Решение от 22 ноября 2023 г. по делу № А48-7544/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-7544/2023
г. Орел
22 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 15 ноября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 22 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Орел-Агро-Продукт" (Орловская область, Кромской район, с. Бельдяжки, здание 201; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 20.02.2023 № 890,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность № 47950/23 от 17.07.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 06-09/05697 от 25.01.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО4 (доверенность № 21 от 12.04.2023, паспорт), представитель ФИО5 (доверенность № 06-09/79721 от 19.09.2023, паспорт),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Орел-Агро-Продукт" (далее – заявитель, ООО "Орел-Агро-Продукт", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.02.2023 № 890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением № 890 от 20.02.2023 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций с учетом применения смягчающих вину обстоятельств в сумме 516 251 руб., Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 11 100 610 руб.

Всего доначислено по результатам камеральной налоговой проверки 11 616 861 руб.

Основанием для доначисления по итогам проверки налога на имущество организаций, соответствующей ему суммы штрафа, привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о несоблюдении Обществом условий применения льготы, предусмотренной пунктом 10 статьи 3 Закона Орловской области от 25.11.2003 № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 364-ОЗ), по налогу в отношении 71 объекта основных средств, отраженных Обществом в составе объекта недвижимости (объекта незавершенного строительства) с кадастровым номером 57:09:0050201:636.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указал, что все условия применения льготы, указанные в п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, были соблюдены Обществом.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "Орел-Агро-Продукт" зарегистрирован за ОГРН <***> и в проверяемом периоде в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ являлся плательщиком налога на имущество организаций.

В период с 10 июня 2022 года по 12 сентября 2022 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, представленной ООО "Орел-Агро-Продукт".

По результатам проверки составлены акт налоговой проверки от 26.09.2022 № 449 и дополнение к акту налоговой проверки от 12.01.2023 № 2.

20.02.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "Орел-Агро-Продукт" Управлением принято решение № 890 о привлечении ООО "Орел-Агро-Продукт" к ответственности за совершение налогового правонарушения - за неполную уплату налога на имущество организаций за 2020 год (т. 1, л.д. 10-24).

Из оспариваемого решения от 20.02.2023 № 890 следует, что

- 30.03.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 696 203 руб.;

- 01.07.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 696 203 руб.;

- 17.09.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 2 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 28 296 237 руб.;

- 20.09.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 3 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 28 296 237 руб.;

- 24.09.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 4 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 912 293 руб.;

- 22.12.2021 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 5 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 912 293 руб.;

- 18.03.2022 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 6 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 912 293 руб.;

- 10.06.2022 ООО "Орел-Агро-Продукт" представило уточненную налоговую декларацию № 7 по налогу на имущество организаций за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 912 293 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки и проведённого анализа представленных налогоплательщиком документов налоговым органом установлено неправомерное применение налоговой льготы (код 2012000) по п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ.

Налоговым органом установлено, что ООО "Орел-Агро-Продукт" в уточненной налоговой декларации № 7 по налогу на имущество организаций за 2020 год в строках № 170_3 «Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (в рублях)» заявлена льгота по коду 2012000 в отношении имущества, созданного в результате реализации инвестиционного проекта, в размере 656 049 620 руб. (сумма льготы составила 14 433 092 руб. (656 049 620 руб. х 2,20%)).

Как следует из оспариваемого решения, приказом Департамента экономического развития и инвестиционной деятельности Орловской области от 15.04.2016 № 17 ООО "Орел-Агро-Продукт" включен в реестр инвестиционных проектов Орловской области «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

Управлением градостроительства, архитектуры и землеустройства Орловской области на объект недвижимости «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур (в том числе продуктов их переработки) на 100 тысяч тонн единовременного хранения в пгт. Кромы Кромского района Орловской области» ООО "Орел-Агро-Продукт" выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 29.12.2020 № 57-513304-4-2016.

Согласно информационным ресурсам за ООО "Орел-Агро-Продукт" зарегистрированы объекты недвижимости: объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: Орловская область, Кромской район, г/п Кромы, пгт. Кромы, кадастровый номер 57:09:0050201:636, дата регистрации владения – 27.12.2019, дата прекращения владения – 20.01.2021; мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур (в том числе продуктов их переработки) на 100 тыс. тонн единовременного хранения в пгт. Кромы Кромского района, единый недвижимый комплекс, расположенный по адресу: <...> кадастровый номер 57:09:0050201:665, дата регистрации владения – 20.01.2021.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации за 2020 год налогоплательщику Управлением были направлены требования о представлении пояснений и документов, подтверждающих льготу.

Согласно пояснениям налогоплательщика, представленным налоговому органу, объекты, подлежащие льготированию (71 объект), отражены под одним кадастровым номером 57:09:0050201:636, что, как указано в оспариваемом решении, не соответствует действующему законодательству, поскольку каждому объекту недвижимости присваивается уникальный кадастровый номер. Данные объекты недвижимости (71 объект) введены в эксплуатацию 01.03.2019, что подтверждается карточками по форме № ОС-6. Однако не приняты к бухгалтерскому учету 01.03.2019 и не отражены в декларации по налогу на имущество за 2019 год по состоянию на 01.03.2019.

Из оспариваемого решения следует, что одним из условий применения льготы является то, что объекты недвижимости принадлежат организации на праве собственности. Объекты, указанные налогоплательщиком, по которым заявлена льгота, не состоят на кадастровом учете в 2020 году и не принадлежат организации на праве собственности, в связи с чем предоставление льготы не соответствует действующему законодательству. На дату составления акта камеральной налоговой проверки исправления в налоговую декларацию не внесены.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что ООО "Орел-Агро-Продукт" не соблюдены условия применения льготы по налогу на имущество за 2020 год, установленные п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, а именно: льгота применяется в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области и зарегистрированного в течение года со дня истечения указанного трехлетнего периода. Дата включения в инвестиционный проект - 15.04.2016, разрешение на ввод объектов в эксплуатацию выдано 29.12.2020, то есть за пределами трехлетнего срока (крайний срок - 15.04.2019), дата регистрации объекта - 20.01.2021, то есть за пределами четырехлетнего срока (крайний срок - 15.04.2020). ООО "Орел-Агро-Продукт" занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, в размере 14 433 092 руб. (656 049 620 руб. х 2,20%). Следовательно, ООО "Орел-Агро-Продукт" занижены суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, подлежащих уплате в бюджет за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2020 года.

Из возражений заявителя от 09.11.2022 на акт камеральной проверки следует, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций применяется к объектам налогообложения, которыми является недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, то есть к объектам недвижимости, состоящим на счёте 01 «Основные средства». По мнению заявителя, дата получения градостроительных документов не влияет на порядок, установленный для ведения бухгалтерского учёта, поэтому Обществом должны были быть с 15.04.2016 по 15.04.2019 выполнены условия бухгалтерского учета для ввода объекта в эксплуатацию, то есть для учета его на балансе организации в качестве объектов основных средств и постановке на 01 счет «Основные средства», что и было соблюдено ( в рамках предусмотренного Законом № 364-ОЗ трехлетнего срока реализации инвестиционного проекта).

Обществом также поясняется, что присвоение кадастрового номера осуществляется также и при регистрации объекта незавершенного строительства, что подтверждается выпиской из ЕГРН на объект незавершенного строительства с готовностью 95%.

Кроме того, в возражениях на акт камеральной проверки заявитель указал, что Обществом в отношении объектов основных средств не должно быть зарегистрировано право собственности, поскольку объекты не относятся к недвижимому имуществу. Налоговый орган обязан установить действительные налоговые обязательства налогоплательщика и исключить из налогооблагаемой базы необлагаемые объекты, в том числе движимое имущество и элементы благоустройства стоимостью 113 212 382 руб.

22.12.2022 ООО "Орел-Агро-Продукт" в ответ на требование налогового органа представило перечень льготируемого имущества. Налоговый орган полагает, что налогоплательщик ошибочно внес в налоговую базу объекты, не являющиеся недвижимым имуществом и не относящиеся к облагаемым налогом на имущество организаций объектам (движимое имущество), а именно:

- дорожное покрытие (тип 1,3,5) мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- бункер проноса БП 30.К45 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- эстакада ЭНС.8.24 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- эстакада ЭМС.220 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- бункер под аспирацион.отходы мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- кабельная эстакада мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- вышка нории № 1 (25.1) основная мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- вышка нории № 2 (25.2) основная мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- вышка нории № 3 (26.1) на сушил. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- вышка нории № 4 (26.2) на сушил. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- вышка нории № 5 (30.1) на ж/д мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- конвейерная эстакада № 3 1 яр. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- ограждение территории мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- внутриплощадочные сети эл. 0,4 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- газораспределительные сети мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- наружные сети канализации мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- наружные сети ВЛ 10 кВ мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- наружное электроосвещение мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- молниезащита заземляющ. проводников и токоотводов, пгт. Кромы;

- хозяйственно-питьевой водопров. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- бункер БН60.К60 д/накоп. отход. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- бункер БН80.К60 д/накоп. отход. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- навес и площадка для сушилки с топочными блоками, пгт. Кромы;

- эстакада АБК мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- автостоянка машин легковых мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- автостоянка машин грузовых мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- локальные очистные сооружения мощности на 100т.тн, пгт. Кромы;

- модульное здание КПП № 1 (5000x4800x2800), пгт. Кромы;

- модульное здание КПП № 2 (5000x4800x2800), пгт. Кромы;

- растворный узел (площадка) п. Гуторово Кромск. р-н;

- внутриплощадковый желез. путь I эт. строит., пгт. Кромы.

Как следует из оспариваемого решения, данные объекты не являются объектами обложения налогом на имущество организаций, ошибочно включены в налоговую базу по налогу на имущество.

Из возражений заявителя от 16.02.2023 на дополнение к акту камеральной проверки следует, что налогоплательщик не согласен с доначислением налога на имущество организаций за 2020 год в части отказа в применении налоговой льготы к объектам недвижимого имущества.

Управление с учетом дополнительно представленных Обществом документов в оспариваемом решении пришло к выводу, что ООО "Орел-Агро-Продукт" занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год в размере 11 100 610 руб. (504 573 178 х 2,20%). Следовательно, ООО "Орел-Агро-Продукт" занижены суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, подлежащих уплате в бюджет за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2020 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что:

- исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, - 39 012 903 руб.;

- первый квартал – 9 272 865 руб.;

- полугодие (второй квартал) – 9 508 024 руб.;

- 9 месяцев (3 квартал) – 9 624 704 руб.;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 10 607 310 руб.

Не согласившись с оспариваемым решением УФНС Росси по Орловской области, ООО "Орел-Агро-Продукт" обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в МРИ ФНС России по ЦФО.

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 21.04.2023 № 40-7-14/01887@ (т. 1, л.д. 30-33) апелляционная жалоба ООО "Орел-Агро-Продукт" на решение УФНС России по Орловской области от 20.02.2023 № 890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение УФНС России по Орловской области от 20.02.2023 № 890, ООО "Орел-Агро-Продукт" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 56 НК РФ при наличии соответствующих оснований налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 19.01.2005 № 41-О, положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы, не подлежат расширительному толкованию.

На основании п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ; недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Законом Орловской области от 25 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» установлен и введен в действие на территории Орловской области налог на имущество организаций, а также установлены налоговая ставка, порядок уплаты налога, определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Согласно п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ освобождаются от налогообложения организации, реализующие на территории Орловской области инвестиционные проекты, включенные в реестр инвестиционных проектов Орловской области, в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области, за исключением переданного в аренду, лизинг. Освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом применяется также в случае, если право собственности на имущество, созданное и (или) приобретенное в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области, зарегистрировано в течение года со дня истечения указанного трехлетнего периода.

Освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом применяется в течение трех лет, начиная с соответствующего месяца, и является непрерывным при общей сумме фактически осуществленных капитальных вложений свыше 100 до 250 млн. руб. в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области.

Для организаций, реализующих инвестиционные проекты на территории муниципальных районов, муниципальных округов и городских округов Орловской области, численность населения которых составляет менее 10 тысяч человек, освобождение от налогообложения применяется в течение трех лет, начиная с соответствующего месяца, и является непрерывным при общей сумме фактически осуществленных капитальных вложений от 10 до 100 млн. руб. в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области.

В целях применения настоящего Закона общая сумма фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области определяется по введенным в эксплуатацию объектам, принадлежащим организации на праве собственности.

Право на применение налоговой льготы, предусмотренной настоящим пунктом, возникает у налогоплательщика с месяца, в котором суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области достиг уровня, дающего право на применение налоговой льготы.

При достижении в дальнейшем (в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области) уровня капитальных вложений, позволяющего применять налоговую льготу с большим периодом освобождения от налогообложения, льгота предоставляется на срок, уменьшенный на период ранее использованного освобождения от налогообложения.

Судом установлено, что в период с марта 2016 года ООО "Орел-Агро-Продукт" на земельном участке с кадастровым номером 57:09:0050201:620 реализовывало инвестиционный проект по созданию объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

На основании разрешения на строительство № 57-513304-1-2016 от 03.03.2016 и в соответствии с проектной документацией в составе проекта предусматривалось строительство, в том числе, КПП № 1, административно-бытового корпуса, диспетчерской, автовесовой на два проезда с операторской, бункеров для проноса зерна - 2 шт., БКТП, электрощитовой с диспетчерской, отделения автоотгрузки на базе силоса СМК - 2 шт., сушилки, сушилки с топочными блоками, отделения приема автотранспорта, очистных сооружений «Акви-Нокс», распределительного колодца, противопожарных резервуаров V=150м - 2 шт., насосной станции пожаротушения, противопожарных резервуаров V=200 м3 - 2 шт., септика, силоса временного хранения - 18 шт., вышки нории - 4 шт. и др.

Приказом Департамента экономического развития и инвестиционной деятельности Орловской области от 15.04.2016 № 17 ООО "Орел-Агро-Продукт" включен в реестр инвестиционных проектов Орловской области «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

В соответствии с соглашением с Департаментом экономического развития и инвестиционной деятельности Орловской области от 22.04.2016, паспортом инвестиционного объекта, проектной и разрешительной документацией Общество организовало и обеспечило строительство «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

В 2019 году строительная готовность зернового склада, созданного в результате реализации инвестиционного проекта, составила 95%, что позволяло начать эксплуатировать зерновой склад в соответствии с его назначением.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (действовавшим в проверяемый период, далее - ПБУ 6/01), капитальные вложения в основные средства, созданные при реализации проекта, отражены в бухгалтерском балансе заявителя на счете 01 «Основные средства» 01.03.2019 на основании актов ввода в эксплуатацию основных средств.

На основании заявления ООО "Орел-Агро-Продукт" от 13.12.2019 и технического плана от 24.12.2019, подготовленного в соответствии с проектной документацией на проект, был произведён государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636, о чем в Едином государственном реестре недвижимости была сделана запись № 57:09:0050201:636 - 57/058/2019-1 от 27.12.2019.

В состав объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 в качестве его составных частей вошли сооружения, которые предусмотрены проектом и обозначены в экспликации (75 объектов).

Как следует из материалов дела, налогоплательщик включил в перечень льготируемого имущества 71 объект, каждый из которых принят к учету в качестве основных средств.

Одним из оснований для отказа в применении заявленной Обществом налоговой льготы явилось отсутствие государственной регистрации права собственности налогоплательщика в отношении данных объектов.

По смыслу п. 3 ст. 10 Закона № 364-ОЗ налоговая льгота распространяется на все имущественные объекты, созданные (приобретенные) налогоплательщиком в результате реализации инвестиционного проекта, независимо от того, отвечают ли они признакам самостоятельного объекта недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно ст. 287.1 ГК РФ право собственности при создании объекта незавершенного строительства возникает, по общему правилу, у собственника земельного участка, на котором расположен указанный объект.

В силу ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон № 218-ФЗ) государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (далее также - объекты недвижимости), которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости.

Частью 10 ст. 40 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на созданные здание или сооружение (помещения или машино-места в таких здании, сооружении) осуществляются на основании разрешения на ввод соответствующего объекта недвижимости в эксплуатацию и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимости.

Согласно п. 2 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 24.11.2015 № 877 (действующего в спорный период налогообложения), кадастровый номер присваивается каждому объекту недвижимости, сведения о котором вносятся в ЕГРН, в том числе, при государственном кадастровом учете в связи с образованием или созданием объекта недвижимости.

В силу ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

В соответствии с положениями ст. 14 Закона № 218-ФЗ кадастровый учет объекта незавершенного строительства осуществляется на основании технического плана. Сведения об объекте незавершенного строительства указываются в техническом плане на основании разрешения на строительство такого объекта и проектной документации такого объекта недвижимости (ч. 9 ст. 24 Закона № 218-ФЗ).

Требованиями к подготовке технического плана и составу содержащихся в нем сведений, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 18.12.2015 № 953 (действующими в спорный период налогообложения), предусмотрено, что в отношении объекта незавершенного строительства указываются сведения о местоположении такого объекта недвижимости на земельном участке, о проектируемом назначении, о степени его готовности.

В состав объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 включены технологически и физически связанные объекты капитального строительства, возведение которых предусмотрено разрешительной и проектной документацией на строительство объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

При этом использование объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 по назначению, предусмотренному проектом, возможно только как единого объекта, без раздела на составные части.

Согласно положениям письма Росреестра от 26.04.2017 № 14-05403-ГЕ/17 при решении вопроса о возможности государственного кадастрового учета объекта недвижимости необходимо руководствоваться наличием у него самостоятельного функционального назначения, а также возможности выступать в гражданском обороте в качестве самостоятельного объекта гражданских прав.

В соответствии с положениями ст. 133.1 ГК РФ, рекомендациями Росреестра объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 выступал в обороте как единый объект вещных прав. Соответственно и государственная регистрация права собственности на объект незавершенного строительства была осуществлена заявителем как на единый объект недвижимого имущества.

С учетом начала эксплуатации объектов, входящих в состав проекта, Обществом в декабре 2019 года было подано заявление с приложением технического плана о кадастровом учете и государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества - объект незавершенного строительства, расположенный по адресу Орловская область, Кромской район, г/п Кромы, пгт. Кромы.

Право собственности на указанный объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 было зарегистрировано 27.12.2019, то есть в пределах четырехлетнего срока с даты включения проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области.

В последующем после завершения строительства всех объектов, входящих в проект, Обществом был подано заявление о постановке на кадастровый учет и регистрации права собственности в отношении законченного строительством объекта - единого комплекса недвижимости, расположенного по адресу: Орловская область, Кромской район, г/п Кромы, пгт. Кромы. Единый комплекс недвижимости в 2021 году был поставлен на кадастровый учет в качестве объекта завершенного строительством и ему был присвоен новый кадастровый номер - 57:09:0050201:665.

Государственная регистрация завершенного строительством объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)» в качестве единого комплекса недвижимости (ст. 133.1 ГК РФ) дополнительно подтверждает, что свойства неделимой вещи имелись у этого же объекта на стадии строительной готовности 95%, когда права на него были зарегистрированы как на объект незавершенного строительства (кадастровый номер 57:09:0050201:636).

Таким образом, требование налогового органа о кадастровом учете в отдельности объектов (71 объект), входящих в состав объекта недвижимости, незавершенного строительством, с кадастровым номером 57:09:0050201:636, не основано на законе.

Вопреки заявлениям ответчика заявителем не нарушены положения ч. 1 ст. 5 Закона №218-ФЗ - право собственности на объект незавершенного строительства зарегистрировано в ЕГРН, объект поставлен на кадастровый учет и ему органом регистрации прав присвоен неизменяемый, неповторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер.

Все объекты (71 объект) являются составными частями завершенного строительством объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)» и льгота по налогу на имущество должна распространяться на все объекты, входящие в проект.

Кроме того, объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 является объектом, создание которого предусмотрено инвестиционным соглашением.

Управление не оспаривает, что объект недвижимости с кадастровым номером 57:09:0050201:665 является результатом инвестиционного проекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)».

Сопоставление пообъектных составов, технического плана и проектной документации двух объектов недвижимости с кадастровыми номерами 57:09:0050201:636 и 57:09:0050201:665 свидетельствует о том, что это один и тот же комплекс недвижимого имущества «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)», созданный налогоплательщиком в рамках реализации инвестиционного проекта.

Право собственности Общества на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 прекращено 20.01.2021 в связи с регистрацией права собственности на объект 57:09:0050201:665, то есть объект недвижимости с 95% строительной готовности зарегистрирован как объект незавершенного строительства (кадастровый номер 57:09:0050201:636), а после завершения строительства на 100% и выполнения комплекса формальных процедур, предусмотренных градостроительным законодательством, данный объект недвижимости приобрел правовой статус единого недвижимого комплекса ( кадастровый номер 57:09:0050201:665).

Ни НК РФ, ни Закон № 364-ОЗ не содержит специальных условий для применения льготы в зависимости от категории недвижимого имущества и не исключает из состава льготируемого имущества объекты незавершенного строительства.

Довод ответчика о том, что в отношении льготируемых объектов разрешение на ввод в эксплуатацию было получено 29.12.2020, то есть за пределами трехлетнего срока, в течение которого возможно воспользоваться налоговой льготой, подлежит отклонению.

В силу ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства является документом исключительно градостроительным, подтверждает соответствие объекта разрешению на строительство, проектной документации и разрешенному использованию земельного участка.

Обществом все льготируемые объекты были введены в эксплуатацию и включены в состав основных средств 01.03.2019, что подтверждается инвентарными карточками объектов основных средств.

Соответственно, довод налогового органа об ошибочном включении Обществом движимого имущества в перечень льготируемого не обоснован.

Ссылка налогового органа на письмо Департамента финансов Орловской области от 01.07.2022 № 3-2-1637 явлется несостоятельной, поскольку исходя из положений п. 2 ст. 34.2 НК РФ финансовые органы субъектов РФ могут давать письменные разъяснения по вопросам применения регионального налогового законодательства, но не вправе дополнять разъясняемые нормы новыми условиями их применения, не вытекающими из закона (аналогичная позиция отражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548 по делу № А40-248146/2019).

Кроме того, письмо Департамента финансов Орловской области выпущено значительно позже окончания реализации инвестиционного проекта, в связи с чем оно может нарушить сформированные у инвестора ожидания относительно стабильности его правового положения и защиты капитальных вложений со стороны государства (аналогичная позиция отражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548 по делу № А40-248146/2019).

Более того, письмо регионального финансового органа не носит нормативного характера и не является актом официального разъяснения норм права.

С учетом изложенного, арбитражный суд признает решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 20.02.2023 № 890 недействительным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ относятся на ответчика.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 20.02.2023 № 890.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Орел-Агро-Продукт" (Орловская область, Кромской район, с. Бельдяжки, здание 201; ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко