Решение от 4 сентября 2018 г. по делу № А27-13673/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город  Кемерово                                                                                      Дело №А27-13673/2018

Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 5 сентября 2018 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи  Горбуновой Е.П.,

 при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Шарафиевым П.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП 305420506200129, ИНН <***>, город Кемерово

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18), ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово

о признании недействительным решения от 6 июня 2018 года № 18000084оос,

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 25 июня 2018 года, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 12 января 2018 года, служебное удостоверение, 

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1, ОГРНИП  305420506200129, ИНН <***>, город Кемерово (далее – ИП ФИО1, заявитель) 29 июня 2018 года обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 6 июня 2018 года № 18000084оос, принятого Государственным учреждением – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18), ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово (далее – ГУ-Кузбасское РО Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18), заинтересованное лицо, Фонд). Определением суда от 2 июля 2018 года заявление принято к производству. Судебное разбирательство по существу назначено на 8 августа 2018 года, о чем 18 июля 2018 года вынесено протокольное определение суда.

В ходе рассмотрения дела участники процесса пояснили, что согласно таблицы установочной части оспариваемого решения (л.д.20) в отношении подпунктов 6,7,8 разногласий у сторон нет. Представителем заинтересованного лица представлен контррасчет начисления взносов по не оспариваемым авансовым платежам (подпункты 6,7,8 таблицы, а именно: авансовые отчеты от 31 июля 2016 года № 25, от 31 июля 2016 года № 27, от 31 августа 2016 года № 32), согласно которому расходы, возмещенные работникам, не включенные в базу для начисления страховых взносов, составили 6 094,68 рублей, следовательно, дополнительно подлежат начислению страховые взносы в размере 176,75 рублей недоимки и 35,35 рублей штрафов.

Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнила заявленные требования, просила признать недействительным решение ГУ-Кузбасское РО Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18) от 6 июня 2018 года № 18000084оос о взыскании недоимки, пени и штрафа в части начисленной суммы в размере 36 787, 24 рублей на основании авансовых отчетов от 31 июля 2015 года № 25, от 31 августа 2015 года № 26, от 30 сентября 2015 года № 27, от 31 октября 2015 года № 28, от 30 апреля 2016 года                      № 4, то есть 42 881,92 рублей начислений, произведенных Фондом в ходе проверке, за минусом 6 094,68 рублей начислений, не оспариваемых сторонами.

С учетом отсутствия возражений представителя заинтересованного лица, уточнение заявления принято судом, как не противоречащее статье 49 АПК РФ.

Протокольным определением суда от 8 августа 2018 года для дополнительного исследования представленных доказательств судебное разбирательство откладывалось до 29 августа 2018 года.

В судебном заседании представитель заявителя уточненные требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель Фонда в судебном заседании заявленные требования не признала, просила в их удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

В обоснование требований заявитель указывает, что для ведения кассовых операций индивидуальный предприниматель определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с порядком, установленным в Приложении 1 к Положению Банка России от 12 октября 2011 года  № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами  и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее – Положение                      № 373-П). Наличные деньги сверх установленного индивидуальным предпринимателем лимита остатка наличных денег, являющиеся согласно пункту 1,4. Положения № 373-П свободными денежными средствами, сдаются им на свой банковский счет. Ведение кассовой книги 0310004, предусмотренное Положением N 373-П осуществляется на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 для учета поступлений наличных денег и выдач наличных денег в целях их своевременного и полного оприходования в кассе. Ежедневное выведение в кассовой книге 0310004 остатка наличных денег на конец дня осуществляется для недопущения накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег и соблюдения порядка хранения свободных денежных средств. Наличные деньги, полученные индивидуальным предпринимателем с банковского счета, могул без ограничений расходоваться им на личные (потребительские) нужды. Составление авансового отчета о суммах наличных денег, израсходованных непосредственно индивидуальным предпринимателем на любые цели, не производится.

Распространение требований Положения № 373-П на индивидуальных предпринимателей обусловлено наличием в нормативных правовых актах Российской Федерации указаний на соблюдение ими установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации порядка ведения кассовых операций (например, пункт 4 статьи 346.11, пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и пункт 18 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 года № 359).

Вся выручка индивидуального предпринимателя, которую он получает от своей деятельности, является его личными средствами, в том числе и наличные деньги. Ими он может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку индивидуальный предприниматель не является юридическим лицом и его имущество юридически не разграничено (пункт 1 статьи 23, статья 24, пункт 1 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом предприниматель обязан соблюдать порядок ведения кассовых операций и хранения наличных денежных средств (пункт 4 статьи 346.11, пункт 5 статьи 346.26 НК РФ, пункт 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 года № 359, пункт 1 указания Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У). Суммы наличных денег сверх установленного лимита, если предприниматель установил его, должны храниться на расчетном счете (пункт 2 указания Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У). При необходимости предприниматель может без ограничений снимать денежные средства с расчетного счета на любые нужды. Оформлять авансовый отчет о потраченных на личные нужды суммах не нужно. Для налогового учета затрат достаточно кассового чека, накладной либо товарного чека. Подробно доводы изложены в заявлении.

В отзыве на заявление Фонд с доводами заявителя не согласен, полагает, что ИП ФИО1 возместила работникам суммы расходов, произведенных на основании авансовых отчетов. Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов, подлежащих возмещению работнику (в указанной части решение Фонда не оспаривается заявителем). Подробно доводы изложены в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  судом установлено следующее. 

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, согласно свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

ГУ-Кузбасское РО Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18) проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности производственных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.

При проведении выездной поверки в адрес ИП ФИО1 Фондом направлено требование о предоставление документов.

По данному требованию из запрашиваемого перечня документов представлены авансовые отчеты от 31 июля 2015 года № 25, от 31 августа 2015 года № 26, от 30 сентября 2015 года № 27, от 31 октября 2015 года № 28, от 30 апреля 2016 года                      № 4 (оспариваемые заявителем), а также авансовые отчеты от 31 июля 2016 года № 25, от 31 июля 2016 года № 27, от 31 августа 2016 года № 32 (не оспариваемые заявителем с учетом уточнения требований).

По итогам проведения проверки составлен акт от 11 мая 2018 года №18000084осс и принято решение от 6 июня 2018 года №18000084осс (далее решение). Получено решение по почте 20 июня 2018 года.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы и пояснения лиц, участвующих в деле,    суд признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

В силу части  5 статьи  200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ) устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 данного Закона.

Часть 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ содержит закрытый перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К ним относятся физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели в указанный перечень не включены.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Федеральным законом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

Согласно пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу части 5 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. Физические лица из числа указанных в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, проверка в отношении ИП ФИО1 проводилась проверка с целью установления правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

Учитывая изложенное, в соответствии с частью 5 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не выступающие работодателями по отношению к нанятым лицам, должны платить страховые взносы за себя только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию в соответствующие фонды (в части авансовых отчетов в отношении работников решение Фонда заявителем не оспаривается). От уплаты взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, равно как и в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний в фонд социального страхования они освобождены. При этом предприниматель вправе добровольно принять участие в отношениях страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), для чего ему необходимо самостоятельно зарегистрироваться в территориальном органе фонда социального страхования по месту жительства.

Оценив и исследовав в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что Фонд не представил доказательств, что предприниматель относится к застрахованным лицам в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд не исследует иные доводы заявителя как не имеющие правового значения при рассмотрении настоящего спора.

Суд считает, что оспариваемое решение противоречит вышеназванным нормам права и нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для признания его недействительным и возложения на Фонд обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов                              ИП ФИО1

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины, в общей сумме 3 000 рублей, суд относит на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 65, 69, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 18), ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово от 6 июня 2018 года                    № 18000084оос «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисленной суммы в размере 36 787, 24 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18), ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18), ОГРН <***>, ИНН <***>, город Кемерово в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ОГРНИП 305420506200129, ИНН <***>, город Кемерово 300 (триста) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                     Е.П. Горбунова