Решение от 26 февраля 2024 г. по делу № А72-12301/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-12301/2023

26.02.2024


Резолютивная часть решения объявлена 15.02.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 26.02.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "С-Сервис" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,


при участии:

от истца – ФИО2, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

от налогового органа – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "С-Сервис" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительным требования № 8127 по состоянию на 27.06.2023.

Определением от 29.09.2023 заявление было принято судом к производству.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании 01.02.2024 объявлен перерыв до 08.02.2024 до 13 час. 40 мин., в судебном заседании 08.02.2024 объявлен перерыв до 15.02.2024 до 14 час. 00 мин.

В судебном заседании 15.02.2024 по ходатайству представителя налогового органа к материалам дела была приобщена распечатки Карточки расчетов с бюджетом.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как усматривается из материалов дела и заявления, ООО «С-Сервис» в соответствии с главой 34 НК РФ, главой 23 НК РФ является плательщиком страховых взносов, а также налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика ведется единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1)денежного выражения совокупной обязанности;

2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как указано в отзыве налогового органа, налоговым органом по состоянию на 01.01.2023 сформировано сальдо единого налогового счета ООО «С-Сервис», согласно которому у общества имелась задолженность по пеням в общей сумме 3 118, 38 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), в сумме 1 088, 93 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (далее - страховые взносы на обязательное медицинское страхование), в сумме 1 003, 42 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - страховые взносы на обязательное социальное страхование) в сумме 911, 84 руб.;

- по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)) (далее - страховые взносы по дополнительному тарифу), в сумме 5, 30 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (далее - НДФЛ), в сумме 108, 89 рублей.

01.02.2023 УФНС из единого налогового платежа общества зачтено 2,21 руб. в счет уплаты числящейся за налогоплательщиком задолженности по пеням. Таким образом, общая сумма задолженности ООО «С-Сервис» по пеням составила 3 116, 18 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица -налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 указанной статьи НК РФ).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с вышеуказанными положениями, УФНС в адрес ООО «С-Сервис» было направлено требование об уплате № 8127 от 27.06.2023г.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый орган в ходе рассмотрения спора указал, что требование № 8127 по состоянию на 27.06.2023 выставлено на остаток задолженности, на уплату которой налоговым органом ранее выставлялось требование № 4179 от 28.02.2022 года на сумму 10 626 руб. 47 коп.

В свою очередь налогоплательщик привел довод о полной оплате требования № 4179 от 28.02.2022 года на сумму 10 626 руб. 47 коп. представленными в материалы дела платежными документами и решениями о проведении зачетов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов. Сумма представленных налогоплательщиком документов составляет сумму требования, равную 10 626 руб. 47 коп.

Налоговый орган, возражая на данный довод указал, что т.к. в платежных документах не было назначения платежа, то часть платежей была засчитана в счет уплаты налогов за ранее возникшие периоды.

Условно сумму требования можно разделить на три части: 2 220 руб. 08 коп., 789 руб. 41 коп. и 108 руб. 89 коп.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на требование №8127 от 27.06.2023.

Решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой, службы по Приволжскому федеральному округу от 16.08.2023 №07-08/2113@ в части суммы 2 220 руб. 08 коп. жалоба была оставлена без рассмотрения в связи с пропуском срока обжалования действий налогового органа в вышестоящий налоговый орган. В части суммы 789 руб. 41 коп. жалоба была удовлетворена. Требование №8127 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в данной части было признано недействительным. В части суммы 108 руб. 89 коп. жалоба была оставлена без удовлетворения.

В отзыве налогового органа и решении по жалобе Межрегиональной инспекции приведен подробный расчет сумм пени по состоянию на 01.01.2023

В соответствии со статьей 70 НК РФ (в редакции до введения норм о едином налоговом счете) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех, месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, в соответствии с указанными выше нормами права, а также учитывая период начисления обществу пеней, даты уплаты страховых взносов и размер задолженности по пеням, налоговому органу надлежало направить ООО «С-Сервис» требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в срок не позднее 11.12.2020.

Однако требование № 4179 по состоянию на 28.02.2022 направлено ООО «С-Сервис» 28.02.2022, то есть с нарушением установленного законом срока.

Указанный вывод содержится в решении вышестоящего налогового органа по жалобе ООО «С-Сервис».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона).

Межрегиональной инспекций установлено, что меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, налоговым органом не принимались в связи с тем, что общая сумма задолженности общества после истечения срока, установленного, в требовании от 28.02.2022 № 4179, не превышала 3000 рублей.

Исходя из положений подпункта, 1 пункта 9 статьи, 4 Федерального закона № 263-ФЗ, Межрегиональная инспекция пришла к выводу, что действие требования от 28.02.2022 № 4179 прекращено. Вместе с тем, данное обстоятельство не влечет его недействительность и не свидетельствует о том, что суммы задолженности, отраженные в требовании, не подлежат взысканию.

Требование от 28.02.2022 № 4179, как указано в решении, направлено ООО «С-Сервис» по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 09.03.2022, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Исходя из положений пункта 2 статьи 139 НК РФ о том, что жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав Межрегиональная инспекция пришла к выводу, что срок для обращения ООО «С-Сервис» с жалобой в отношении задолженности по пеням в сумме 2 220, 08 руб., вошедшей в требование от 28.02.2022 №4179, истек 09.03.2023.

В связи с указанным обстоятельством на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставил жалобу в указанной части без рассмотрения.

В рамках настоящего дела №А72-12301/2023 налоговый орган считает, что в связи с тем, что ООО «С-Сервис» нарушен срок на подачу апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, налогоплательщиком утрачено право на оспаривание требования об уплате № 8127 от 27.06.2023г. в части задолженности по пени в размере 2 220,08 руб. в судебном порядке.

Данный довод налогового органа отклоняется судом.

В настоящем споре налогоплательщиком оспаривается не требование от 28.02.2022 №4179, а требование № 8127 по состоянию на 27.06.2023, то есть новое требование налогового органа от новой даты, с выставлением которого у налогоплательщика начали течь сроки на его оспаривание.

Кроме того, налогоплательщик, перечислив всю сумму по требованию № 4179 от 28.02.2022 года в размере 10 626 руб. 47 коп. полагал, что им данное требование оплачено.

В соответствии с п. 1 и 4 ст. 69 НК РФ (в редакции до введения норм о едином налоговом счете) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось представителем налогового органа в судебных заседаниях, налоговый орган не имеет и не может представить документы, подтверждающие наличие задолженности в связи с которой образовалась недоимка по пени в указанной сумме (расчетов налогов, представленных налогоплательщиком, решения по проверке и т.п.). В учете налогового органа указана только сама недоимка по пени.

Кроме того, как отметил вышестоящий налоговый орган, срок для направления требования в указанной сумме истек.

Соответственно требование Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области №8127 по состоянию на 27.06.2023 в части суммы пени 2 220 руб. 08 коп. является недействительным.

Следовательно, требования ООО «С-Сервис» в указанной части подлежат удовлетворению.

В части пени в сумме 789 руб. 41 коп., как было указано выше, решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой, службы по Приволжскому федеральному округу от 16.08.2023 №07-08/2113@ требование №8127 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в данной части было признано недействительным.

Выводы о пропуске налоговым органом срока на взыскание указанной суммы пени содержатся также в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 11.12.2023 по делу №А72-13071/2023.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы заявителя (пункт 1 части 1 статьи 150 Кодекса). Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (часть 1 статьи 41 Кодекса). Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

По сути, ООО «С-Сервис» в судебном порядке оспариваются действия налогового органа, которые были устранены самим налоговым органом с учетом предусмотренного ст. 30 НК РФ положения о том, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Поскольку, оспариваемое требование №8127 по состоянию на 27.06.2023 в части суммы пени 789 руб. 41 коп. не обращено к исполнению, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, производство по делу подлежит прекращению в части признания недействительным требования налогового органа в сумме 789 руб. 41 коп.

Относительно пеней в сумме 108 руб. 89 коп. суд исходит из следующего.

Пени в указанной сумме начислены обществу за период с 07.12.2021 по 08.03.2022 в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ в сумме 29 362 рублей.

В соответствии со статьей 70 НК РФ (в редакции до введения норм о едином налоговом счете) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Недоимка по НДФЛ уплачена обществом 09.03.2022, следовательно, срок направления обществу требования об уплате задолженности по пеням - не позднее 09.03.2023. Однако с 01.01.2023 статья 70 НК РФ действует в редакции Федерального закона № 263-ФЗ, на основании которого налоговым органом, с учетом увеличения сроков Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 до шести месяцев, в адрес ООО «С-Сервис» направлено требование от 27.06.2023 № 8127. Следовательно, задолженность общества по пеням в сумме 108 руб. 89 коп. правомерно отражена налоговым органом в обжалуемом требовании.

С учетом изложенного требования в указанной части не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, с налогового органа в пользу ООО «С-Сервис» подлежит взысканию уплаченная государственная пошлина в сумме 3 000 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд



Р Е Ш И Л :

Прекратить производство по заявлению общества с ограниченной ответственностью "С-Сервис" о признании недействительным требования налогового органа в сумме 789 руб. 41 коп.

Признать недействительным требование Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области №8127 по состоянию на 27.06.2023 в части суммы пени 2 220 руб. 08 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "С-Сервис" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3 000 руб. 00 коп. – расходы по оплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья С.А. Карсункин