Решение от 25 апреля 2022 г. по делу № А76-34632/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

«25» апреля 2022 г. Дело № А76-34632/2021

Резолютивная часть решения объявлена - 18 апреля 2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено - «25» апреля 2022 г.

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вечкановой В.А. рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Алмаз" к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы России № 10 по Челябинской области, Управлению Федеральной Налоговой Службы по Челябинской области, о признании недействительным решения

В судебном заседании участвовали:

от заявителя: ФИО1 представитель по доверенности от 30.12.2021, паспорт.

от Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы России № 10 по Челябинской области: ФИО2 - представитель по доверенности от 03.12.2021, служебное удостоверение.

от Управления Федеральной Налоговой Службы по Челябинской области: ФИО2 - представитель по доверенности от 07.12.2021, служебное удостоверение

от третьего лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Алмаз" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы России № 10 по Челябинской области о признании недействительным решения от 10.11.2020 № 639, к Управлению Федеральной Налоговой Службы по Челябинской области о признании недействительным решения от 19.08.2021 № 16-07/005851.

Определением суда от 15.12.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, общество с ограниченной ответственностью «МИКС»

Ответчик представил суду отзыв, содержащий возражения против удовлетворения требований.

Суд, исследовав материалов дела, установил следующее.

Из материалов проверки следует, что ООО «Алмаз» 07.07.2020 представлена в Инспекцию уточненная (корректировка № 5) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 167 355 руб. В представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «Алмаз» заявило налоговые вычеты по НДС в размере 6 613 721 руб., в том числе по контрагенту ООО «МИКС» - 2 398 771,83 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 10.11.2020 № 639 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 19.08.2021 № 16-07/005851 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено незаконное уменьшение обществом суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате искажения ООО «Алмаз» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в залоговом учете и налоговой отчетности, путем включения в налоговые вычеты сумм НДС по отсутствующим хозяйственным операциям, видимость которых создана в результате согласованных действий заявителя ООО «МИКС». Установленные правонарушения квалифицированы налоговым органом по п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Согласно пунктам 1,2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и товаров (работ, услуг) для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры подлежат составлению на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

По смыслу указанных правовых норм факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, фактическое наличие товара (работы, услуги) и принятие его к учету.

Подпунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено. что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 5) ООО «Алмаз» из книги покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года исключены вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех», на общую сумму 2 543 463,81 руб., и добавлены вычеты по НДС по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 года, продавцом в которых указано - ООО «МИКС», на сумму 2 398 771,83 руб.

Контрагенты ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех» не имеют в собственности основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, отсутствует технический персонал. Среднесписочная численность организаций по состоянию на 01.01.2019 составляет 1 человек либо отсутствует, НДФЛ в бюджет не перечислялся.

ООО «Автокингс», ООО «Полюс» по месту учета представлены налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями, таким образом, данными контрагентами не подтверждены сделки с ООО «Алмаз».

Расчеты ООО «Алмаз» с ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс» не произведены. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам данных контрагентов установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, электроэнергию, оплату услуг связи, заработную плату), выплат физическим лицам по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера.

Установлены также совпадение IP-адресов, с которых направляется налоговая отчетность ООО «Алмаз» с ООО «Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех» (92.255.246.154) и ООО «Автокингс», ООО «Полюс» (77.222.97.82), что свидетельствует о подконтрольности контрагентов Заявителю.

Инспекцией по результатам проверки уточненных налоговых деклараций по НДС (предыдущие корректировки) было отказано Обществу в применении налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех», после чего ООО «Алмаз» 07.07.2020 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 5), в которой ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех» заменены на контрагента ООО «МИКС». При этом счета-фактуры датированы 4 кварталом 2017 года и суммы НДС к вычету совпадает с суммой, заявленной в отношении ООО Торговый дом «Лазурный», ООО «Автокингс», ООО «Полюс», ООО «Стройтех».

В отношении контрагента ООО «МИКС» в ходе проверки установлено следующее.

ООО «МИКС» создано 24.06.2000, применяет общий режим налогообложения, имеет 6 транспортных средств, численность работников в 2017 году - 77 человек, в 2018 году – 2 человека, за 2019 год сведения отсутствуют. Руководитель и учредитель ООО «МИКС» с 10.12.2002 по 07.11.2018 - ФИО3 (в налоговый орган на допрос не явился), с 08.11.2018 конкурсным управляющим ООО «МИКС» являлась ФИО4 (в налоговый орган на допрос не явилась).

Незадолго до представления ООО «Алмаз» уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка № 5) ООО «МИКС» 02.07.2020 внесло изменения в налоговую декларацию по НДС за аналогичный налоговый период, согласно которым взамен ранее указанного покупателя ПАО «Квадра-Генерирующая Компания» отразило покупателя ООО «Алмаз».

При сопоставлении сведений, содержащихся в книгах продаж ООО «МИКС» за 4 квартал 2017 года, инспекцией установлено, что в первичной и уточненных налоговых декларациях покупателем являлось ПАО «Квадра-Генерирующая Компания», которое отразило в книге покупок счета-фактуры, полученные от ООО «МИКС», при этом в ходе встречной проверки ПАО «Квадра-Генерирующая Компания» представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «МИКС», произведены расчеты за выполненные работы.

В связи с представлением 02.07.2020 ООО «МИКС» уточненной (корректировка №5) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года с заменой ПАО «Квадра-Генерирующая Компания» на ООО «Алмаз», возникло несоответствие между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, представленной ООО «МИКС», и сведениями, содержащимся в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года ПАО «Квадра-Генерирующая Компания».

При этом у ООО «МИКС» отсутствовали основания для исключения счетов-фактур в адрес ПАО «Квадра-Генерирующая Компания» из книги продаж и замены на счета-фактуры в адрес ООО «Алмаз».

В подтверждение факта отсутствия сделок между заявителем и спорным контрагентом налоговый орган указал на следующие обстоятельства:

на требования налогового органа ООО «Алмаз» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «МИКС» (счета-фактуры, акты сверок, документы, подтверждающие расчеты, акты о приемке выполненных работ и другие документы, а также оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам бухгалтерского учета 10, 20, 26, 41, 50, 51, 60, 62, 76, 76АВ, 90, информация о лицах, выполнявших работы, сведения об объектах (с указанием адресов), для которых привлекались работники ООО «МИКС», сведения о привлекаемой технике, данные о лицах, с которыми велись переговоры о заключении договоров, пояснения о причинах замены ранее отраженных в учете счетов-фактур). Подтверждающие документы в ходе встречной проверки не представлены и контрагентом ООО «МИКС». Кроме того, указанное опровергает довод Заявителя о представлении полного пакета документов, подтверждающих правомерность заявленных вычетов;

уклонение руководителя (учредителя) ООО «Алмаз» от представления показаний свидетельствует о воспрепятствовании проведению мероприятий налогового контроля;

в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам Общества и ООО «МИКС» установлено, что между данными организациями осуществляется выдача и возврат займов, расчеты за поставленные товары (выполненные работы, услуги) отсутствуют.

При таких обстоятельствах у ООО «МИКС» отсутствовали основания для исключения из книги продаж действительных операций с ПАО «Квадра-Генерирующая Компания».

О согласованности действий ООО «Алмаз» и ООО «МИКС» свидетельствуют следующие установленные обстоятельства: почти все работники ООО «МИКС» в 2018 году получали заработную плату в ООО «Алмаз»;

ООО «Алмаз» и ООО «МИКС» уточненные налоговые декларации по НДС представлены с одного IP-адреса;

свидетель ФИО5 (является водителем в ООО «МИКС») в ходе допроса сообщил, что представителем ООО «Алмаз» выступал ФИО3 (руководитель ООО «МИКС» до 07.11.2018), ООО «Алмаз» и ООО «МИКС» - это одно предприятие, только переименовались. ФИО6 (руководитель/учредитель ООО «Алмаз») является женой Антона Тимофеевича (руководитель ООО «МИКС» до 07.11.2018). На вопрос о том, кто являлся руководителем ООО «Алмаз» в 2018-2019 годы, свидетель сообщил, что ФИО3 ФИО5 также сообщил, что ФИО3 появлялся на объектах ООО «Алмаз» раз в неделю обязательно. ООО «Алмаз» и ООО «МИКС» расположены по одному адресу: ул. Копейская, д. 56Б;

При этом из материалов дела следует, что свидетель ФИО5 был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний, а также ознакомлены с правами и обязанностями, что подтверждается его подписью в протоколе допроса. По окончании допроса свидетель расписался в протоколе, замечаний по составлению и ведению допроса им высказано не было (о чем имеется соответствующая запись в протоколе).

Должностное лицо налогового органа, составившее протокол допроса, предупредило свидетеля об ответственности за дачу ложных показаний и разъяснило положения статьи 51 Конституции РФ. Следовательно, налоговый орган вправе ссылаться на изложенные и зафиксированные в протоколе допроса обстоятельства дела, как реально имевшие место.

Учитывая изложенное, свидетельские показания ФИО5 являются допустимыми доказательствами и отсутствуют основания для признания их ненадлежащими.

На основании изложенного, суд считает, что выводы инспекции о наличии в действиях ООО «Алмаз» нарушения п.1 ст. 54.1 НК РФ путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика являются обоснованными.

Таким образом, суд считает правомерными выводы налогового органа о доначислении заявителю налога на добавленную стоимость в отношении ООО «Микс» в сумме 2 398 771,83 руб.

Решением от 10.11.2020 № 639 также установлено занижение ООО «Алмаз» налоговой базы по контрагентам ООО «ЛегионСтроительство», ООО «Икар», ООО СК «Квадрат» и неправомерное принятие к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Алмаз», ООО ТД «Уралгерметик», ООО «Трубосталь», ООО «Металлград». При этом основания для оспаривания начислений по данным эпизодам заявителем не приведены, судом оснований для признания недействительным решения инспекции в данной части не установлены.

Таким образом, суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В части требования о признании недействительным решения УФНС РФ по Челябинской области от 19.08.2021 № 16-07/005851 суд отмечает следующее.

В п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку оспариваемое решение УФНС по Челябинской области не представляет собой новое решение, а доводы о нарушении процедуры его принятия либо о выходе вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий не заявлены, производство по делу в данной части подлежит прекращению по п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ в связи с тем, что такое требование не подлежит рассмотрению в судах.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,150, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Прекратить производство по заявлению о признании недействительным решения УФНС по Челябинской области от 19.08.2021 № 16-07/005851.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области от 10.11.2020 № 639 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева