Постановление от 9 февраля 2026 г. ФАС СЗО (ФАС Северо-Западного округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, <...>

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург

10 февраля 2026 года Дело № А56-26361/2025

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Карсаковой И.В., судей Лущаева С.В., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Карелия» генерального директора ФИО1 и представителя ФИО2 (по доверенности от 20.03.2025 № 3), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу представителя ФИО3 (по доверенности от 12.01.2026 № 8),

рассмотрев 10.02.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Карелия» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.08.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2025 по делу № А56-26361/2025,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Карелия», адрес: 196641, Санкт-Петербург, пос. Металлострой, дор. на Металлострой, д. 4, корп. 2, лит. А, оф. 1, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд города

Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по

Санкт-Петербургу, адрес: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Советский бул., д. 5, лит. А, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), пересчитать начисленный налог на объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011, принадлежащие на праве собственности заявителю, а также начисленные пени за 2023 год по кадастровой стоимости в соответствии с определением Санкт-Петербургского городского суда по делу от 01.08.2024 № 3а-196/2024 из расчета кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – 37 600 000 руб., объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 – 40 658 048,20 руб.; пересчитать исчисленный Обществом налог за 2023 год в соответствии с приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 № 199-п из расчета кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – 63 708 656,03 руб., объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 – 40 658 048,20 руб. (в случае отказа в первом требовании), применить в отношении Общества за 2022 год налоговую льготу на объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 78:37:0017405:1010 и 78:37:0017405:1011.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее – Управление).

Решением суда от 14.08.2025, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 22.10.2025, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление и, как следствие, удовлетворить кассационную жалобу.

Податель кассационной жалобы не согласен с выводами судов об отсутствии оснований для расчета спорного налога за 2023 год исходя из положений приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 № 199-п согласно которым налог исчислен из расчета кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – 63 708 656,03 руб., объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 – 40 658 048,20 руб., где исчисленный налог за 2023 год составляет 1 565 500,56 руб., а не 2 236 918 руб.

Кроме того, податель кассационной жалобы обращает внимание суда на то, что суды ошибочно посчитали не применимой к спорному периоду кадастровую стоимость спорных объектов незавершенного строительства, определенную судебным актом Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а-196/2024.

Податель кассационной жалобы полагает неверными выводы судов об отсутствии у Общества права на применение льготы по налогу за 2022 год, поскольку задолженность перед Комитетом имущественных отношений Санкт-Петербурга по состоянию на 01.01.2023 в сумме 15 252,46 руб. составляла менее 10 % от суммы заявленной Обществом налоговой льготы, соответственно, Обществом соблюдены условия для применения налоговой льготы по налогу за 2022 год, предусмотренной пунктом 1 статьи 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон № 81-11).

Также Общество, опираясь на положения подпункта 30 пункта 1 статьи 11-1 Закона № 81-11, полагает, что освобождено от уплаты налога на имущество за 2022 год, поскольку с момента внесения сведений в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) об упомянутых объектах прошло не более трех календарных лет.

В представленном отзыве Инспекция возражала против удовлетворения кассационной жалобы.

В судебном заседании генеральный директор Общества и представитель Общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе. Представитель налогового органа относительно ее удовлетворения возражал.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся лиц в соответствии с положениями части 3 статьи 284 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, согласно сведениям, представленным Управлением у Общества имеются на праве собственности следующие объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами:

78:37:0017405:1010 (вид объекта недвижимости – объект незавершенного строительства), дата регистрации владения – 20.02.2020, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости определена по состоянию:

на 01.01.2019, составляет 91 032 274,58 руб. и применяется на период действия с 01.01.2019 по 01.01.2024 (утверждена Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 №130-п);

на 01.01.2023, составляет 37 600 000,00 руб. и применяется на период действия с 01.01.2024 по настоящее время (установлена решением Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а196/2024);

78:37:0017405:1011 (вид объекта недвижимости – объект незавершенного строительства), дата регистрации владения – 20.02.2020, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости определена по состоянию:

на 01.01.2019, составляет 58 095 631,56 руб. и применяется на период действия с 01.01.2019 по 01.01.2024 (утверждена приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 № 130-п);

на 01.01.2023, составляет 25 400 000,00 руб. и применяется на период действия с 01.01.2024 по настоящее время (установлена решением Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а-196/2024).

Инспекцией в адрес в Общества направлены сообщения от 25.03.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога:

за 2023 год № 4691875, согласно которому налог на имущество организаций составил 2 236 918 руб.: в отношении объекта с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – в сумме 1 365 484 руб., с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 – в сумме 871 434 руб.

за 2022 год № 3545815, согласно которому налог на имущество организаций составил 2 236 918 руб.: в отношении объекта с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 – в сумме 1 365 484 руб., с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 – в сумме 871 434 руб.

Не согласившись с установленной кадастровой стоимостью объектов, учитываемой налоговым органом для целей налогообложения, Общество обратилось в Санкт-Петербургский городской суд с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости спорных объектов по состоянию на 01.01.2023.

Решением Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу

№ 3а-196/2024 была установлена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером: 78:37:0017405:1010 – в размере рыночной стоимости в сумме 37 600 000 руб. по состоянию на 01.01.2023; 78:37:0017405:1011 – в размере рыночной стоимости в сумме

25 400 000 руб. по состоянию на 01.01.2023. При этом судебный акт содержит информацию о том, что датой подачи заявления Общества о пересмотре кадастровой стоимости следует считать 04.04.2024.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 21.01.2025 № КУВИ-001/2025-17117487 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 78:37:0017405:1010 в размере 37 600 000,00 руб., дата применения указанной кадастровой стоимости – с 01.01.2024 (дата внесения изменений 13.01.2025).

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 21.01.2025 № КУВИ-001/2025-17178536 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 78:37:0017405:1011 в размере 25 400 000,00 руб., дата применения указанной кадастровой стоимости – с 01.01.2024 (дата внесения изменений 13.01.2025).

В целях применения льгот, установленных Законом № 81-11, для налогоплательщиков предусмотрено выполнение ряда обязательных условий, указанных в статье 11-13 названного Закона Санкт-Петербурга. Согласно пункту 1 статьи 11-13 Закона № 81-11, обязательными условиями для применения налоговых льгот, предусмотренных этим Законом Санкт-Петербурга, являются:

отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме более 10 процентов от суммы заявленной налоговой льготы;

отсутствие информации о проведении процедур реорганизации (за исключением реорганизации в формах присоединения и преобразования), ликвидации (прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) или банкротства в отношении налогоплательщика (за исключением казенных, автономных, бюджетных учреждений Санкт-Петербурга) соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей на дату уплаты налога за отчетный (налоговый) период, в котором заявлена налоговая льгота;

отсутствие информации о налогоплательщике в публичном реестре должников, ведение которого осуществляется в порядке, установленном Правительством Санкт-Петербурга.

Факт выполнения условий, указанных в подпунктах 1 и 3 указанного пункта, устанавливается на последний день каждого налогового периода, на который распространяется соответствующая налоговая льгота.

В случае, если налогоплательщиком в течение календарного года, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик заявил налоговую льготу, устранены обстоятельства, препятствующие применению налоговой льготы в соответствии с подпунктами 1 и 3 названного пункта, налогоплательщику предоставляется право на получение заявленной налоговой льготы.

Инспекцией проведена проверка соблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 11-13 Закона № 81-11, в отношении налогоплательщика Общества с целью выяснить обоснованность применения заявленной льготы по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022, 2023 годов.

Налоговым органом установлено следующее.

Сумма исчисленного налога на имущество организаций по указанным объектам недвижимого имущества за 2022 год составляет 2 236 918,00 руб. (соответствует сумме заявленной льготы), при этом неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме должна составлять не более

10 процентов от суммы заявленной налоговой льготы, т.е. в сумме не более 223 692,00 руб. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, у Общества имелась неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также пеней и штрафов по ним в суммарном объеме: задолженность по состоянию на 31.12.2022 – 0,00 руб., задолженность по состоянию на 01.01.2024 – 4 059 790,46 руб. (дата возникновения отрицательного сальдо – 23.05.2023); задолженность по состоянию на 01.01.2025 – 7 521 427,07 руб. (дата возникновения отрицательного сальдо – 23.05.2023).

В отношении Общества присутствует информация в публичном реестре должников, ведение которого осуществляется в порядке, установленном Правительством Санкт-Петербурга, о наличии задолженности.

В соответствии с постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 28.06.2021 № 426 «Об утверждении Порядка ведения публичного реестра должников» с 01.01.2022, реестр публикуется на официальном сайте Комитета финансов Санкт-Петербурга (https://fincom.gov.spb.ru).

По состоянию на 01.01.2023 в публичном реестре должников Санкт-Петербурга имеется информация о должнике – Обществе и о наличии задолженности в общей сумме 15 252,46 руб. в отношении главного администратора доходов – Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга. Сведения о наличии задолженности в публичном реестре должников Санкт-Петербурга также содержатся по состоянию на 01.01.2024 – в сумме 1 435 394,49 7 руб., по состоянию на 01.01.2025 – в сумме

1 422 155,58 руб.

В результате проверки установив, что у Общества имеется задолженность, отраженная в публичном реестре должников Санкт-Петербурга в отношении главного администратора доходов – Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга, которая возникла по состоянию на 01.01.2023 и не ликвидирована по настоящее время, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии оснований для применения налоговой льготы.

Полагая исчисленный Инспекцией налог за 2023 год в отношении спорных объектов незавершенного строительства завышенным, считая необоснованным неприменение налоговым органом в 2022 году налоговой льготы, Общество обратилось в суд с рассматриваемыми, с учетом принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений, требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, счел их необоснованными, правовых оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика не нашел.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, согласился с позицией суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права в пределах заявленных в кассационной жалобе доводов, не находит оснований не согласиться с позицией судов обеих инстанций, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 этого Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в ЕГРН.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие, в частности, установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2016 № 15-П и от 11.07.2017 № 20-П).

Согласно пункту 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 03.07.2014 № 1555-О, от 18.07.2019 № 2168-О, от 28.06.2022 № 1564-О), государственная кадастровая оценка земель не лишена экономических оснований и установление кадастровой стоимости, равной рыночной, не опровергает предполагаемую достоверность ранее закрепленных результатов кадастровой оценки. Правовое регулирование, предусматривающее возможность ретроспективного применения кадастровой стоимости, установленной по инициативе заинтересованных лиц в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, направлено на обеспечение баланса частных и публичных интересов.

Налог на имущество является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество введен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 684-96).

В подпункт 4 пункта 1 статьи 1-1 Закона № 684-96 включены виды имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость: жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, при этом отражение данных объектов в Перечне Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга не требуется.

Руководствуясь положениями статей 24.18, 24.20 Закона № 135-ФЗ, а также опираясь на упомянутые выше положения Налогового кодекса Российской Федерации и выводы, отраженные в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», суды верно сочли, что установленная решением

Санкт-Петербургского городского суда от 01.08.2024 по делу № 3а-196/2024 кадастровая стоимость спорных объектов незавершенного строительства подлежит применению с 01.01.2024, в связи с чем за 2023 год налоговый орган правомерно применял кадастровую стоимость, установленную ранее на основании Приказа Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.11.2018 № 130-п (действовавшего с 01.01.2019 по 01.01.2024).

Ссылка подателя кассационной жалобы на Приказ Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 09.11.2023 № 199-п мотивированно отклонена судами, поскольку указанный нормативный акт не подлежит применению в рассматриваемый период.

В данной связи суды сочли доказанной позицию налогового органа в части правомерного начисления налога на имущество, принадлежащее налогоплательщику, как в отношении спорных объектов Общества за 2023 год, так и в целом за указанный период.

В процессе рассмотрения дела судами также дана оценка аргументам заявителя о соблюдении условий для применения налоговой льготы по налогу за 2022 год, предусмотренной пунктом 1 статьи 11-13 Закона № 81-11, как основанным на субъективном толковании применения названной нормы закона.

Нашел подтверждение материалами дела факт, являющийся препятствием для применения налоговой льготы в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11-13 Закона № 81-11, наличия у Общества задолженности, отраженной в публичном реестре должников Санкт-Петербурга, в отношении главного администратора доходов – Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга, возникшей по состоянию на 01.01.2023 и не ликвидированной по настоящее время.

Суд округа полагает подлежащей отклонению ссылку Общества об освобождении налогоплательщика от бремени налоговой обязанности по уплате налога на имущество за 2022 год, основанную на подпункте 30 статьи 11-1 Закона № 81-11 (организации – в отношении объектов незавершенного строительства при условии, что с даты первичной регистрации объекта незавершенного строительства, запись о которой внесена в ЕГРН, прошло не более трех календарных лет).

В свете приведенного аргумента Общество руководствуется датой – 20.02.2020 (дата внесения сведений в ЕГРН о государственной регистрации права на спорные объекты за налогоплательщиком).

Вместе с тем приведенная выше норма Закона № 81-11 предполагает освобождение от бремени налоговой обязанности применительно к дате первичной регистрации объекта. Поскольку указанных доказательств со стороны Общества в материалы дела не представлено, а материалы дела свидетельствуют об обратном, аргумент налогоплательщика подлежит отклонению судом округа.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

В свете изложенного суд округа полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений лиц, участвующих в деле, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Иные доводы жалобы не влияют на оценку законности и обоснованности судебных актов, поэтому отклоняются арбитражным судом округа по основаниям, приведенным выше.

Судебной коллегией установлено, что нормы процессуального права, несоблюдение которых является безусловным основанием для отмены решения и постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ, судами не нарушены.

Как следствие, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.08.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2025 по делу № А56-26361/2025 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Карелия» – без удовлетворения.

Председательствующий И.В. Карсакова

Судьи С.В. Лущаев

Ю.А. Родин