Решение от 2 октября 2019 г. по делу № А76-33539/2018

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«02» октября 2019 года Дело №А76-33539/2018

Резолютивная часть решения объявлена «25» сентября 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено «02» октября 2019 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Конар» (ИНН <***>) к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 05.07.2018 № 28649, при участии третьего лица - Челябинской городской Думы

при участии в деле в качестве третьего лица МИФНС № 8 по крупнейшим налогоплательщикам

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 27.07.2018, паспорт;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 09.01.2018, служебное удостоверение, ФИО4 – представитель по доверенности от 09.01.2019, служебное удостоверение;

от третьего лица: не явился, извещен;

от МИФНС № 8 по крупнейшим налогоплательщикам: ФИО4 – представитель по доверенности от 19.06.2019, служебное удостоверение.

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Конар» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.07.2018 №28649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 22.11.2018 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена Челябинская городская Дума.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 22.02.2019 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Челябинской области по делу А76-33541/2018.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 09.07.2019 производство по настоящему делу возобновлено.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 09.07.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечена МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8.

Протокольным определением Арбитражного суда Челябинской области от 25.09.2019 удовлетворено ходатайство МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 об изменении процессуального положения последней с соответчика на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, с учетом правовой позиции, изложенной в абзаце 2 пункта 6 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013, отсутствием доказательств, подтверждающих изменение места нахождения налогоплательщика, а также с учетом Приказа ФНС России от 09.11.2018 № ММВ-7-7/637@, согласно которому МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 8 не осуществляет администрирование земельного налога.

В судебном заседании заявитель требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчик заявленные требования не признал, в обоснование своих доводов ссылается на соблюдение налоговым органом действующего налогового законодательства при вынесении оспариваемого акта.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки по земельному налогу за 2017 год заявителя налоговым органом вынесено решение от 05.07.2018 №28649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Челябинской области № 16-07/004994 от 10.09.2018 оспариваемое решение инспекции утверждено.

Общество, не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратилось в арбитражный суд.

Заслушав представителей лиц участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения налоговым органом сделан вывод о том, что земельные участки с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:42, 74:36:0302002:479, 74:36:0302002:38, 74:36:0302002:484, 74:36:0302002:675, 74:36:0302002:676, 74:36:0302002:723, 74:36:0302002:724, в перечень земельных участков, подлежащих освобождению от уплаты земельного налога, не включены, соответственно льгота по земельному налогу в отношении данных земельных участков применена обществом неправомерно.

Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

Решением Челябинской городской Думы от 30.08.2016 №23/11 «О внесении изменений в решение Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 «О земельном налоге на территории города Челябинска» (далее – Решение) категории налогоплательщиков, для которых установлены налоговые льготы по земельному налогу, дополнены положениями о том, что освобождены от уплаты земельного налога, в том числе, резиденты индустриальных (промышленных) парков, включенные в реестр, формирующийся управляющими компаниями индустриальных (промышленных) парков, - в отношении земельных участков, находящихся в границах территории индустриальных парков, в целях ведения промышленного производства промышленной продукции в течение трех налоговых периодов, начиная с года, в котором управляющие компании индустриальных (промышленных) парков впервые подтвердили соответствие требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков (пункт 3 приложения №2 к Решению).

В пояснительной записке к проекту решения Челябинской городской Думы о предоставлении льготы по земельному налогу управляющим компаниям индустриальных парков и резидентам прямо указаны:

- площадь территории индустриального парка (131 га),

- расчетная сумма земельного налога (15,1 млн руб.), т.е. сумма налога, которая не поступит в местный бюджет,

- предполагаемые дополнительные поступления НДФЛ в случае увеличения численности работающих на территории индустриального парка.

Таким образом, содержание пояснительной записки к проекту решения Челябинской городской Думы прямо свидетельствует, что льготируемыми являются земельные участки, проверенные Минпромторгом и внесенные в реестр индустриальных парков.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (далее - Управление Росреестра по Челябинской области) в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, АО «Конар» в проверяемом периоде являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами:

- 74:36:0302002:38, на основании договора купли-продажи земельного участка от 01.04.2013 № 7037/зем, площадью 88 046 кв.м, расположенного по адресу: <...>. Право собственности на данный участок АО «Конар» в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии зарегистрировало 07.11.2014;

- 74:36:0302002:42 на основании договора купли-продажи земельного участка от 21.03.2012 № 5155/зем, площадью 14 032 кв.м, расположенного по адресу: г. Челябинск, ул. Енисейская, 8. Право собственности на данный участок АО «Конар» в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии зарегистрировало 21.05.2014;

- 74:36:0302002:484 на основании договора купли-продажи земельного участка от 27.10.2014 № 8332/зем, площадью 1 678 кв.м, расположенного по адресу: <...>. Право собственности на данный участок АО «Конар» в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии зарегистрировало 24.04.2015. В отношении данного участка существует ограничение (обременение) права: Ипотека.

26.05.2016 АО «Конар» произвело разделение земельного участка с кадастровым номером 74:36:0302002:479, общей площадью 30 888 кв.м на два земельных участка:

- с кадастровым номером 74:36:0302002:675, общей площадью 1 744 кв.м;

- с кадастровым номером 74:36:0302002:676, общей площадью 29 144 кв.м.

05.05.2017 АО «Конар» произвело разделение земельного участка с кадастровым номером 74:36:0302002:38, общей площадью 88 046 кв. м. на два земельных участка с кадастровыми номерами:

- 74:36:0302002:724, общей площадью 4 292 кв. м.;

- 74:36:0302002:723, общей площадью 83 754 кв. м.

АО «Конар» в налоговой декларации за 2017 год заявлена льгота в виде освобождения как резидента индустриального (промышленного) парка от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в границах территории индустриальных парков.

Из материалов дела следует, что АО «Конар» является организацией – резидентом индустриального (промышленного) парка ООО Индустриальный парк «Станкомаш».

Между ООО Индустриальный парк «Станкомаш» и АО «Конар» заключено Соглашение от 30.12.2015 № ИПС/01-2015/001 об осуществлении деятельности на территории Индустриального парка «Станкомаш».

Предметом данного Соглашения является взаимодействие ООО Индустриальный парк «Станкомаш» и АО «Конар», обеспечение получения АО «Конар» комплекса услуг для эффективного ведения им деятельности на территории Индустриального парка «Станкомаш», в том числе: предоставления в аренду и (или) в собственность площадей Индустриального парка, обеспечение услугами газо-, водоснабжения и водоотведения, предоставления услуг по охране территории и объектов Индустриального парка, предоставление логистических и других услуг. Срок действия Соглашения: с даты его подписания – 30.12.2015 до 31.12.2017.

Требования к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 №794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков» (далее – Постановление Правительства РФ от 04.08.2015 №794).

Статьей 19 Федерального закона от 31.12.2014 №488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее – Закон № 488-ФЗ) и пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 №794 установлено, что проведение соответствия индустриального парка и управляющей компании индустриального парка требованиям к индустриальным паркам и управляющим компаниям индустриальных парков осуществляет Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (далее – Минпромторг России).

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Закона № 488-ФЗ индустриальный (промышленный) парк - совокупность объектов промышленной инфраструктуры, предназначенных для создания промышленного производства или модернизации промышленного производства и управляемых управляющей компанией - коммерческой или некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пунктам 2, 4 Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 №794 решение о внесении в реестр сведений о соответствии индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям в соответствии с вышеуказанными Правилами подтверждения соответствия выносится Минпромторгом России после проверки представленных документов.

Пунктом 3 Правил подтверждения соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 №794, установлено, что для подтверждения соответствия требованиям управляющая компания индустриального (промышленного) парка предоставляет в Минпромторг России непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) на бумажном носителе и в электронной форме, или через государственную информационную систему промышленности, в том числе, следующие документы:

-копия реестра резидентов или потенциальных резидентов индустриального (промышленного) парка за подписью руководителя управляющей компании индустриального (промышленного) парка, содержащая сведения по каждому резиденту индустриального (промышленного) парка или потенциальному резиденту индустриального (промышленного) парка согласно требованиям;

-заверенные в установленном порядке копии договоров и (или) предварительных договоров, заключенных между управляющей компанией индустриального (промышленного) парка и резидентами (или) потенциальными резидентами индустриального (промышленного) парка;

-заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих наличие принадлежащих управляющей компании индустриального (промышленного) парка на праве собственности или на ином законном основании, в том числе на основании договора аренды, земельных участков, составляющих территорию индустриального (промышленного) парка, и (или) зданий, строений и (или) их частей, расположенных на территории индустриального (промышленного) парка, и (или) объектов коммунальной и транспортной инфраструктуры индустриального (промышленного) парка.

При этом под резидентом индустриального (промышленного) парка понимается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с управляющей компанией индустриального (промышленного) парка договор аренды и (или) договор купли-продажи объектов промышленной инфраструктуры индустриального (промышленного) парка или их частей и (или) земельного участка, находящихся в границах территории индустриального (промышленного) парка, в целях ведения промышленного производства промышленной продукции.

Приказом Минпромторга России от 14.04.2016 № 1184 подтверждено соответствие Индустриального парка «Станкомаш» требованиям к индустриальным паркам в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности.

Согласно письму Минпромторга России от 29.01.2018 № 4940/02 приказом от 14.04.2016 № 1184 Индустриальный парк «Станкомаш», состоящий из 10 земельных участков, общей площадью 131,34 га, включен в реестр индустриальных парков в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 № 794.

Из информации Минпромторга России (письмо от 29.01.2018 №4940/02) следует, что при включении Индустриального парка «Станкомаш» в реестр индустриальных парков (приказ от 14.04.2016 № 1184) спорные земельные участки с кадастровыми номерами 74:36:0302002:38, 74:36:0302002:484, 74:36:0302002:675, 74:36:0302002:42, 74:36:0302002:676, 74:36:0302002:724, 74:36:0302002:723 в перечень земельных участков, входящих в территорию Индустриального парка «Станкомаш», не включены.

Таким образом, из материалов дела следует, что право на льготу по земельному налогу в отношении спорных земельных участков у ООО ИП "Станкомаш" в 2017 не имелось.

На основании изложенного, с учетом отсутствия в спорный период права на льготу по земельному налогу у Индустриального парка «Станкомаш» в отношении земельных участков, на которых заявитель осуществлял деятельность, право на применение льготы по земельному налогу с учетом абзаца 3 п.3 Правил подтверждения соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.08.2015 №794, у заявителя не имелось.

Оценив ходатайство заявителя о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств, судом отмечается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд при рассмотрении спора о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности должен проверить не только наличие состава налогового правонарушения, но и исследовать вопрос о наличии (отсутствии) обстоятельств, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность. При установлении обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, исходя из анализа вышеуказанных норм, суд вправе снизить размер налоговых санкций в рамках судейского усмотрения.

Уменьшение судом размера взыскиваемого штрафа в соответствии с положениями статей 112, 114 НК РФ при наличии смягчающих ответственность обстоятельств является правом, а не обязанностью суда и возможность применения таких обстоятельств для определения правомерности размера штрафа устанавливается судом исходя из оценки фактических обстоятельств правонарушения.

Суд, рассмотрев ходатайство общества, считает, что обстоятельства в нем указанные не являются основанием для применения судом положений ст. 112, 114 НК РФ по настоящему спору по следующим основаниям.

Самостоятельная уплата заявителем доначисленных сумм налога, пени штрафа по оспариваемому решению, а также добросовестность в исполнении налоговых обязательств, приведенные обществом в качестве смягчающих ответственность, по мнению суда, не могут быть признаны смягчающими ответственность обстоятельствами ввиду того, что уплата налогоплательщиком суммы налога в полном объеме непосредственно предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, поэтому является нормой поведения субъекта экономических отношений.

Участие заявителя в благотворительной деятельности не может быть признано смягчающим налоговую ответственность обстоятельством ввиду того, что обязанность уплаты налогов и сборов, закрепленная в статье 23 НК РФ не взаимосвязана с оказанием обществом данной помощи.

Ссылка заявителя на предоставление рабочих мест для более чем 1 480 жителей города и района, и статус общества – Резидент индустриального парка, по мнению суда, подлежит отклонению, поскольку закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, необходимого условия его существования, независимо от их социальной значимости или статуса. При этом, каких-либо обстоятельств и доказательств, свидетельствующих о социальной значимости общества в материалы дела не представлено.

Довод общества о несоразмерности и несправедливости в привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба в связи с добросовестным заблуждением, по мнению суда, не является основанием для применения ст. 112 НК РФ с учетом установленного инспекцией размера недоимки.

В связи с отказом в удовлетворении требований, понесенные заявителем судебные расходы подлежат отнесению на последнего.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева