Решение от 18 октября 2021 г. по делу № А72-6794/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-6794/2021

18.10.2021

Резолютивная часть решения объявлена 11.10.2021.

Решение в полном объеме изготовлено 18.10.2021.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «НАНС» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании решения недействительным, действий налогового органа незаконными

при участии:

от истца – не явился, извещен;

от налогового органа – ФИО2, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НАНС» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области, согласно которому просит суд признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области от 22 декабря 2020 года №290008981 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 31.05.2021 исковое заявление принято к производству.

11.10.2021 представители заявителя в судебное заседание не явились, были извещены надлежащим образом.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения заявления признании решения недействительным, действий налогового органа незаконными, просит приобщить к материалам дела платежные поручения, подтверждающие оплату задолженности по решению.

Суд приобщил к материалам дела платежные поручения, поступившие от представителя налогового органа.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и сведений, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее – так же Инспекция, налоговый орган, ответчик) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «НАНС» (далее так же – ООО «НАНС», Общество, заявитель) за период с 2014 года по 2016 год.

По результатам проверки Инспекцией вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2018 №12-13/15, которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 166 369,60руб., начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в сумме 12 299 643,12руб. и пени в сумме 4 284 176,03руб.

Решением по апелляционной жалобе от 14.06.2019 № 07-09/09464@ УФНС России по Ульяновской области удовлетворило требование Общества частично, отменив начисление НДС в 2014-2016 годах в сумме 2 197 107,91руб., начисление налога на прибыль в сумме 1 211 212,53руб., а так же начисление соответствующих суммы пени и штрафов.

В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

26.06.2019 общество с ограниченной ответственностью "НАНС" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области, об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2018 г. № 12-13/15.

Указанному делу был присвоен номер NА72-10249/2019.

Определением от 05.08.2019 по делу № А72-10249/2019 Арбитражным судом Ульяновской области приняты обеспечительные меры, в виде приостановления действия ненормативного правового акта (решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2018 № 12-13/15), вынесенного Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области, до вступления с законную силу решения суда по данному делу.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16 сентября 2020 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.12.2020 по делу №А72-10249/2019 по заявлению ООО «НАНС» о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2018 № 12-13/15 решение суда первой инстанции вступило в законную силу.

Определением от 11.12.2020 по тому же делу Арбитражным судом Ульяновской области вышеназванные обеспечительные меры отменены.

В связи с тем, что ООО «НАНС» доначисленные в ходе выездной налоговой проверки суммы налога по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах уплачены не были, Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование от 05.07.2019 № 143464, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось в срок не позднее 30.07.2019 погасить задолженность: по налогам в общей сумме 8 891 322,69 руб., пени в общей сумме 3 200 542,83 руб., штрафам в общей сумме 854 080,80 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, то есть в рассматриваемом деле до 12.07.2019. Учитывая, что требование выставлено 05.07.2019, оно выставлено в пределах установленных сроков.

Неисполнение налогоплательщиком данного требования послужило основанием для вынесения Инспекцией в соответствии с п. 1-3 ст. 46 НК РФ решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств в банке от 12.08.2019 № 8559 на общую сумму 12 943 482,32 руб.

Также налоговым органом были направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика №12346-12394 от 12.08.2019 (направлено в банк -12.08.2019, получено банком-13.08.2019).

В пункте 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В рассматриваемо случае решение о взыскании за счет денежных средств должно быть направлено до 30.09.2019.

То есть, указанное решение было принято и направлено в пределах установленных сроков.

После поступления в Межрайонную ИФНС России №8 по Ульяновской области информации о принятии 05.08.2019 Арбитражным судом Ульяновской области по делу №А72-10249/2019 обеспечительных мер по приостановлению действия решения по выездной налоговой проверки поступила из Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области в налоговый орган (вх. № 01310 от 14.08.2019 исх. №03-07/19461@), определение суда было исполнено налоговым органом, в связи с чем налоговым органом были вынесены решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств.

После отмены 11.12.2020 обеспечительных мер по делу №А72-10249/2019, налоговый орган был вправе продолжить действия по взысканию начисленных налогов.

Согласно п. 76 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

22.12.2020 инспекцией было вынесено решение №290008981 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое налогоплательщик просит признать недействительным.

Как следует из содержания п. 7 ст. 46 НК РФ решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика. То есть, при принятии решения о взыскании налога за счет имущества (решение №290008981 от 22.12.2020) налоговый орган должен был установить наличие, либо отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.

Из пояснений налогового органа следует, что повторное направление инкассовых поручений не требовалось, так как налогоплательщиком сумма задолженности по обязательным платежам, пеням, штрафным санкциям по требованию № 143464 от 05.07.2019 по состоянию на 23.12.2020 г. была оплачена в полном объеме, на момент формирования решения в соответствии со ст. 47 НК РФ 22.12.2020 инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов из банка были отозваны (во исполнение определения Арбитражного суда Ульяновской области от 05.08.2019 о принятии обеспечительных мер), решение по ст. 47 НК РФ №290008981 от 22.12.2019 было сформировано в связи с техническим сбоем в программном комплексе (технический сбой произошел после внесения 21.12.2020 в АИС «Налог-3» определения Арбитражного суда Ульяновской области от 11.12.2020 об отмене обеспечительных мер).

25.12.2020 в адрес ООО «НАНС» по его запросу Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области было направлено письмо № 16-14/13254 от 25.12.2020, в котором сообщалось о том, что решение о взыскании №290008981 от 22.12.2020 на сумму 10 735 704,46 руб. сформировано в связи с техническим сбоем в программном комплексе, при этом исполнительного производства, возбужденного на основании вышеуказанного решения, на исполнении не имеется.

Также в ответ на сообщение ООО «НАНС» от 25.12.2020 налогоплательщику было письмом от 25.12.2020 № 05.20/13255 сообщено об отсутствии по состоянию на 23.12.2020 суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки решением от 12.12.2018 № 12-13/15.

Налоговым органом также были представлены в дело платежные поручения об оплате ООО «НАНС» начисленных сумм налогов за период 12.08.2019 – 23.12.2020.

С учетом того, что на момент принятия 22.12.2020 №290008981 решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика налоговым органом не было установлено недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, решение налогового органа не соответствует закону.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Из представленных налоговым органом платежных поручений следует, что задолженность налогоплательщиком была погашена через один день после вынесения оспариваемого решения. Следовательно, на момент вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком не оспаривалось наличие у него задолженности. Кроме того, наличие задолженности подтверждается судебными актами, которыми ООО «Нанс» было отказано в удовлетворении требований об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

С учетом того, что на настоящий момент решение исполнению не подлежит, фактически задолженность по решению о привлечении к ответственности от 12.12.2018 № 12-13/15 оплачена, прав налогоплательщика оспариваемое решение №290008981 от 22.12.2020 не нарушает. Кроме того, налоговым органом не предпринимаются действия по взысканию задолженности.

Учитывая отсутствие совокупности условий для признания оспариваемого акта недействительным, у суда не имеется правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом "НАНС" требований.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А. Карсункин