Решение от 17 ноября 2022 г. по делу № А70-10291/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10291/2022
г. Тюмень
17 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2022 года. Решение в полном объеме изготовлено 17 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

СПК «Ембаевский» ИНН <***>

к ИФНС России по г. Тюмени № 3

о признании незаконными сообщения от 10.06.2021 № 257232 и письма от 13.07.2021,

при участии:

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 24.01.2022 № 22, Арнольд Ш.В. по доверенности от 09.06.2022 № 46,

установил:

СПК «Ембаевский» (далее - заявитель, Кооператив) обратился в арбитражный суд с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными сообщения от 10.06.2021 № 257232 и письма от 13.07.2021.

Поскольку решение ФНС России по апелляционной жалобе Кооператива на оспариваемые по настоящему делу сообщение и письмо состоялось 09.02.2022, с настоящим заявлением заявитель обратился в суд 11.05.2022, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

В соответствии со ст.156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд рассматривает дело в отсутствие представителя заявителя.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав их объяснения, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Тюмени № 3 в адрес СПК «Ембаевский» по почте заказным письмом направлено Сообщение от 10.06.2021 № 25732 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за период 2020 год на общую сумму 26 508 781 руб. по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:213, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897, 72:23:0103001:228, 72:23:0103001:212, 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:17:0000000:6784, 72:17:0705003:896, 72:17:0705003:900, 72:17:0705003:899, 72:17:0000000:6657.

Согласно сайту Почта России данное сообщение не получено.

17.06.2021 Инспекцией снова направлено сообщение от 10.06.2021 № 25732 по почте заказным письмом в адрес конкурсного управляющего СПК «Ембаевский», которое получено 21.06.2021.

30.06.2021 СПК «Ембаевский» представлены пояснения на данное сообщение, в которых налогоплательщик указывает на некорректность сумм исчисленного земельного налога.

06.07.2021 Инспекцией направлено письмо «О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком - организацией пояснений и (или) документов в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме транспортного (земельного) налога», в котором налоговым органом даны разъяснения и обоснования исчисления земельного налога в размере каждого земельного участка. Данное письмо получено конкурсным управляющим ФИО3, 13.07.2021.

Не согласившись с сообщением от 10.06.2021 № 257232 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога и ответом Инспекции, обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Тюменской области от 14.09.2021 № 638 жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 09.02.2022 № КЧ-4-9/1491@ решения нижестоящих налоговых органов оставлены без изменения, жалоба СПК «Ембаевский» без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При этом заявленные требования Кооператива основаны на том, что 6 земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0103001:212, 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:228 не принадлежат на праве собственности СПК «Ембаевский». По государственному акту № ТЮ-2-1700281 право собственности на указанные земельные участки определялось за гражданами - участниками общей долевой собственности.

Так же заявитель указывает, что по земельному участку 72:17:0705003:896 количество месяцев владения в 2020 году составляет 11, что требует пересчета налога исходя из 11 месяцев владения. Примененная налоговая ставка по земельным участкам некорректна, подлежит применению налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости. Земельный участок 72:17:0705003:899 входит в границы территориальной зоны «Сельскохозяйственные угодья», предназначенной для сельскохозяйственного производства. Земельные участки 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:900, 72:17:0000000:6784, 72:17:0705003:896, 72:17:0705003:897, 72:17:0705003:898 образованы на основании Государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей № ТЮ-2-1700281, по которому СПК «Ембаевский» передавалась земля для сельскохозяйственного производства, Кооператив всегда вел исключительно сельскохозяйственную деятельность на принадлежащих ему земельных участках.

В дополнениях к заявлению Кооператив указал на неверное исчисление налога по участку 72:17:0705003:899 исходя из кадастровой стоимости в размере 1 625 544 483 руб., тогда как согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость 318 752 568,54 руб. (л.д.85)

Арбитражный суд считает оспариваемые сообщение от 10.06.2021 № 257232 и письмо от 13.07.2021 законными и обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 5 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРН) указано, как обладающее указанными правами на соответствующий земельный участок.

Инспекцией получены сведения из Управления Росреестра по Тюменской области, согласно которым заявителю на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами:

- 72:23:0103001:212 с 10.12.1993 на праве постоянного бессрочного пользования на основании государственного акта на право пользования от 10.12.1993 № 00281,

- 72:23:0103001:213 с 10.12.1993 на праве общей долевой собственности на основании государственного акта на право пользования от 10.12.1993 № 00281,

- 72:23:0103001:215 с 02.02.1992 на праве постоянного бессрочного пользования на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 № ТЮ-2-1700281,

- 72:23:0103001:216 с 02.09.1992 на праве собственности на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 № ТЮ-2-1700281,

- 72:23:0103001:217 с 02.09.1992 на праве постоянного бессрочного пользования на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 № ТЮ-2-1700281,

- 72:23:0103001:228 с 02.09.1992г. на праве постоянного бессрочного пользования на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 № ТЮ-2-1700281.

СПК «Ембаевский» создан в результате преобразования ТОО СП «Ембаевское», которое в свою очередь являлось правопреемником коллективного сельскохозяйственного предприятия «Ембаевское».

При таких обстоятельствах правообладателем земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0103001:212; 72:23:0103001:213, 72:23:0103001:215, 72:23:0103001:216, 72:23:0103001:217, 72:23:0103001:228 (на основании государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земле от 02.09.1992 №ТЮ-2-1700281, приказа администрации Тюменского района от 05.03.1999 № 120, постановления администрации Тюменского района от 31.03.1993 № 288) является СПК «Ембаевский».

Таким образом, СПК «Ембаевский» признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

Относительно довода заявителя о том, что по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:896 количество месяцев владения в 2020 году составляет 11, что требует пересчета налога исходя из 11 месяцев владения, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно абз.2 п.7 ст.396 НК РФ, если прекращение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Тюменской области, СПК «Ембаевский» в период с 15.11.2016 по 17.12.2020 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером 72:17:0705003:896.

Поскольку прекращение права на земельный участок с кадастровым номером 72:17:0705003:896 произошло после 15 числа месяца, следовательно, количество полных месяцев владения СПК «Ембаевский» указанным земельным участком в 2020 году составит 12 месяцев, коэффициент Кв равен 1 (12/12).

Расчет земельного налога за 2020 год СПК «Ембаевский» в отношении рассматриваемого земельного участка произведен Инспекцией обоснованно.

Относительно довода заявителя о том, что примененная налоговая ставка по земельным участкам некорректна, подлежит применению налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков, то есть в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Пониженная (льготная) ставка по земельному налогу не может применяться в силу одного лишь вида разрешенного использования земельного участка, указанного в государственном земельном кадастре.

Решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 № 259 «О положении о местных налогах города Тюмени» (далее – решение № 259) налоговая ставка на 2020 год в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственного производства, составляет 0,3%, в отношении прочих земельных участков – 1,5%.

Из содержания подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ и решения № 259 следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, необходимым условием является использование этих земель непосредственно для сельскохозяйственного производства, а в отношении земель, предназначенных для дачного строительства и личного подсобного хозяйства, - приобретение и использование их именно для этих целей.

ФНС России и Минфином России налоговым органам рекомендовано использовать в целях налогообложения материалы территориальных органов Россельхознадзора и Росреестра, полученные в установленном порядке в рамках осуществления госземнадзора, в том числе посредством заключения соглашений об информационном взаимодействии.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 08.11.2018 № 2725-О, пониженные налоговые ставки по земельному налогу применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли.

В случае же использования земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для прочих земельных участков в пределах до 1,5% кадастровой стоимости.

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Тюменской области СПК «Ембаевский» на праве собственности принадлежат указанные в оспариваемом сообщении земельные участки, находящиеся на территории г. Тюмени, с категорией «земли населенных пунктов». Земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897, 72:17:0000000:6784, и 72:17:0705003:896 имеют вид разрешенного использования, не относящегося к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Кроме того, в ходе анализа выписки банка СПК «Ембаевский» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 налоговым органом установлено, что деятельность, связанная с сельскохозяйственным производством, не осуществлялась. Также СПК «Ембаевский» не подтвержден факт использования спорных земельных участков в 2020 году для сельскохозяйственного производства и факт самостоятельного осуществления сельскохозяйственных видов деятельности.

Заявителем не представлены сведения о закупе удобрения, сельскохозяйственной техники, об осуществлении реализации сельхозпродукции, оплате услуг сторонним организациям за организацию и проведение сельскохозяйственных работ в проверяемом периоде.

Следовательно, налогообложение земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:0705003:899, 72:17:0705003:898, 72:17:0705003:897, 72:17:0000000:6784,

72:17:0705003:896 земельным налогом в 2020 году производится по налоговой ставке в отношении прочих земель и не превышающей 1,5%.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:900 налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2020 г по ставке 0,3%.

В части спора об исчисление налога по участку 72:17:0705003:899 исходя из кадастровой стоимости в размере 1 625 544 483 руб., тогда как согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость 318 752 568,54 руб., арбитражный суд поддерживает позицию Инспекцию, изложенную в дополнениях к отзыву (л.д.93).

А именно, кадастровая стоимость 2017-2021гг. применяется в соответствии с Распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08.11.2016 №0111/16 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов» (далее Распоряжение №0111/16) (кадастровая стоимость \ определена по состоянию на 01.01.2016 и в соответствии с п.1 ст.5 НК РФ для целей налогообложения применяется с 01.01.2017).

В отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:899 применена кадастровая стоимость в размере 1 625 544 482.94 руб., данная стоимость утверждена Распоряжением № 0111/16.

Кадастровая стоимость земельного участка 72:17:0705003:899 в размере 318 752 568.54 руб. утверждена 02.06.2021 в результате изменения вида разрешенного использования, в размере 318 569 185.55 руб. - 18.08.2021 в результате изменения площади с 2400426 кв.м. на 2399045 кв.м.

На основании п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года.

В соответствии шт. 1.1. п1 ст.391 НК РФ изменение: кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Земельный участок 72:17:0705003:899 принадлежал СПК "Ембаевский" с 15.11.2016 по 29.04.2021г. (прекращение на основании договора купли-продажи недвижимого имущества).

Пунктом 7 ст. 396 НК РФ предусмотрено - в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в: течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В соответствии с п.7.1 ст.396 НК РФ В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ.

Таким образом, кадастровая стоимость в размере в размере 318 752 568.54 руб. применятся с 01.06.2021 в соответствии с п.7.1 ст.396 НК РФ. Кадастровая стоимость в размере в размере 318 569 185.55 руб. применятся с 01.09.2021 в соответствии с п.7.1 ст.396 НК РФ.

На основании вышеизложенного арбитражный суд считает, что оспариваемые сообщение налогового органа от 10.06.2021 № 257232 и письмо от 13.07.2021 соответствуют действующему законодательству, законные права и интересы заявителя не нарушают, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.