Решение от 28 февраля 2024 г. по делу № А51-15827/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-15827/2023
г. Владивосток
28 февраля 2024 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Васенко О.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью «АКВАИНДУСТРИЯ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 18.08.2003)

к Обществу с ограниченной ответственностью «ВЛАДОПТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 21.08.2015)

о взыскании 2566360,66 руб.,

при участии в заседании:

от истца - ФИО1 (паспорт, диплом, доверенность от 03.07.2023),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АКВАИНДУСТРИЯ» обратилось в арбитражный суд с иском к Обществу с ограниченной ответственностью «ВЛАДОПТ» о взыскании 3125711 руб. убытков в связи с отказом налогового органа в возмещении НДС.

Определением от 14.11.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 27.12.2004, адрес: 690080, Приморский край, Владивостокский <...>) и Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 27.12.2004, 690090, Приморский край, Владивостокский г.о., <...> зд. 20).

В ходе рассмотрения дела истец уточнил заявленные требования, в соответствии с которыми просит взыскать с ответчика 256360,66 руб. имущественных потерь.

Суд, руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает уточнение заявленных требований.

Ответчик представил письменный отзыв, в котором с заявленными требованиями не согласился; указал, что истцом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что именно действия ответчика привели к отказу налогового органа во включении в состав налоговых вычетов спорной суммы НДС.

Из материалов дела следует и судом установлено, что 20.12.2021 между истцом (покупатель) и ответчиком (поставщик) заключен договор поставки № ИН1322, в соответствии с пунктом 1.1 которого поставщик принимает на себя обязательство передать покупателю в течение срока действия договора металлический шпунт NS-SP-VL, новый и/или б/у первой выемки, именуемый товар, а покупатель принять и оплатить товар в соответствии с условиями договора.

В пункте 7.6 стороны согласовали, что по запросу покупателя поставщик предоставляет покупателю копию налоговой отчетности, включающей в себя: налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС); книгу продаж (выписку по покупателю в 3-х дней с момента запроса); книгу покупок в объеме оборотов, связанных с исполнением поставщиком обязательств по договору.

Вышеуказанный комплект отчетности должен быть прошит, пронумерован, скреплен подписями главного бухгалтера и руководителя поставщика и заверен печатью организации; покупатель обязуется соблюдать условия конфиденциальности данной информации.

В случае если по вине поставщика налоговые органы откажут покупателю в возмещении НДС по договору, поставщик возмещает покупателю указанную сумму в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента соответствующего уведомления.

22.04.2022 в МИФНС России № 14 по Приморскому краю ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» представлена налоговая декларация по НДС за первый квартал 2022 года, в которой к вычету заявлен НДС в размере 2168388 руб. по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ВЛАДОПТ» при приобретении шпунтов (НДС в размере 2168387,50 руб.), по следующим счетам-фактурам:

– от 25.03.2022 № 50 на общую сумму 6148425 руб., в том числе НДС – 1024737,50 руб.,

– от 31.03.2022 № 57 на общую сумму 6861900 руб., в том числе НДС – 1143650 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2022 года, представленной ООО «АКВАИНДУСТРИЯ».

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены факты несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и нарушение статей 171 и 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 2168388 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 05.08.2022 № 07-12/4092 и дополнения к акту проверки от 28.11.2022 № 07-12/330, рассмотрев которые вместе с возражениями ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» и представленными к ним документами, налоговой инспекцией приняты следующие решения от 17.03.2023:

– № 07-12/342 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (решение от 17.03.2023 № 07-12/342);

– № 11 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (решение от 17.03.2023 № 11), в резолютивной части которого ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 2168388 руб.

По итогам проведенных контрольных мероприятий инспекцией установлено, что ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» необоснованно заявлены вычеты по НДС в сумме 2168388 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «ВЛАДОПТ».

Проведенными мероприятиями налогового контроля инспекцией установлено, что основным поставщиком металлических шпунтов NS-SP/VL для ООО «ВЛАДОПТ» согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам и анализу книги покупок ООО «ВЛАДОПТ» является ООО «ЭКВАТОР» (ИНН <***>).

Проведенными контрольными мероприятиями выявлено отсутствие у ООО «ЭКВАТОР» контрагентов, которые могли бы осуществить поставку данного товара; согласно банковским выпискам ООО «ЭКВАТОР» не перечисляло денежные средства в адреса поставщиков за металлические шпунты NS-SP/VL; кроме того, у организации отсутствует персонал (условия, которые необходимы для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности).

В ходе анализа уточненной № 2 декларации по НДС за первый квартал 2022 года, представленной ООО «ВЛАДОПТ» 24.08.2022, выявлено, что ООО «ВЛАДОПТ» в разделе № 8 (книга покупок) уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за первый квартал 2022 дополнительно включило 28 счетов-фактур в отношении контрагента ООО «ВЛАДОПТ», ИНН <***>, КПП 772301001, на общую сумму 31809247 руб., в том числе НДС – 5301541,17 руб.; данные записи с контрагентом не сопоставлены; при этом контрагент и налогоплательщик являются одним и тем же лицом (различаются лишь КПП).

В уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за первый квартал 2022 года, представленной 02.09.2022, ООО «ВЛАДОПТ» произвело замену контрагента ООО «ВЛАДОПТ» (ИНН <***>, КПП 772301001) на ООО «САТЕЛ» (ИНН <***>, КПП 770201001).

В уточненной № 4 налоговой декларации по НДС за первый квартал 2022 года, представленной ООО «ВЛАДОПТ» 14.09.2022, последний произвел замену контрагента ООО «САТЕЛ» (ИНН <***>, КПП 770201001) на ООО «СК «ДОЛЕРИТ» (ИНН <***>, КПП 772301001).

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «СК «ДОЛЕРИТ» ФИО3 от 03.11.2022 он в ООО СК «ДОЛЕРИТ» никогда не работал, руководителем и учредителем не является, адрес места нахождения организации неизвестен, вид деятельности неизвестен; ФИО3 – номинальный руководитель.

ООО «ВЛАДОПТ» в уточненной № 4 налоговой декларации по НДС за первый квартал 2022 года заявлены вычеты по «технической» организации – ООО «СК «ДОЛЕРИТ» с целью неуплаты НДС в бюджет в связи с отражением в декларации реализации шпунтов в адрес ООО «АКВАИНДУСТРИЯ».

ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» в декларации по НДС за первый квартал 2022 года заявлена сумма налоговых вычетов в размере 2645537 руб.; сумма налоговых вычетов в размере 477149 руб. по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена (2645537 руб. – 2168388 руб.), представлены договоры, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, в связи с чем сумма НДС в размере 56761 руб. (2225149 руб. - 2168388 руб.), подлежащая возмещению, признана обоснованной.

Таким образом, ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» было отказано в возмещении НДС за первый квартал 2022 года в размере 2168388 руб.

22.07.2022 в МИФНС России № 14 по Приморскому краю ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» представлена налоговая декларация по НДС за второй квартал 2022 года, в которой к вычету заявлен НДС в размере 918925 руб. по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ВЛАДОПТ» при приобретении шпунтов (НДС в размере 918925 руб.).

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2022 года, представленной ООО «АКВАИНДУСТРИЯ».

По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 08.11.2022 № 07-12/6643 и дополнения к акту проверки от 20.02.2023 № 07-12/2, рассмотрев которые вместе с возражениями ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» и представленными к ним документами, приняты следующие решения от 11.04.2023:

- № 07-12/1721 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (решение от 11.04.2023 № 07-12/1721);

- № 20 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (решение от 11.04.2023 № 20), в резолютивной части которого ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 918925 руб.

Обстоятельства, послужившие основаниями для принятия решения об отказе в возмещении НДС за второй квартал 2022 года, аналогичны обстоятельствам, послужившим основаниям для принятия решения об отказе в возмещении НДС за первый квартал 2022 года.

ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» в декларации по НДС за второй квартал 2022 года заявлена сумма налоговых вычетов в размере 1222795 руб.; сумма налоговых вычетов в размере 303870 руб. по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена (1222795 руб. – 918925 руб.), представлены договоры, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, в связи с чем сумма НДС в размере 303870 руб. (1222795 руб. – 918925 руб.), подлежащая вычету, признана обоснованной.

Таким образом, ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» было отказано в возмещении НДС за второй квартал 2022 года в размере 918925 руб.

06.04.2023 и 02.06.2023 в адрес ООО «ВЛАДОПТ» были направлены претензии с требованиями возместить ООО «АКВАИНДУСТРИЯ» имущественные потери, понесенные в связи с отказом налоговым органом в возмещении НДС за первый и второй кварталы 2022 года, которые остались без добровольного удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым иском.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

По общему правилу исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларацию по нему нужно по итогам каждого квартала (статья 163 НК РФ). Объем налоговых обязательств, вычеты и источник для их применения, определяются суммарно по всем операциям налогоплательщика в рамках отчетного периода, без вычленения цепочки товародвижения.

Согласно положениям статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее - Постановления № 7) разъяснено, что в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств. По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15 Кодекса).

Стороны вправе установить, в частности, такой порядок определения размера потерь, по которому одна из сторон возмещает другой все возникшие у нее потери, вызванные соответствующими обстоятельствами, или их часть.

Если сторона, в пользу которой должно быть осуществлено возмещение потерь, недобросовестно содействовала наступлению обстоятельства, на случай которого установлено это возмещение, для целей применения статьи 406.1 ГК РФ такое обстоятельство считается ненаступившим (пункт 4 статьи 1, пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

В пункте 16 Постановления № 7 разъяснено, что соглашение о возмещении потерь может быть заключено лишь сторонами, действующими при осуществлении ими предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 406.1 ГК РФ), а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 406.1 ГК РФ.

Права и обязанности по возмещению потерь, основанные на заключенном такими сторонами соглашении, переходят к лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, как при универсальном, так и при сингулярном правопреемстве, если иное не установлено законом или договором (статьи 387, 388, 391, 392.3 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 17 Постановления № 7, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон (возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства), положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309- КГ18-7790, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (пункт 3 статьи 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъект предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий.

В рассматриваемом случае стороны согласовали, что если по вине поставщика налоговые органы откажут покупателю в возмещении НДС по договору, поставщик возмещает покупателю указанную сумму в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента соответствующего уведомления (пункт 7.6 договора).

Из анализа договора следует, что между сторонами достигнуто соглашение об обстоятельствах, с возникновением которых возникает обязанность поставщика возместить имущественные потери, поскольку из буквального толкования условий договора усматривается, что наступление имущественных потерь связано с обстоятельством в виде отказа в возмещении НДС по вине поставщика, которые могут быть расценены как отступления от принципа добросовестности.

Факт нарушения принципа добросовестности и вины ООО «ВЛАДОПТ» установлен в решениях налогового органа № 11 от 17.03.2023 и № 12 от 11.04.2023 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 15.02.2005 № 93-О).

Следовательно, истец, как покупатель, в условиях общего режима налогообложения с целью предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств.

Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях покупателя и продавца положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что именно действия ООО «ВЛАДОПТ» привели к отказам налогового органа во включении в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным от ответчика товарам, что является нарушением пункта 7.6 договора от 20.12.2021 № ИН1322, что, в свою очередь, является основанием для взыскания ответчика 2566360,66 руб. имущественных потерь.

Довод ответчика об отсутствии в его действиях вины судом отклоняется, поскольку из решения от 11.04.2023 № 20 следует, что ООО «ВЛАДОПТ» в ходе камеральной налоговой проверки сведения и документы (по запросам МИФНС России № 12 от 18.05.2022 № 07-04/2543, от 14.06.2022 № 07-04/013586, от 24.08.2022 № 07-04/4839, от 13.10.2022 № 07-04/5674, от 30.01.2023 № 07-04/277), подтверждающих осуществление финансово-хозяйственных отношений, не предоставило; как директор ООО «ВЛАДОПТ», так и его представитель, по вызову налогового органа для дачи пояснений и предоставления документов, опровергающих выводы налогового органа, в налоговый орган не явились.

Также указанными решениями установлено, что ООО «ВЛАДОПТ», как налоговый агент в налоговой декларации по НДС за первый и второй кварталы 2022 года не исчислило НДС с приобретенного товара.

Учитывая изложенное, суд удовлетворяет заявленные требования и взыскивает с ответчика 2566360,66 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика, а излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 и 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



р е ш и л:

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «ВЛАДОПТ» в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АКВАИНДУСТРИЯ» сумму 2566360 (два миллиона пятьсот шестьдесят шесть тысяч триста шестьдесят) рублей 66 копеек и 35832 (тридцать пять тысяч восемьсот тридцать два) рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «АКВАИНДУСТРИЯ» 2797 (две тысячи семьсот девяносто семь) рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 334 от 18.08.2023 через ПАО АКБ «Приморье», г. Владивосток.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Васенко О.В.