работ от 28.06.2018 № 38, ООО «Мегаполис» не выполняло работы по укладке кирпича М-150, керамогранита, отделочной плитки, установке мебельных щитов. Инспекцией установлено отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Мегаполис». В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения понимается любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата), в том числе при несоблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ. В нарушение статей 252, 253, 254, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, Общество умышленно исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, а именно, в отсутствие произведенных работ неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2018 год, затраты на ремонтно-отделочные работы, якобы выполненные ООО «Мегаполис», в размере 2 683 607,82 руб., в результате чего не исчислило и не уплатило налог на прибыль и неправомерно предъявило в налоговых декларациях за 2 кв. 2018 к вычету НДС с указанных расходов в размере 483 049 руб. Таким образом, фактическое выполнение работ опровергается ответом арендодателя нежилых помещений ООО «Стелмет» и сведениями, полученными в рамках контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Мегаполис», доводы налогоплательщика судом отклоняются. В ходе проведения налоговой проверки установлено, что по взаимоотношениям со следующими контрагентами: ООО «Ательер», ООО «Мебель Либерти», ООО «Мебельная фабрика Виктория», ООО «Ажур», ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ООО «ГлассПром», ООО «Дековиста», ООО «Евродом», ООО «Идеалстрой», АО «Изолюкс», ООО «Элит Трейд», ООО «Авиал», ООО «СТД Петрович», ООО «Классика», ООО «Кристал Люкс», ООО «Лотен», ООО ПП «Русский Трикотаж», ООО «Декор», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Нобетек», ООО «Окна-Магнит», ООО «Плюс 24», ООО «Протос и К», ООО «Русплитка», ООО «Хаймекс», ООО «Арткерамика М», ООО «Компания «Москерам», АО «Крокус Интернэшнл», ООО «Морозильная техника», ООО ТД «Сима-Ленд», ООО «Эверест», ООО «5 Звезд», ООО «Аймодерн», ООО ТД «Акванет», ООО «ВсеИнструменты.ру», ООО «Двери регионов Москва», ООО «ДДА», ООО «Клинкер-Онлайн», ООО «Профиль», ООО «СВК Технолоджи», ООО «Эдил-Импорт», ООО «ЭлитСтиль», ООО ТД «Люстроград», ООО «Комус», Общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение стройматериалов (в т.ч. тротуарной, отделочной плитки, кровельного материала, отопительного оборудования, стекла, окон, дверей и др.), предметов интерьера и декора, кухонных и столовых сервизов, посуды, мебели, морозильной и бытовой техники, сантехнического оборудования, сноубордического снаряжения (сноуборд, шлем, ботинки, крепления и чехол для сноуборда) и др., не относящиеся к деятельности организации, направленной на получение дохода (отражено в Приложениях № 4 к Акту налоговой проверки и к Дополнению к акту налоговой проверки). Доказательств того, что приобретенные оборудование, товары используются или будут использованы в предпринимательской деятельности, Обществом не представлено. Принимая во внимание то, что приобретенное оборудование, товары не были и не будут использованы Обществом в деятельности, облагаемой НДС, и НДС не будет восстановлен в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в данном случае Обществом необоснованно заявлены спорные налоговые вычеты по НДС. Согласно данным бухгалтерского учета, реализация вышеуказанных ТМЦ Обществом за 2018-2020 годы не осуществлялась, а, следовательно, приобретение ТМЦ не связано с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Согласно представленным первичным документам, налогоплательщик в 2018-2020 приобретало у вышеуказанных контрагентов следующие ТМЦ, а именно: стройматериалы, предметы интерьера (шторы, карнизы, люстры, бра, торшеры, вазы, елки, электрогирлянды и др.), кухонные и столовые сервизы, посуду, предметы мебели (стулья, столы журнальные, тумбы и др.), морозильную и бытовую технику (блендер, СВЧ, морозильный и холодильный шкаф, миксер и др.), предметы сантехники (унитаз, биде, душ гигиенический и др.), оборудование для сноуборда. Налогоплательщик в 2018-2020 фактически осуществлял производство спецодежды и нательного белья, а также осуществлял торговую деятельность спецодеждой и спецобувью, СИЗами. Ни в рамках проведения налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Общество не представило экономическое обоснование приобретения и использования в производственной деятельности вышеуказанных ТМЦ (стройматериалов (в т. ч. тротуарной, отделочной плитки, кровельного материала, отопительного оборудования, стекла, окон, дверей и др.), предметов интерьера и декора, кухонных и столовых сервизов, посуды, мебели, морозильной и бытовой техники, сантехнического оборудования, сноуборд, шлем, ботинки, крепления и чехол для сноуборда, и др.). На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, ООО «Текс Групп» в нарушение статей 252, 253, 254 НК РФ, неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на приобретение стройматериалов, предметов интерьера, кухонных и столовых сервизов, посуды, предметов мебели, морозильной и бытовой техники, сантехники и др., не относящиеся к деятельности организации, направленной на получение дохода, в 2018 г. на общую сумму 202 495,75 руб., в 2019 г. на общую сумму 3 574 576,99руб., в 2020 г. на общую сумму 5 824 169,14 руб., в результате чего не исчислило и не уплатило налог на прибыль и неправомерно предъявило в налоговых декларациях за 2018-2020 г.г. к вычету НДС с указанных расходов в размере 1 798 899 руб. Довод Общества о применения обстоятельств, смягчающих вину за совершение налогового правонарушения, судом отклоняется . Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при применении налоговых санкций. Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57). В качестве смягчающего ответственность обстоятельства могут рассматриваться иные обстоятельства, не предусмотренные статьей 112 НК РФ (подпункт 3 пункта 1 НК РФ, пункт 19 совместного постановления от 11.06.1999 Пленума ВАС РФ № 9 и Пленума ВС РФ №41). При рассмотрении материалов проверки налоговый орган учел те обстоятельства, что Общество 1) вело благотворительную деятельность, 2) находится в сложном финансовом положении, и уменьшил штрафные санкции на основании пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ в 4 раза. Кроме того, УФНС России по г. Москве при вынесении решения 07.07.2023 №21-10/075126@ по апелляционной жалобе Общества на основании статьи 112 НК РФ в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере уменьшило штрафные санкции в 2 раза. С учетом изложенного , суд не усматривает оснований для дополнительного снижения суммы штрафа . Относительно применения Инспекцией моратория в виде не начисления пеней, судом установлено следующее. Согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.05.2023 № 11-15/1845 налогоплательщику исчислены пени на сумме недоимки за период с 26.04.2018 по 05.05.2023 (дата вынесения решения). Налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой (вх. от 13.06.2023 № вх. № 25044-25062), которая решением УФНС России по г. Москве от 07.07.2023 № 21-10/075126 удовлетворена в части начисления указанных штрафов по пункту 3 статьи 122 НК РФ до 1 438 498,50 руб. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Этим же решением, Инспекции поручено осуществить перерасчет сумм пеней ООО «Текс Групп» с учетом моратория, введённого с 01.04.2022 Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497. Согласно Письма ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@ мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ N44 от 24.12.2020). Пунктом 3 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) утвержден перечень последствий введения моратория на банкротство. В качестве одного из последствий установлено, что с даты введения моратория для лиц, на которых распространяется действие моратория, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве. Указанное означает, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные статьей 75 НК РФ, а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, за исключением текущих платежей. Состав и размер обязательных платежей, администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяются на дату введения моратория, а именно на 01.04.2022. Под мораторий в виде не начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016). В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма не начисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 по 01.10.2022 (действует в течение 6 месяцев). Вышеуказанная позиция согласуется с судебно-арбитражной практикой: Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2023 № 08АП-15922/2022, Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по делу № А36-6138/2022; Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2023 № 18АП-2465/2023 по делу № А76-30603/2022; Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 № 15АП-4673/2023 по делу № А32-46793/2022. Инспекцией рассчитаны пени в размере 3 359 707,70 руб., начисленные за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, то есть в период действия моратория. Письмом от 11.09.2023 исх. № 23-11/34262@ Инспекция направила в УФНС России по г. Москве заявку на актуализацию данных техническими средствами в отношении ООО «Текс Групп». В ходе рассмотрения дела установлено, что выводы налогового органа основаны на всестороннем анализе полученных в ходе проверки первичных документов бухгалтерского учета, налоговой отчетности, документов по взаимоотношениям с контрагентами, свидетельских показаний и иных материалов. Налогоплательщиком документально не опровергнуты доводы налогового органа в решении инспекции , в связи с чем , суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Суд также учитывает сложившуюся судебную практику суда кассационной инстанции по применению ст. 54.1 НК РФ. Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям. С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд Принять отказ от иска в части признания недействительным решения ИФНС России № 35 по г. Москве № 11-15/1845 от 05.05.2023г. о начислении налога на прибыль в сумме 414.952,63 рублей , НДС в сумме 407.670,54 рублей . Производство по делу в этой части прекратить . В удовлетворении заявленных требований отказать Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Судья: А.П. Стародуб Суд:АС города Москвы (подробнее)Истцы:ООО "ТЕКС ГРУПП" (ИНН: 7735599552) (подробнее)Ответчики:ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №35 ПО Г. МОСКВЕ (ИНН: 7735071603) (подробнее)Иные лица:ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КЛИНУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН: 5020006433) (подробнее)Судьи дела:Стародуб А.П. (судья) (подробнее)Последние документы по делу: |
