Решение от 17 марта 2023 г. по делу № А40-245519/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


17 марта 2023 г. Дело № А40-245519/22-140-4704


Резолютивная часть решения оглашена: 15.03.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 17.03.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон и третьего лица по Протоколу судебного заседания от 15.03.2023 г.

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика – ФИО2 дов. от 14.11.2022 №02-20/27696; ФИО3 дов. от 14.02.2022 №02-14/05148;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТРАНС ЛИНК ПЛЮС" (117556, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.02.2009, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ (117639, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решение № 24-13/6203 от 10.08.2022г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНС ЛИНК ПЛЮС" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве о признании недействительным решение № 24-13/6203 от 10.08.2022г.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Суд, выслушав доводы представителей ответчика, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основе расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, представленного Заявителем 29.01.2021, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 21.05.2021 № 24-10/8418 (далее - Акт) и принято Решение № 24-13/6203, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс, НК РФ), в виде штрафа в размере 43 280,94 руб. Также Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 216 404,73 руб.

Заявитель, полагая, что Решение от 10.08.2022 № 24-13/6203 необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по г. Москве.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 13.10.2022 № 21-10/122092@ решение ИФНС России № 26 по г. Москве от 10.08.2022 № 24-13/6203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части суммы штрафных санкций в размере 43 280,94 руб., в остальной части апелляционная жалоба ООО «Транс Линк Плюс» оставлена без удовлетворения.

В заявлении Общество указывает на не извещение Общества о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, а также на нарушение сроков вручения акта и вынесения решения.

Суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

При этом положения НК РФ не содержат условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом срока составления и вручения акта по проверке. Указанная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 02.12.2021 № Ф05-29324/2021 по делу № А40-265200/2020.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

На основании п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, из изложенных норм права следует, что безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений. Во всех же остальных случаях налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, акт камеральной налоговой проверки № 24-10/8418 от 21.05.2021, извещение о времени месте рассмотрения материалов проверки от 23.05.2022 № 24-12/9361 направлены в адрес налогоплательщика 24.05.2022 по телекоммуникационным каналам связи и получены им 27.05.2022.

Налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ, возражения по акту не представил.

05.07.2022 состоялось рассмотрение материалов проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщик не был лишен возможности представить на акт письменные возражения и участвовать в рассмотрении руководителем Инспекции материалов налоговой проверки, из чего следует, что нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а также нарушений прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности допущено не было.

Составление и получение акта налоговой проверки позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Кроме того, акт налоговой проверки не содержит каких-либо обязательных распоряжений и предписаний финансово-экономического характера в отношении заявителя и не может нарушать его права и обязанности, не препятствует заявителю заниматься предпринимательской и иной экономической деятельностью, не устанавливает, не изменяет, не отменяет его права и не возлагает на него обязанности. Документом, подлежащим оспариванию по результатам проверки, является решение налогового органа. Аналогичная позиция отражена в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 13.01.2022 по делу № А40-349/2020, от 02.12.2021 по делу № А40-265200/2020, от 06.10.2022 по делу № А40-903/2022

Доводы налогоплательщика о том, что нарушение сроков проведения налоговой проверки является безусловным основанием для отмены принятого по ее результатам решения противоречат положениям статьи 101 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2017 года № 790-О, о том, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 21.08.2019 № 309-ЭС19-13355 по делу № А50-24146/2018 также указал, что нарушение срока вынесения решения по результатам налоговой проверки не является безусловным основанием для признания решения недействительным.

Кроме того, Инспекция обращает внимание, что превышение установленного срока принятия решения, предусмотренного статьей 101 НК РФ, не возлагают и не создают для Заявителя препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, не могут нарушать законных прав и интересов налогоплательщика.

Таким образом, доводы Заявителя о нарушении порядка, процедуры рассмотрения и оформления результатов камеральной налоговой проверки являются необоснованными.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекс плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статьей 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с п.6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее -Федеральный закон № 102-ФЗ) плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0%, на обязательное медицинское страхование - в размере 5%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ, Закон) субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом № 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года (Письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ «О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1 -го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

Согласно п.1 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом.

В соответствии с частью 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5-6.4 настоящей статьи.

На основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ (в редакции действовавшей в спорный период) содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона.

Как следует из представленных материалов ООО «Транс Линк Плюс» соответствует критериям субъектов малого и среднего предпринимательства и, как следствие этого, может применять пониженные тарифы страховых взносов.

Однако, ввиду не представления Обществом упрощенной налоговой декларации за 2019 год, в соответствии с пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ Общество было исключено из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, следовательно утратило право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных законом № 102-ФЗ.

23.10.2020 Обществом представлена упрощенная налоговая декларация за 2019 год.

10.11.2020 Общество включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, Обществом в период с 01.08.2020 по 31.10.2020 неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом № 102-ФЗ, что привело к занижению суммы страховых взносов, исчисленных за данный период в размере 216 404,72 рублей, в том числе на обязательное пенсионное страхование 173123,78 рублей; на обязательное медицинское страхование 1442,70 рублей; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 41838,25 рублей.




С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова