Решение от 30 октября 2018 г. по делу № А43-28202/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-28202/2018

г.Нижний Новгород 30 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2018 года

Арбитражный суд Нижегородской области

в составе судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-951),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 306524329900036, зарегистрирован 26.10.2006)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и обязании произвести возврат тизлишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 (паспорт, личность установлена),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 02.10.2018),

от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области (далее - фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год и обязании фонда произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 82 157,71 руб. и пени в сумме 3 622,84 руб.

В обосновании заявленных требований предприниматель указал, что на основании требования фонда от 31.08.2015 уплатил недоимку по страховым взносам за 2014 год в сумме 82 157,71 руб. (с суммы дохода превышающего 300 000,00 руб.), а также соответствующие суммы пени в сумме 3 622,84 руб.

Однако при определении величины базы для начисления страховых взносов за 2014 год фонд руководствовался информацией только об общей сумме полученного предпринимателем дохода и не учитывал размер понесенных предпринимателем расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Указанные обстоятельства привели к исчислению страховых взносов в завышенном размере и как следствие - к их излишней уплате.

Поскольку Отделение отказалось в добровольном порядке вернуть излишне уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2014 год, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Фонд предъявленные требования отклонил. Считает, что заявитель все обязательства по уплате страховых взносов и пеней исполнил добровольно, до 02.12.2016 (день официального опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П). В связи с этим правовых оснований для осуществления возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней за 2014 год у фонда не имеется. Кроме того, заинтересованное лицо отмечает, что решение о возврате (отказе в возврате) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за 2014 год не принимало и что с 01.01.2017 фонд не производит возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, а лишь принимает заявления от плательщиков страховых взносов о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимает соответствующие решения по данным заявлениям и направляет их в налоговые органы для дальнейшего исполнения, в том числе для возврата излишне взысканных страховых взносов.

Инспекция в письменном отзыве сообщила, что по состоянию на 13.08.2018 за ФИО2 числится переплата по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

Определением от 31.05.2017 суд разъяснил сторонам правила пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которому, если лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения предварительного судебного заседания и судебного разбирательства дела по существу, не явились в предварительное судебное заседание и не заявили возражений против рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Руководствуясь правилами части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ, учитывая согласие сторон, суд завершил предварительное судебное заседание и продолжил рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, что предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год, в соответствии с которой указал общую сумму дохода в размере 8 910 443,39 руб., сумму произведенных расходов в размере 8 215 569,23 руб. и размер налоговой базы (налогооблагаемого дохода) - 694 874,16 руб.

Фонд доначислил предпринимателю страховые взносы за 2014 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., что составило 86 104,43 руб. (1% х (8 910 443,39 руб. - 300 000,00 руб.)), то есть без учета расходов, понесённых заявителем в том же налоговом периоде.

Фонд выставил предпринимателю требование от 31.08.2015 №300/00049 об оплате недоимки по страховым взносам в сумме 86 104,43 руб. и пени в сумме 3 622,84 руб., а заявитель уплатил указанные страховые взносы и пени платежными поручениями от 16.09.2015 №327 и от 16.09.2015 №328.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П о необходимости учета в целях исчисления страховых взносов не только размера полученного дохода, но и расходов понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, предприниматель обратился к фонду с заявлением от 30.08.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год, на которое фонд ответил отказом (решение фонда от 31.08.2018 №062F07180003349).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действующей в спорный период) в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 ГК Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

С 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Учитывая Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П суд пришел к выводу, что Пенсионный Фонд необоснованно произвел расчет подлежащих оплате страховых взносов из суммы доходов, без минуса документально подтвержденных расходов.

Согласно пункту 14 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Как видно из материалов дела, с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов заявитель обратился в Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации 30.08.2018, на которое Отделение ответило отказом (решение Отдела от 31.08.2018 №062F07180003349).

Таким образом, бездействие Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области, выразившееся в отказе осуществить возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени за 2014 год подлежит признанию незаконными.

Довод фонда об отсутствии у него полномочий по возврату страховых взносов судом отклоняется в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) данный Федеральный закон в период его действия регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены соответствующие изменения предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Соответственно Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 Закон №212-ФЗ признан утратившим силу.

Статьей 20 Закона №250-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 2 статьи 4 Закона №243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

При этом, пунктами 1 и 2 статьи 19 Закона №250-ФЗ предусмотрено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами ПФР и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между пенсионным фондом и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает пенсионный фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом с 01.01.2017 органы ПФР продолжают прием от плательщиков страховых взносов расчетов (уточненных расчетов) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.012017; осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов за периоды истекшие до 01.01.2017 (проводят камеральные и выездные проверки); принимают от плательщиков страховых взносов заявления о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды истекшие до 01.01.2017 и принимают решения по данным заявлением с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Таким образом, в рассматриваемом случае фонд правомочен принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, на основании которого налоговый орган произведет фактический возврат переплаты, как администратор данных платежей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина в размере 300,00 руб. относится на заинтересованное лицо и подлежит взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области, выразившиеся в отказе осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год в сумме 85 780,55 руб.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 306524329900036, зарегистрирован 26.10.2006) излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 82 157,71 руб. и пени в сумме 3 622,84 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Нижегородской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 306524329900036, зарегистрирован 26.10.2006) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300,00 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.С.Волчанская