Решение от 16 января 2020 г. по делу № А56-117540/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-117540/2019
16 января 2020 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Шпачева Е.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению:

заявитель: Индивидуальный Предприниматель ФИО1

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений от 07.02.2019 №816, 819, 871, 876, 988, 1008, от 09.06.2019 №34955

установил:

Индивидуальный Предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) от 07.02.2019 №816, 819, 871, 876, 988, 1008, от 09.06.2019 №34955.

Определением от 13.11.2019 заявление принято к производству и рассмотрено в порядке упрощенного производства.

Решением от 27.12.2019 суд вынес резолютивную часть решения, в соответствии с которой в удовлетворении требований заявителя отказано.

От Предпринимателя потупило заявление о составлении мотивированного решения.

Настоящее дело рассматривается в порядке упрощённого производства согласно пункту 4 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Решением от 07.02.2019 № 816, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, приостановлены в банке ПАО АКБ «АВАНГАРД» все расходные операции на сумму 1494,84 рублей по расчетному счету <***>, открытому ИП ФИО1 В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.05.2015г. №35917.

Решением от 07.02.2019 № 819, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, по вышеуказанному счету приостановлены операции на сумму 1000 рублей. В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 17.03.2017г. № 1891.

Решением от 07.02.2019 № 871, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, по вышеуказанному счету приостановлены операции на сумму 2076,86 рублей. В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 11.03.2015г. № 3919.

Решением от 07.02.2019 № 876, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, по вышеуказанному счету приостановлены операции на сумму 130,47 рублей. В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.10.2014г. № 33920.

Решением от 07.02.2019 № 988, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, по вышеуказанному счету приостановлены операции на сумму 1817,23 рублей. В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.12.2015г. № 129950.

Решением от 07.02.2019 № 1008, принятым руководителем МИФНС № 24 ФИО2, по вышеуказанному счету приостановлены операции на сумму 1000 рублей. В качестве основания - неисполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.11.2018г. № 20557.

На расчетном счете Заявителя <***> на момент приостановления операций по решению от 07.02.2019 № 819 было достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога на сумму 1000 рублей.

Однако, решением от 09.06.2019 № 34955, принятым руководителем МИФНС № 24, были приостановлены операции по личному счету Заявителя в ПАО АКБ «АВАНГАРД» № 40817810002100927498 на сумму 1 000 рублей во исполнение требования по уплате налога, сбора, пени, штрафа от 17.03.2017г. №1891.

Заявителем согласно п. 9, п. 11 ст. 76 НК РФ в МИФНС № 24 был направлен запрос от 25.06.2019г. на снятие блокировки по счету 40817810002100927498, так как на расчетном счете <***> в ПАО АКБ «АВАНГАРД» имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

На данный момент счет в ПАО АКБ «АВАНГАРД» № 40817810002100927498 так и не разблокирован.

Жалобы налогоплательщика от 25.06.2019 и от 05.07.2019 в УФНС России по СПб в целях разрешения вопроса в досудебном порядке оставлены без ответа.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель оспорил их в судебном порядке.

С момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, он наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных российским законодательством. Следовательно, на него в полной мере распространяются все обязанности налогоплательщика, определенные статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), основной из которых является уплата законно установленных налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. На это обращено внимание и в Решении ФНС России от 10.10.2018 № СА-3-9/7228@.

Согласно пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования об уплате, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования об уплате налогоплательщиком.

Согласно пунктом 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

На основании имеющейся задолженности по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Инспекцией были сформированы требования № 1891 от 17.03.2017г.-на сумму 1000 руб., №20557 от 16.11.2018г. - 1000 руб., №129950 от 16.12.2015г.-1817,23 руб., № 3919 от 11.03.2015г. -2076,86 руб., №33920 от 16.10.2014г.- 130,47 руб., №35917 от 16.05.2015г.- 1496,37 руб.

Налоговые обязательства по уплате ЕНВД возникают в связи с подачей налоговой декларации с расчетом налога к уплате.

Поскольку обязанность по уплате ЕНВД за периоды 2013-2015г. не была исполнена в срок, налоговым органом были выставлены вышеуказанные требования об уплате налога, сбора, пени штрафа и процентов, которые также не были исполнены по окончанию сроков уплаты указанных в требованиях.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. п. 3 и 3.2 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по банковским счетам действует до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам (п. 7 ст. 76).

Требования №33920 от 16.10.2014 (штрих-код 19331579456881), №3919 от 11.03.2015 (штрих-код 19331584515450) получено адресатом 25.03.2015г., №35917 от 16.05.2015 (штрих-код 19331586471280) получено адресатом 05.06.2015г. в соответствии с данными официального сайта «Почта России».

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ в обязанность налогоплательщикам вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.29 НК РФ в целях применения ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 346.31 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД, рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В указанных целях плательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие подпункта 1 части 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет (Письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. N 03-11-11/324).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе не вести бухгалтерский учет в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и, соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (Письмо Минфина России от 8 августа 2012 г. N 03-11-11/233).

Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Согласно статье 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Объектом налогообложения для применения единого налога Налоговый кодекс Российской Федерации признает вмененный доход налогоплательщика, который представляет собой его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий; непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (абзац второй статьи 346.27, пункт 1 статьи 346.29).

Таким образом, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 5 июня 2012 года N 13-П, плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, т.е. потенциально возможного, определяемого расчетным путем, а не фактически полученного при осуществлении предпринимательской деятельности дохода, который может отличаться от вмененного дохода как в большую, так и меньшую сторону. Определение Конституционного Суда РФ от 27.09.2018 N 2385-0

Согласно статье 346.27 и пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога (страховых взносов), как меры принуждения, должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

Налогоплательщик указывает, что на расчетном счете <***> на момент приостановления операций по решению от 07.02.2019г. № 819 было и остается достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога на сумму 1000 рублей и применение других мер недопустимо. Однако, общая сумма задолженности по всем вышеуказанным требованиям превышает 1000 руб.

Заявителем не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии уважительных причин либо обстоятельств, препятствующих ему в добровольном порядке исполнить обязательства по уплате ЕНВД за периоды 2013-2015, при том, что расчет сумм ЕНВД к уплате был произведен непосредственно самим ИП ФИО1 при подаче налоговых деклараций.

Исходя из изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.

Судья Шпачев Е.В.