Решение от 24 июня 2020 г. по делу № А39-431/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-431/2020
город Саранск
24 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 июня 2020 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Саранск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия, г.Саранск

об обязании возвратить излишне уплаченный налог в сумме 58590 руб. 36 коп.

при участии:

от заявителя: ФИО2 - предпринимателя,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 31.12.2019 (диплом ВСВ 0031851),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИН ФИО2, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, ответчик) возвратить излишне уплаченный налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 58590 руб. 36 коп.

Заявителем требования поддержаны в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия заявленные требования оспорила по основаниям, указанным в письменном отзыве и дополнении к нему, указав, что оснований для возврата излишне уплаченной суммы налога не имеется.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как указал заявитель, впервые узнав от специалиста Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия при личном обращении в Инспекцию 24.05.2019 предпринимателем было подано заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Решением от 31.05.2019 №145 Инспекция отказала в возврате налога со ссылкой на проведение камеральной налоговой проверки.

27.08.2019 предприниматель вновь обратилась налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год в сумме 58622 руб.

Решением от 03.09.2019 №283 Инспекция отказала в возврате налога по причине нарушения 3-х летнего срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога.

03.12.2019 предпринимателем и Инспекцией проведена совместная сверка расчетов, по результатам которой составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, согласно которому у ИП ФИО2 числится положительное сальдо в сумме 58622 руб.

13.12.2019 после совместной сверки предприниматель вновь обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 58622 руб.

Решением от 24.12.2019 №520 Инспекцией отказано в возврате налога по причине пропуска трехлетнего срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Отказ налогового органа в возврате налога послужил основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, заслушав доводы представителей сторон, суд отказывает в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О пропуск данного срока не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет.

Как следует из пункта 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как следует из заявления, налогоплательщик исчисляет срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате налога по УСН с момента проведения совместной сверки в 2019 году.

Указанный довод налогоплательщика ошибочен в виду следующего.

Согласно пунктам 1, 2, 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели по общему правилу уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 346.21, подпункт 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на выходной, праздник и (или) нерабочий день, перечислить налог (авансовый платеж) нужно не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, срок уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год: за 1 квартал - 25.04.2015, за полугодие - 25.07.2015, за 9 месяцев 2015 - 25.10.2015. Налог за 2015 год подлежит уплате не позднее 04 мая 2016 года (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ).

Предпринимателем авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год исчислен в размере: за 1 квартал - 29829 руб. (к уплате 29829 руб.), за полугодие - 85882 руб. (к уплате 38771 руб.), за 9 месяцев - 132571 руб. (к уплате 41124 руб.), за 2015 год - 169980 руб. (сумма к уменьшению 3490руб.).

Авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2015 года уплачены ИП ФИО2 22.04.2015 в сумме 29829 руб. (платежное поручение № 1 от 20.04.2015), за полугодие 2015 года - 15.07.2015 в сумме 44923 руб. (платежное поручение №4 от 13.04.2015), за 9 месяцев 2015 года - 15.10.2015 в сумме 46689 руб. (платежное поручение №7 от 13.10.2015). Налог за 2015 год уплачен 04.05.2016 в сумме 59762 руб. (платежное поручение №15 от 29.04.2016). Всего за 2015 год уплачено 181203 руб.

Таким образом, общая сумма переплаты по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (объект – доходы) по состоянию по состоянию на 04.05.2016 (сроки представления декларации и уплаты налога) составила 74969 руб. (181203 руб. (уплачено) - 106234 руб. (подлежало уплате за 2015 год) - +3490 руб. (исчислено заявителем к уменьшению)).

Указанная переплата образовалась в результате излишней добровольной уплаты сумм налога предпринимателем.

Поскольку заявитель самостоятельно исчисляет подлежащую уплате сумму налога, сдает в налоговый орган соответствующую отчетность, о факте переплаты предприниматель узнал (должен был узнать) не позднее дня составления и подачи отчетности за 2015 год и уплаты налога (даты представления декларации и уплаты налога по УСН совпадают).

Довод предпринимателя о неисполнении налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит отклонению, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

С заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога заявитель обратился как в налоговый орган (впервые 24.05.2019, затем 27.08.2019 и 13.12.2019), так и в арбитражный суд 23.01.2020 (штамп суда), по истечении установленного законом трехлетнего срока давности.

Доводы заявителя об обратном суд находит несостоятельными - дата составления сверки расчетов по налоговым платежам не влияет на сам момент возникновения и обнаружения заявителем переплаты по налогу. Иного в материалы дела не представлено.

Несообщение налоговым органом о факте излишней уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) согласно статье 78 НК РФ не снимает с налогоплательщика обязанности в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ самостоятельно исчислить и уплатить налог, а равно не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

Действующее законодательство не содержит норм, возлагающих на налоговые органы обязанность по исчислению подлежащих уплате налогов за налогоплательщиков.

Подача заявления за пределами трехлетнего срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога.

С учетом вышеизложенного на момент обращения с заявлением о возврате переплаты по налогу УСН предприниматель пропустил трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога, который следует исчислять с момента его уплаты.

Доказательства, свидетельствующие о наличии у предпринимателя объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление и уплату налога, в материалах дела отсутствуют.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив совокупность представленных в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимосвязи, суд отказывает индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявления ввиду пропуска срока для возврата налога.

Расходы по государственной пошлине в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова