Решение от 30 марта 2026 г. АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-68049/2024
31 марта 2026 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 31 марта 2026 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе

судьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем Хотеевой Д.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация»;

Заинтересованные лица:

1. Межрайонная инспекция ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу;

2. Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу;

3. Управление ФНС России по Санкт-Петербургу,

о признании незаконным применения повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога за 2020 год, 2021 год, 2022 год и 2023 год,


при участии: согласно протоколу судебного заседания от 03.03.2026,

установил:

ООО «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее - ООО «ПФСК», заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (в редакции заявления от 05.09.2024) к Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – МИ ФНС России № 20), Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – МИ ФНС России № 9), Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее - Управление), в котором просит:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в применении повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2020 год на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности общества, которые инспекция определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости;

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в применении повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2021 год на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности общества, которые инспекция определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости;

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в применении повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2022 год на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности общества, которые инспекция определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости;

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в применении повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога за 2023 год на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности общества, которые инспекция определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4902269 от 23.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2020 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4902284 от 23.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2021 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4902319 от 26.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 4648565 от 24.03.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4948951 от 26.06.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2020 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4948955 от 26.06.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2021 год;

- признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 20 по Санкт-Петербургу № 4948957 от 26.06.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год;

- признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 7618 от 12.07.2024;

- признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу № 14061 от 07.08.2024.

Решением суда от 28.11.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025, требование Общества о признании недействительным решения Инспекции № 9 от 07.08.2024 № 14061 оставлено без рассмотрения. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Обществу возвращено из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2025 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.11.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу № А56-68049/2024 в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменено, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Определением от 26.11.2025 (резолютивная часть определения объявлена 18.11.2025) суд принял к рассмотрению требование в редакции заявления от 17.11.2025.

В уточненной редакции заявления Общество уточняет свое требование в части признания недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Санкт-Петербургу №7618 от 12.07.2024, просит признать его недействительным в части уплаты земельного налога за 2020, 2021, 2022, 2023 годы и начисленных пеней за указанные периоды.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование в уточненной редакции по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления, указав на правомерность начисления спорных платежей с применением повышающих коэффициентов за спорные периоды.

Из материалов дела следует, что в 2003 году общество приобрело земельный участок, с кадастровым номером 78:42:0016129:44, общей площадью 383617 кв.м по адресу: Санкт-Петербург, <...> участок 33, с целью строительства поселка с индивидуальными и сблокированными домами.

В 2020 году данный земельный участок был разделен на 85 участков, имеющих вид разрешенного использования «для индивидуальной жилой застройки». Впоследствии два земельных участка с кадастровыми номерами 78:42:0016129:1140 и 78:42:0016129:1146 были проданы в 2020 году, два земельных участка с кадастровыми номерами 78:42:0016129:1102 и 78:42:0016129:1111 были проданы в 2021 году.

Общество исчислило и уплатило земельный налог за 2020 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2021 год по ставке 0,01 % с коэффициентом 2, за 2022 год по ставке 0,05 % с коэффициентом 2.

21.04.2022 в адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено сообщение от 21.04.2022 №1524915 об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2021 год в размере 23 834 331 руб. с применением налоговой ставки 1,5% (без повышающих коэффициентов) от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

04.08.2022 в адрес налогоплательщика было направлено сообщение от 04.08.2022 №2770575 о произведенном перерасчете суммы земельного налога за налоговый период 2020 год в размере 23 865 989 руб. с применением налоговой ставки 1,5% (без повышающих коэффициентов) от кадастровой стоимости, на вышеуказанные земельные участки.

Не согласившись с перерасчетами произведенными инспекцией, общество обратилось с жалобами в Управление.

Решениями Управления от 15.08.2022 № 16-15/42980@ (за 2021 г.) и от 26.09.2022 № 16-15/50034@ (за 2020 г.) жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий налогового органа по исчислению земельного налога по спорным земельным участкам по ставке 1,5% за 2021 и 2020 годы и требованием обязать налоговый орган исчислить земельный налог за 2021 и 2020 годы по спорным земельным участкам по ставке 0,01% с применением коэффициента 2.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2022 по делу № А56-107721/2022 в удовлетворении требований общества было отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 требования общества удовлетворены частично, в части требований о перерасчете земельного налога за 2020 год по ставке 0,01%.

Постановлением Арбитражного суда Северо-западного округа от 22.06.2023 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 было отменено, решение суда первой инстанции от 26.12.2022 оставлено в силе.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.12.2023 по делу №307-ЭС23-19054 в передаче кассационной жалобы общества для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Таким образом, применение налоговой ставки 1,5% было подтверждено постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 по делу №А56-107721/2022, начиная с 2020 года.

В последующем общество исчислило и уплатило земельный налог за 2022 и 2023 годы по ставке 1,5%.

12.04.2024 общество получило от МИ ФНС России № 9 новое сообщение №4648565 от 24.03.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год. В сообщении было указано, что по земельным участкам должна применяться налоговая ставка 1,5% с повышающими коэффициентами 2 и 4, а сумма земельного налога исчислена в размере 91 197 047 руб.

14.05.2024 общество в ответ на указанное сообщение № 4648565 от 24.03.2024 представило в налоговый орган пояснение о несогласии с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2023 год.

03.05.2024 ООО «ПФСК» получило от МИ ФНС России № 20 сообщения №4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024 и сообщение № 4902319 от 26.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, в соответствии с которыми сумма исчисленного земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы была рассчитана, исходя из налоговой ставки 1,5% с повышающим коэффициентом 2, и исчислена в 2020 году в размере 47 731 970 руб., в 2021 году в размере 47 668 667 руб., в 2022 году в размере 47 581 066 руб.

03.06.2024 общество направило в адрес МИ ФНС России № 9 пояснения на сообщения № 4902269 от 23.04.2024, № 4902284 от 23.04.2024 и № 4902319 от 26.04.2024 о несогласии с исчисленными МИ ФНС России № 20 суммами налога за 2020, 2021 и 2022 годы.

04.06.2024 общество получило от МИ ФНС России № 9 требование № 6085 об уплате задолженности по земельному налогу за 2020 и 2022 годы по состоянию на 03.06.2024 в размере 75 305 543,57 руб., из которых 55 617 651,14 руб. - недоимка, 19 687 892,43 руб. - пени.

05.06.2024 ООО «ПФСК» направило в адрес Управления жалобу на требование №6085 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2024.

Ответами № 21-11/11701@ от 13.06.2024, № 21-11/11842@ от 14.06.2024 налоговый орган отклонил позицию ООО «ПФСК» и указал на необходимость исчислять земельный налог за 2020, 2021 и 2022 годы по ставке 1,5% с повышающим коэффициентом 2, за 2023 год по ставке 1,5% с повышающими коэффициентами 2 и 4.

В последующем МИ ФНС России № 20 направила в адрес общества новые сообщения № 4948951 от 26.06.2024, № 4948955 от 26.06.2024 и № 4948957 от 26.06.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, в соответствии с которыми сумма исчисленного земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы была рассчитана исходя из налоговой ставки 1,5% с повышающим коэффициентом 2, и исчислена в 2020 году в размере 47 731 970 руб., в 2021 году в размере 47 668 667 руб., в 2022 году в размере 47 581 066 руб.

При этом предыдущие сообщения МИ ФНС России № 20 №4902269 от 23.04.2024, №4902284 от 23.04.2024 и №4902319 от 26.04.2024 не были отменены.

07.08.2024 общество получило письмо Управления от 09.07.2024 № 27-25/32365(я), содержащее ответ на жалобу общества от 05.06.2024 на требование №6085. В пункте 1 указанного ответа Управление указало, что оспариваемое требование от 03.06.2024 № 6085 об уплате задолженности было получено ООО «ПФСК» 30.05.2024, то есть ранее даты его формирования. Одновременно с этим налоговый орган известил общество, что требование от 03.06.2024 № 6085 не подлежит исполнению.

11.07.2024 МИ ФНС России № 20 направила в адрес ООО «ПФСК» еще один ответ №204136469 на пояснения общества к сообщению № 4648565 в отношении 2023 года, в котором полностью повторила свою позицию, изложенную в письме № 21-11/11701@ от 13.06.2024, и указала на необходимость исчислять земельный налог за 2023 год по ставке 1,5% с повышающими коэффициентами 2 и 4.

15.07.2024 общество получило от МИ ФНС России № 9 требование № 7618 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 12.07.2024 в размере 45 721 007,2 руб., из которых 38 084 689,61 руб. - недоимка, 7 636 317,59 руб. - пени. Требование № 7618 вынесено по тем же основаниям, что и не подлежащее исполнению требование № 6085.

19.07.2024 общество направило в адрес Управления жалобу от 18.07.2024 на требование № 7618 об уплате задолженности по состоянию на 12.07.2024.

07.08.2024 МИ ФНС России № 9 вынесла решение № 14061 о взыскании с ООО «ПФСК» задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Управления от 15.08.2024 жалоба общества от 18.07.2024 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование своего требования заявитель указывает, что у налогового органа отсутствуют основания для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в том числе с учетом изменений, действующих с 2020 года, поскольку применение повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5% при исчислении налога, фактически приведет к исчислению налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3% и 6% (соответственно), что противоречит пункту 1 статьи 394 НК РФ.

Кроме этого общество считает, что налоговыми органами нарушена процедура направления сообщений №4902269 от 23.04.2024, №4902284 от 23.04.2024, №4902319 от 26.04.2024, №4948951 от 26.06.2024, №4948955 от 26.06.2024 и №4948957 от 26.06.2024, а также требования № 6085, поскольку налоговая инспекция уже направляла в адрес общества сообщения в 2022 и 2023 годах об исчисленной сумме земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы с применением к земельным участкам налоговой ставки 1,5%.

Поскольку иных документов или иной информации, влекущих за собой право налогового органа на исчисление (перерасчет) суммы налога, с того момента не поступало, сроки для направления уточненных сообщений (перерасчете налога) за 2020, 2021 и 2022 годы истекли, в связи с чем сообщения налоговых органов и требование № 6085 являются недействительными.

В отношении заявленного требования суд приходит к следующему выводу.

В рассматриваемом случае необходимость применения налоговой ставки 1,5% с 2020 года к спорным земельным участкам была подтверждена судебными актами в рамках дела №А56-107721/2022.

В рамках настоящего дела заявитель не согласен с применением налоговым органом повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5% при исчислении налога и перерасчетом земельного налога более чем за три налоговых периода.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ в отношении земельного налога объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры, не используемых в предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 1 статьи 394 НК Российской Федерации).

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон Санкт-Петербурга от 23.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105) установлена налоговая ставка 0,05 процента в отношении земельных участков, - занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и(или) приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в пунктах 1-3 статьи 2 Закона №617-105, установлена налоговая ставка 1,5 процента (пункт 4 статьи 2 Закона №617-105).

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента: 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки; 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

По общему правилу определяющим для применения пониженной налоговой ставки земельного налога является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242).

Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"), начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога организациями налоговые органы направляют по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных суммах земельного налога (далее - Сообщение).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ порядок и сроки направления сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В пункте 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции до 01.01.2020) указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Как разъяснил Верховный Суд РФ в Определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 по делу N А41-94065/2021, устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости и с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной льготной ставке налога (не превышающей 0,3%), в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", как мера, стимулирующая застройщика к возведению объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога без применения повышающего коэффициента.

Подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Указанное следует из пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.

Как видно из материалов дела, осуществляя перерасчет налога за спорные периоды, Инспекция применила к налоговой ставке повышающие коэффициенты, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ.

При этом пункт 15 статьи 396 НК РФ, устанавливающий повышающие коэффициенты, необходимо применять в системной взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливающим пониженную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, толкуя данные законоположения в правоприменительной практике при исчислении земельного налога следующим образом:

- в случае представления налогоплательщику пониженной ставки в размерах 0,01%, 0,05% одновременно применять предусмотренные подпунктом 15 статьи 396 НК РФ повышающий коэффициент при нарушении сроков строительства;

- в случае исчисления налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ применять максимальную ставку в размере 1,5% без применения повышающих коэффициентов.

До 01.01.2020 была предусмотрена налоговая льгота, а положения пункта 15 статьи 396 НК РФ содержали порядок применения такой льготы.

Исключение налогоплательщика из перечня категории лиц, которым такая льгота предоставлялась, влечет за собой применение общего правового регулирования и невозможность применения пункта 15 статьи 396 ГК РФ, устанавливающей порядок применения льготы. Повышающие коэффициенты не могут применяться в отрыве от льготы, предусмотренной для стимулирования налогоплательщика.

Таким образом, применение повышенного коэффициента при исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, противоречит пунктам 1 и 3 статьи 394 НК РФ, в любом случае не допускающих превышение налоговой ставки в 1,5% в отношении прочих земельных участков (применение повышающих коэффициентов 2 и 4 приводит к фактическому исчислению налога, исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3% и 6% соответственно), и правилам применения повышающих коэффициентов, предусмотренным в пункте 15 статьи 396 НК РФ.

С учетом изложенного, нельзя признать правомерными действия Инспекции по исчислению земельного налога Обществу за спорные периоды 2020-2023 г.г. с одновременным применением ставки земельного налога 1,5% с повышающими коэффициентами, предусмотренными положениями пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Оспариваемое Требование помимо задолженности по земельному налогу содержит и иные налоговые обязательства, не являющиеся предметом настоящего спора.

Поскольку оспариваемое Требование основано на исчислении земельного налога с применением налоговым органом ставки 1,5% и одновременным применением повышающих коэффициентов 2 и 4, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в данной части оно противоречит действующему налоговому законодательству.

В отношении доводов общества о нарушении налоговым органом процедуры направления оспариваемых сообщений и требования суд отмечает, что пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.

В Определении Верховного суда РФ от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054 указано, что ни статья 397 НК РФ, ни статья 363 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее двух месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Как указывает в своем отзыве налоговый орган, источником информации, повлекшим перерасчет налога за 2020, 2021 и 2022 годы в июне 2024 года, явилось обращение налогоплательщика от 19.04.2024 №14/03 о личном приеме у заместителя руководителя УФНС по Санкт-Петербургу для обсуждения вопроса о правомерности применения к спорным земельным участкам повышающих коэффициентов.

В связи с чем сообщения №4902269 от 23.04.2024, №4902284 от 23.04.2024, №4902319 от 26.04.2024 были аннулированы налоговым органом, а уточненные сообщения от 26.06.2024 № 4948951 за 2020 год, № 4948955 за 2021 год, № 4948957 за 2022 год направлены в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ.

Вместе с тем в пункте 2.1 статьи 52 НК РФ указано, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ (транспортный налог, земельный налог, НДФЛ), осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Вопреки позиции налогового органа, согласно неоднократно примененному Конституционным Судом Российской Федерации подходу фискальные права налоговых органов, продолжительность применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков не могут быть не ограничены по времени.

При отсутствии в Налоговом кодексе Российской Федерации положения, прямо устанавливающего соответствующий срок, следует обратиться к принципам, гармонизирующим налогообложение, обеспечивающим соблюдение конституционных прав и законных интересов налогоплательщиков.


В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 названного Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Указанными нормами НК РФ определен срок и порядок направления сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога (в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период; не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды). При этом положениями статьи 397 НК РФ определено, что уточненное сообщение направляется по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика на сообщение налогового органа.

Таким образом, налоговый орган вправе направить новое сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, или направить уточненные сообщение по результатам рассмотрение возражений налогоплательщика на первичное сообщение. Иных оснований для направления сообщения с измененными суммами земельного налога налоговым законодательством не предусмотрено.

Сообщение об исчисленной сумме налога по своей сути носит информационный характер, и не позволяет тем самым изменить сроки принудительного взыскания налога в зависимости от даты его направления.

Нарушение налоговым органом сроков при осуществлении мероприятий налогового контроля не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Несвоевременное совершение налоговым органом действий по взысканию налоговой задолженности не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется в последовательности и продолжительности, установленной НК РФ.

В пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 года N 790-О несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Таким образом, все предельные сроки, установленные НК РФ для осуществления налоговыми органами действий, учитываются в совокупности.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафов и т.д.) за счет денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Срок принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2020 год подлежит исчислению следующим образом.

Срок уплаты налога в соответствии со статьей 397 НК РФ 01.03.2021; предельный срок для направления требования 3 месяца согласно статье 70 НК РФ 01.06.2021; срок для добровольного исполнения требования 8 рабочих дней, т.е. 10.06.2021; предельный срок для принятия налоговым органом решения о взыскании 2 месяца в соответствии со статьей 46 НК РФ - 10.08.2021; предельный срок для обращения в суд 6 месяцев после истечения срока для исполнения требования согласно статье 46 НК РФ - 10.12.2021.

Срок принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2021 год подлежит исчислению следующим образом.

Срок уплаты налога в соответствии со статьей 397 НК РФ 01.03.2022; предельный срок для направления требования 3 месяца согласно статье 70 НК РФ 01.06.2022; срок для добровольного исполнения требования 8 рабочих дней, т.е. 10.06.2022; предельный срок для принятия решения о взыскании 2 месяца в соответствии со статьей 46 НК РФ - 10.08.2022; предельный срок для обращения в суд 6 месяцев после истечения срока для исполнения требования согласно статье 46 НК РФ - 10.12.2022.

С учетом изложенного, сроки взыскания земельного налога за 2020 год и 2021 год и соответствующих сумм пени на момент формирования оспариваемого Требования истекли.

С 01.01.2023 введен ЕНС, при этом в переходных положениях установлено, что в сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

При этом в соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, заявление подлежит удовлетворению.

Судебные расходы по делу суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ относит на налоговые органы следующим образом.

В пункте 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" разъяснено, что при предъявлении иска совместно несколькими истцами или к нескольким ответчикам (процессуальное соучастие) распределение судебных издержек производится с учетом особенностей материального правоотношения, из которого возник спор, и фактического процессуального поведения каждого из них (статья 40 ГПК РФ, статья 41 КАС РФ, статья 46 АПК РФ).

Обществом при обращении в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 27 000 руб. Кроме этого заявителем была уплачена государственная пошлина в общей сумме 90 000 руб. за подачу двух апелляционных и кассационной жалобы.

При этом согласно просительной части уточненного заявления Обществом было заявлено 10 неимущественных требований к Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Санкт-Петербургу и 2 неимущественных требования к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Санкт-Петербургу.

В пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2025 № 39 "О некоторых вопросах уплаты государственной пошлины при рассмотрении дел в судах" разъяснено, что если в заявлении, поданном в суд одним лицом, содержится несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, а также имущественного характера, не подлежащих оценке, государственная пошлина уплачивается в размере государственной пошлины, определяемом по каждому предъявленному требованию (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.19, подпункт 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, за рассмотрение 12 неимущественных требований государственная пошлина подлежала уплате в сумме 36 000 руб.

Поскольку Обществом при обращении в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 27 000 руб., а налоговые органы освобождены от ее уплаты (в данном случае от взыскания в бюджет), распределению подлежат издержки в сумме 117 000 руб. (27 000 руб. + 90 000 руб.).

С учетом изложенного, суд относит на Межрайонную инспекцию ФНС России №9 по Санкт-Петербургу судебные издержки в сумме 51 000 руб. (6 000 руб. – за два неимущественных требования, 45 000 руб. – половина суммы расходов, уплаченных при подаче апелляционных и кассационной жалобы).

В оставшейся части судебные издержки в сумме 66 000 руб. (45 000 руб. – половина суммы расходов, уплаченных при подаче апелляционных и кассационной жалобы, 21 000 руб. (27 000 руб. – 6000 руб.) – за неимущественные требования) суд относит на Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №20 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в применении повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога за 2020, 2021, 2022, 2023 год на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности общества, которые инспекция определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости.

Признать недействительными сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Санкт-Петербургу №4902269 от 23.04.2024, №4902284 от 23.04.2024, №4902319 от 26.04.2024, №4948951 от 26.06.2024, №4948955 от 26.06.2024, №4948957 от 26.06.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2020, 2021, 2022 годы.

Признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Санкт-Петербургу №4648565 от 24.03.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Санкт-Петербургу №7618 от 12.07.2024 в части уплаты земельного налога за 2020, 2021, 2022, 2023 годы и начисленных пеней за указанные периоды.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой №20 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» 66 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация» 51 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой №20 по Санкт-Петербургу и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Санкт-Петербургу в пределах своей компетенции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Котлов Р.Э.